2016年注冊會計師《審計》章節(jié)練習題：第十四章審計溝通

更新時間：2016-06-16 10:40:36 來源：環(huán)球網(wǎng)校

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　　【摘要】2016年注冊會計師開始備考，環(huán)球網(wǎng)校為方便廣大考生掌握每章試題特整理“2016年注冊會計師《審計》章節(jié)練習題：第十四章審計溝通”，希望考生在學習知識點的同時有針對性的練習，把知識點與練習題結合在一起學習，下面是環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道注冊會計師《審計》第十四章審計溝通練習題，廣大考生能夠打下一個堅實的基礎，在考試的時候遇到類似的問題大家可以得分。
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　　一、單項選擇題

　　1、下列有關注冊會計師記錄與治理層溝通的重大事項的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.注冊會計師應當保存溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分

　　B.對以口頭形式溝通的事項，注冊會計師應當形成審計工作底稿

　　C.如果根據(jù)業(yè)務環(huán)境不容易識別出適當?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊會計師應當記錄識別治理結構中適當溝通人員的過程

　　D.如果被審計單位編制了會議紀要，注冊會計師應當將其副本作為對口頭溝通的記錄

　　【答案】D

　　【解析】選項D錯誤。如果被審計單位編制的會議紀要是溝通的適當記錄，注冊會計師可以將其副本作為對口頭溝通的記錄，并作為審計工作底稿的一部分。如果發(fā)現(xiàn)這些記錄不能恰當?shù)胤从硿贤ǖ膬?nèi)容，且有差別的事項比較重大，注冊會計師一般會另行編制能恰當記錄溝通內(nèi)容的紀要，將其副本連同被審計單位編制的紀要一起致送治理層，提示兩者的差別，以免引起不必要的誤解。

　　2、在確定與被審計單位管理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是(　)。

　　A.被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化

　　B.可能影響重大錯報風險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略

　　C.管理層對造成內(nèi)部控制缺陷的實際原因的了解

　　D.管理層的勝任能力

　　【答案】D

　　【解析】在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法并不適當。例如，就管理層的勝任能力或誠信與其討論可能是不適當?shù)?。故選項D為不宜溝通事項。

　　如果被審計單位設有內(nèi)部審計，注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作的程度也屬于可能適合與治理層討論的計劃方面的其他事項。

　　3、在確定與被審計單位治理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是(　)。

　　A.對財務報表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策

　　B.管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間

　　C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為

　　D.注冊會計師實施的具體審計程序的性質

　　【答案】D

　　【解析】選項D為不宜溝通事項，因為注冊會計師就“計劃的審計范圍和時間安排”作過于全面、具體的溝通，就可能導致審計程序易于被治理層尤其是承擔管理責任的治理層事先預見，從而損害審計工作的有效性。

　　4、在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是(　)。

　　A.重要性的具體金額

　　B.擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險

　　C.對與審計相關的內(nèi)部控制采取的方案

　　D.擬利用內(nèi)部審計工作的程度

　　【答案】A

　　【解析】就“計劃的審計范圍和時間安排”，注冊會計師可能與治理層溝通的事項包括以下三個方面：(1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險(選項B);(2)注冊會計師對與審計相關的內(nèi)部控制采取的方案(選項C);(3)在審計中對重要性概念的運用(非選項A)。

　　5、在與治理層溝通審計工作中遇到的重大困難時，下列各項中，注冊會計師通常認為無需溝通的是(　)。

　　A.管理層在提供審計所需要信息時出現(xiàn)嚴重拖延

　　B.管理層對審計工作施加限制

　　C.審計項目組修改審計時間預算

　　D.注冊會計師為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期

　　【答案】C

　　【解析】選項C屬于審計項目組內(nèi)部的決策，無需與治理層溝通。注冊會計師與治理層溝通審計工作中遇到的重大困難可能包括下列六個方面：(1)管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延(選項A);(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間;(3)為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期(選項D);(4)無法獲取預期的信息;(5)管理層對注冊會計師施加的限制(選項B);(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。

　　6、如果被審計單位未糾正注冊會計師在上一年度審計時識別出的值得關注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師在執(zhí)行本年度審計時，下列做法中，正確的是(　)。

　　A.在制定審計計劃時予以考慮，不再與管理層溝通

　　B.以書面形式再次向治理層通報

　　C.在審計報告中增加強調事項段予以說明

　　D.在審計報告中增加其他事項段予以說明

　　【答案】B

　　【解析】選項B正確。本題屬于審計準則指南的考點，理解有一定難度。如果以前年度審計中向被審計單位治理層和管理層通報過值得關注的內(nèi)部控制缺陷，這一缺陷在本期審計中依然存在，本期通報可以重復以前通報中的描述，或簡單提及以前的通報。

　　7、關于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是(　)。

　　A.對于與治理層溝通的事項，應當事先與管理層討論

　　B.對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應當避免書面記錄

　　C.與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據(jù)，所有權屬于會計師事務所

　　D.如果注冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問

　　【答案】C

　　【解析】選項A不正確，在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法并不適當，例如，就管理層的勝任能力或誠信與其討論可能是不適當?shù)摹＿x項B不正確，對于涉及舞弊等事項，可以采用口頭或書面形式與治理層溝通。選項C正確，與治理層溝通的書面記錄屬于審計工作底稿，審計工作底稿的所有權屬于會計師事務所。選項D不正確，治理層可能希望向第三方(銀行或特定監(jiān)管機構)提供注冊會計師書面溝通文件的副本，但注冊會計師沒有責任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問。

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　　8、ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2013年度財務報表。下列各項中，A注冊會計師可以以口頭形式與甲公司治理層溝通的是(　)。

　　A.涉及甲公司管理層的舞弊嫌疑

　　B.值得關注的內(nèi)部控制缺陷

　　C.ABC會計師事務所和甲公司審計項目組成員按照相關職業(yè)道德要求與甲公司保持了獨立性

　　D.ABC會計師事務所在2013年度為甲公司提供審計和非審計服務收費總額

　　【答案】A

　　【解析】對于注冊會計師的獨立性(選項C)、值得關注的內(nèi)部控制缺陷(選項B)以及審計業(yè)務約定的事項(包括選項D中的業(yè)務收費等)均應當采用書面形式與治理層溝通。選項A中的涉及管理層的舞弊嫌疑(非舞弊事實)可以以口頭形式與治理層溝通。

　　9、如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關注冊會計師采取的措施中，錯誤的是(　)。

　　A.根據(jù)范圍受到限制的情況，發(fā)表非無保留意見或增加其他事項段

　　B.就采取不同措施的后果征詢法律意見

　　C.與被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員進行溝通

　　D.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定

　　【答案】A

　　【解析】選項A錯誤。如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見;(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見;(3)與第三方(如監(jiān)管機構)、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東)或對公共部門負責的政府部門進行溝通;(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定。

　　10、下列有關前后任注冊會計師的說法中，正確的是(　)。

　　A.前任注冊會計師包括對前期財務報表執(zhí)行審閱的注冊會計師

　　B.在未發(fā)生會計師事務所變更的情況下，同處于某一會計師事務所的先后負責同一審計項目的不同注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇

　　C.在發(fā)生會計師事務所變更的情況下，先后就職于不同會計師事務所的同一注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇

　　D.如果委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務所，前任注冊會計師不包括在后任注冊會計師之前接受業(yè)務委托對當期財務報表進行審計但未完成審計工作的會計師事務所

　　【答案】B

　　【解析】選項A錯誤，如果上期財務報表僅經(jīng)過代編或審閱，執(zhí)行代編或審閱業(yè)務的注冊會計師不能視為前任注冊會計師。選項B正確，選項C錯誤，前任注冊會計師和后任注冊會計師是就會計師事務所發(fā)生變更時的情況而言的，在未發(fā)生會計師事務所變更的情況下，同處于某一會計師事務所中的不同的注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇。選項D錯誤，如果委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務所，前任注冊會計師是指相對于執(zhí)行當期財務報表審計業(yè)務的會計師事務所而言，為最近一期財務報表出具了審計報告的某會計師事務所，以及在后任注冊會計師之前接受委托對當期財務報表進行審計但未完成審計工作的所有會計師事務所。

　　11、下列有關后任注冊會計師的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.當會計師事務所發(fā)生變更時，已經(jīng)接受委托的會計師事務所是后任注冊會計師

　　B.當會計師事務所發(fā)生變更時，正在考慮接受委托的會計師事務所是后任注冊會計師

　　C.被審計單位的財務報表已經(jīng)審計但需要重新審計時，接受委托執(zhí)行重新審計的會計師事務所為后任注冊會計師

　　D.會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務時，所有參與投標的會計師事務所均為后任注冊會計師

　　【答案】D

　　【解析】選項D錯誤。當會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務時，只有中標的會計師事務所才是后任注冊會計師。也正因此，前任注冊會計師只需對中標的會計師事務所的詢問做出答復。

　　12、下列有關前后任注冊會計師溝通的總體要求的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.后任注冊會計師負有主動溝通的義務

　　B.前后任注冊會計師的溝通需要征得被審計單位同意

　　C.前后任注冊會計師應當對溝通過程中獲知的信息保密

　　D.前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭形式，其中接受委托前的溝通應當采用書面形式

　　【答案】D

　　【解析】選項D錯誤。前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭的方式。即使是接受委托前的溝通，后任注冊會計師也可以采用書面或口頭形式進行。

　　13、下列有關前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.在確定向后任注冊會計師提供哪些審計工作底稿時，前任注冊會計師應當征得被審計單位同意

　　B.在查閱前任注冊會計師的審計工作底稿前，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意

　　C.在允許后任注冊會計師查閱審計工作底稿前，前任注冊會計師應當向其取得確認函

　　D.為獲取更多接觸前任注冊會計師審計工作底稿的機會，后任注冊會計師可以在工作底稿使用方面作出較高程度的限制性保證

　　【答案】A

　　【解析】選項A錯誤。前任注冊會計師應當自主決定可供后任注冊會計師查閱、復印或摘錄的工作底稿內(nèi)容。

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　　二、多項選擇題

　　1、下列各項中，可能表明被審計單位存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷的有(　)。

　　A.被審計單位內(nèi)部缺乏通常應當建立的風險評估過程

　　B.注冊會計師識別出被審計單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊

　　C.被審計單位重述以前公布的財務報表，以更正由于錯誤或舞弊導致的重大錯報

　　D.管理層未對注冊會計師以前已溝通的值得關注的內(nèi)部控制缺陷采取適當?shù)募m正措施

　　【答案】ABCD

　　【解析】表明存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷的跡象舉例如下：(1)控制環(huán)境無效的證據(jù)，比如：①與管理層經(jīng)濟利益相關的重大交易沒有得到治理層適當審查;②識別出被審計單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊(無論是否重大)(選項B);③管理層未能對以前已經(jīng)溝通的值得關注的內(nèi)部控制缺陷采取適當?shù)募m正措施(選項D)。

　　(2)被審計單位內(nèi)部缺乏通常應當建立的風險評估過程(選項A);

　　(3)被審計單位風險評估過程無效的證據(jù);

　　(4)沒有有效應對識別出的特別風險的證據(jù);

　　(5)注冊會計師實施程序發(fā)現(xiàn)的、被審計單位的內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報;

　　(6)重述以前公布的財務報表，以更正由于錯誤或舞弊導致的重大錯報(選項C);

　　(7)管理層無力監(jiān)督財務報表編制的證據(jù)。

　　2、下列各項中，注冊會計師應當與治理層溝通的有(　)。

　　A.注冊會計師發(fā)現(xiàn)的可能導致財務報表重大錯報的員工舞弊行為

　　B.注冊會計師識別出的特別風險

　　C.注冊會計師對會計政策、會計估計和財務報表披露重大方面的質量的看法

　　D.管理層已更正的重大審計調整

　　【答案】AC

　　【解析】注冊會計師與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師與財務報表審計相關的責任;(2)計劃的審計范圍和時間安排;(3)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(包括選項A、C);(4)值得關注的內(nèi)部控制缺陷;(5)注冊會計師的獨立性;(6)補充事項。

　　3、下列各項中，注冊會計師應當與被審計單位治理層溝通的有(　)。

　　A.注冊會計師在審計過程中識別出的值得關注的內(nèi)部控制缺陷

　　B.注冊會計師與財務報表審計相關的責任

　　C.被審計單位管理層拒絕對其持續(xù)經(jīng)營能力進行評估

　　D.注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。注冊會計師與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師與財務報表審計相關的責任(選項B);(2)計劃的審計范圍和時間安排;(3)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(選項C、D);(4)值得關注的內(nèi)部控制缺陷(選項A);(5)注冊會計師的獨立性;(6)補充事項。

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