2016年注冊會計師《審計》章節(jié)練習題：第一章審計概述

　　一、單項選擇題

　　1、下列各項中，與所審計期間的各類交易和事項相關(guān)的認定是( )。

　　A.完整性

　　B.計價和分攤

　　C.權(quán)利和義務(wù)

　　D.存在

　　【答案】A

　　【解析】選項A正確。根據(jù)認定的類別，選項B、C、D均僅屬于“與期末賬戶余額相關(guān)的認定”，選項A的完整性認定既屬于“與期末賬戶余額相關(guān)的認定”也屬于“與各類交易和事項相關(guān)的認定”。

　　2、下列各項審計程序中，不能為應(yīng)付賬款的完整性認定提供審計證據(jù)的是( )。

　　A.取得供應(yīng)商對賬單，并將對賬單與被審計單位財務(wù)記錄進行調(diào)節(jié)

　　B.向供應(yīng)商發(fā)送應(yīng)付賬款詢證函

　　C.檢查資產(chǎn)負債表日前一個月入庫的存貨是否記錄在本年度

　　D.檢查應(yīng)付賬款余額是否有相關(guān)原始憑證(如入庫單和供應(yīng)商發(fā)票)的支持

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)認定、具體審計目標與審計程序三者之間的邏輯關(guān)系，選項D的“逆查”(細節(jié)測試方向)獲取的審計證據(jù)是證明應(yīng)付賬款的多記，與存在認定相關(guān)，與完整性認定無關(guān)。

　　3、關(guān)于審計準則中的“要求”，下列說法中，錯誤的是( )。

　　A.注冊會計師恰當執(zhí)行審計準則中的“要求”，預期會為其實現(xiàn)目標提供充分的基礎(chǔ)

　　B.審計準則中的“要求”，旨在使注冊會計師能夠?qū)崿F(xiàn)審計準則規(guī)定的“目標”

　　C.注冊會計師不得偏離審計準則中的要求

　　D.在某些情況下，注冊會計師需要實施審計準則中的“要求”之外的審計程序，以實現(xiàn)審計準則規(guī)定的“目標”

　　【答案】C

　　【解析】選項C不恰當。有些審計準則規(guī)定了注冊會計師在極端情況下偏離某項審計準則的相關(guān)要求。比如，CSA1131第十四條規(guī)定,在極其特殊的情況下，如果認為有必要偏離某項審計準則的相關(guān)要求，注冊會計師應(yīng)當記錄實施的替代審計程序如何實現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。

　　4、假設(shè)甲公司2013年12月31日(財務(wù)報表日)資產(chǎn)負債表中列示存貨項目期末數(shù)800萬元，以下對認定的理解中，不正確的是( )。

　　A.甲公司12月31日的資產(chǎn)中所記錄的存貨800萬元是存在的，表明存貨賬面記錄沒有多記，如果注冊會計師以該賬面記錄為起點，則能夠追蹤到對應(yīng)的存貨實物

　　B.甲公司記錄的存貨均由其擁有或控制，表明存貨資產(chǎn)都在甲公司倉儲中

　　C.甲公司所有應(yīng)當記錄的存貨均已記錄在800萬元中，表明甲公司實際存在的并且所有權(quán)屬于甲公司的存貨已經(jīng)記錄在資產(chǎn)負債表中，沒有少記

　　D.存貨以恰當?shù)慕痤~800萬元記錄在甲公司資產(chǎn)負債表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄，表明甲公司存貨在資產(chǎn)負債表中的金額是正確的，并且已經(jīng)對存貨進行了期末減值估計

　　【答案】B

　　【解析】選項B不恰當。“記錄的存貨均由被審計單位擁有”是管理層從存貨資產(chǎn)的“權(quán)屬”上的概念，不是從存貨資產(chǎn)存放地點來說的，比如說完成采購手續(xù)的在途原材料，委托代銷的產(chǎn)成品等存貨，在財務(wù)報表日沒有在被審計單位“倉儲”中，但從存貨資產(chǎn)“權(quán)屬”上界定，這些存貨仍然屬于被審計單位。

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　　5、關(guān)于審計風險模型中的各要素，下列說法中，不正確的是( )。

　　A.審計風險是預先設(shè)定的

　　B.重大錯報風險是評估的

　　C.審計風險是注冊會計師審計前面臨的

　　D.檢查風險是注冊會計師通過實施實質(zhì)性程序控制的

　　【答案】C

　　【解析】在審計風險模型中，審計風險是一個可接受的低水平，是預先設(shè)定的，選項A恰當，選項C不恰當。

　　6、關(guān)于檢查風險，以下說法中，不恰當?shù)氖? )。

　　A.檢查風險的控制效果取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性

　　B.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系

　　C.注冊會計師應(yīng)當合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險

　　D.在既定審計風險水平下，檢查風險與注冊會計師所需的審計證據(jù)成同向關(guān)系

　　【答案】D

　　【解析】檢查風險與注冊會計師所需的審計證據(jù)呈反向關(guān)系。根據(jù)審計風險模型，在既定的審計風險水平下，檢查風險=審計風險÷重大錯報風險，注冊會計師評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師確定的檢查風險水平越低，所需實施的實質(zhì)性程序越多，需要的審計證據(jù)也就越多，因此是反向關(guān)系。

　　7、當可接受的檢查風險降低時，注冊會計師可能采取的措施是( )。

　　A.降低評估的重大錯報風險

　　B.縮小實質(zhì)性程序的范圍

　　C.降低固有風險

　　D.將計劃實施實質(zhì)性程序的時間從期中移至期末

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)審計風險模型，審計風險=重大錯報風險×檢查風險，在既定的審計風險(用k表示)水平下，注冊會計師能夠控制的認定層次的檢查風險(用y表示)是由注冊會計師評估的重大錯報風險(用x表示)決定的，即檢查風險=審計風險/重大錯報風險，即y=k/x，故選項A和C都不正確;選項B縮小實質(zhì)性程序的范圍不能降低檢查風險，相反只有通過擴大審計范圍才有可能降低檢查風險，故選項B不正確;注冊會計師修改實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是降低檢查風險的有效途徑，故選項D正確。

　　8、在控制檢查風險時，注冊會計師應(yīng)當采取的有效措施是( )。

　　A.調(diào)高重要性水平

　　B.合理設(shè)計和有效實施進一步審計程序

　　C.測試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風險

　　D.進行穿行測試，以降低固有風險

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)審計風險模型，審計風險=重大錯報風險×檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境后來評估重大錯報風險，根據(jù)評估的重大錯報風險來確定檢查風險，根據(jù)確定的檢查風險來設(shè)計和實施進一步審計程序，通過實施進一步審計程序來控制檢查風險，故選項B正確;注冊會計師無法降低控制風險和固有風險，故選項C、D都不正確。重要性水平是注冊會計師站在財務(wù)報表使用者的角度對財務(wù)報表錯報的嚴重程度作出的一種判斷，不能為了控制檢查風險而人為調(diào)高或調(diào)低重要性水平。

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　　二、多項選擇題

　　1、關(guān)于審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人之一的預期使用者，以下說法中，恰當?shù)挠?　　)。

　　A.預期使用者可能主要是指與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者

　　B.預期使用者可能是指特定的使用者

　　C.預期使用者是指預期使用財務(wù)報表的組織或人員

　　D.審計報告的收件人應(yīng)當盡可能地明確為所有的預期使用者

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C不恰當，預期使用者是指預期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員，如果財務(wù)報表未經(jīng)注冊會計師審計，就不存在審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的預期使用者的問題。

　　2、關(guān)于注冊會計師財務(wù)報表審計，以下理解中，恰當?shù)挠? )。

　　A.財務(wù)報表審計的用戶是包括管理層在內(nèi)的財務(wù)報表預期使用者

　　B.財務(wù)報表審計的核心工作是圍繞管理層認定獲取和評價審計證據(jù)

　　C.財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性，注冊會計師應(yīng)當獨立于被審計單位和預期使用者

　　D.財務(wù)報表審計的目的是改變財務(wù)報表的質(zhì)量，消除財務(wù)報表錯報風險

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不恰當。財務(wù)報表審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量，而不是改變財務(wù)報表的質(zhì)量;同時，財務(wù)報表審計是為了增強預期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，降低財務(wù)報表的錯報風險，而不是消除財務(wù)報表錯報風險。

　　3、關(guān)于財務(wù)報表審計和財務(wù)報表審閱，以下理解中，不恰當?shù)挠? )。

　　A.在財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)中，注冊會計師可以積極方式提出結(jié)論，也可以以消極方式提出結(jié)論

　　B.由于財務(wù)報表審計是高保證的鑒證業(yè)務(wù)，因此注冊會計師無需實施足夠的審計程序，也能夠?qū)⒇攧?wù)報表審計風險降至在具體業(yè)務(wù)環(huán)境下的可接受的低水平

　　C.由于財務(wù)報表審閱是一種有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，因此無法增強預期使用者對財務(wù)報表的信任

　　D.財務(wù)報表審計時，注冊會計師為了將檢查風險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，因此審計風險應(yīng)當滿足檢查風險低水平的要求

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A不恰當，財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)應(yīng)當以消極方式提出結(jié)論。選項B不恰當，財務(wù)報表審計時，注冊會計師應(yīng)當通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，運用各種審計程序，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，才能將審計風險降至在具體業(yè)務(wù)環(huán)境下的可接受的低水平。選項C不恰當，審閱業(yè)務(wù)風險應(yīng)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，該保證水平也應(yīng)當是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強預期使用者對財務(wù)報表的信任。選項D不恰當，注冊會計師為了將審計風險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，因此檢查風險應(yīng)當滿足審計風險低水平的要求，檢查風險應(yīng)當足夠低，而不是審計風險滿足檢查風險低水平的要求。

　　4、關(guān)于審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人及其關(guān)系，以下說法中，恰當?shù)挠?　　)。

　　A.在審計業(yè)務(wù)中，財務(wù)報表是由被審計單位管理層負責的，注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預期使用者提供的

　　B.責任方和預期使用者就是同一方

　　C.審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的關(guān)系是注冊會計師對由責任方負責的財務(wù)報表提出結(jié)論

　　D.是否存在審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于審計業(yè)務(wù)的重要標準之一

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B不恰當，在審計業(yè)務(wù)中，責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。例如，某公司同時設(shè)有董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會需要對董事會和管理層負責編制的財務(wù)報表進行監(jiān)督。這里董事會和管理層屬于責任方，監(jiān)事會屬于預期使用者之一。

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　　5、關(guān)于財務(wù)報表審計的總體目標，下列說法中，恰當?shù)挠? )。

　　A.合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報

　　B.合理保證財務(wù)報表整體不存在舞弊

　　C.出具審計報告，并與管理層和治理層溝通

　　D.出具審計報告，并向相關(guān)行業(yè)監(jiān)管部門溝通

　　【答案】AC

　　【解析】選項B不恰當，因為注冊會計師審計目標不是為了合理保證財務(wù)報表不存在舞弊，而是合理保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;選項D不恰當，注冊會計師出具的審計報告應(yīng)當與財務(wù)報表的相關(guān)責任人(管理層、治理層)溝通，而不是簡單的對外通報，從保密原則的角度不能隨意將審計客戶信息對外公布。

　　6、以下情形中，注冊會計師為了獲取審計證據(jù)證明長期股權(quán)投資的“計價和分攤”認定是否恰當，其應(yīng)當選擇的實質(zhì)性程序包括( )。

　　A.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔保情況

　　B.獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，復核加計，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對

　　C.結(jié)合長期股權(quán)投資減值準備科目，將其與報表數(shù)核對是否相符

　　D.對于長期股權(quán)投資分類發(fā)生變化的，檢查其核算是否正確

　　【答案】BCD

　　【解析】注冊會計師實施選項A的審計程序獲取的審計證據(jù)主要是為了確認長期股權(quán)投資的“權(quán)利和義務(wù)”是否恰當;注冊會計師實施選項B、C、D的實質(zhì)性程序可以獲取審計證據(jù)證明長期股權(quán)投資的“計價和分攤”認定恰當與否。

　　7、注冊會計師在計劃審計工作時應(yīng)當實施風險評估程序。以下有關(guān)對風險評估程序的理解中，恰當?shù)挠? )。

　　A.注冊會計師如果不實施風險評估程序，則無法評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風險

　　B.注冊會計師實施風險評估程序獲取的審計證據(jù)為其在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)

　　C.注冊會計師實施的風險評估程序貫穿于整個審計過程

　　D.注冊會計師實施的風險評估程序是在計劃審計工作階段完成的

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不恰當。注冊會計師在計劃審計工作階段需要實施風險評估程序來了解、識別、評估財務(wù)報表錯報風險，以便設(shè)計進一步審計程序;隨著實施控制測試和實質(zhì)性程序得到的審計證據(jù)，注冊會計師可能需要對計劃階段評估的重大錯報風險進行再評價，甚至修改或擴大審計程序;在審計終結(jié)階段，注冊會計師需要匯總錯報，有可能匯總的錯報超過注冊會計師的預期，此時注冊會計師還需要對已識別的錯報風險進行評估，并考慮是否追加審計程序，以合理保證已識別的未更正錯報連同未識別錯報的匯總數(shù)不超過重要性水平。

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