2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》章節(jié)練習(xí)題：第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定甲公司2014年度僅生產(chǎn)銷售a、b兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他存貨，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。甲公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目年初賬戶余額為500萬元，2014年度轉(zhuǎn)銷500萬元。a、b兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)a、b產(chǎn)成品存貨分別進(jìn)行了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的測(cè)試，以下所提出的審計(jì)調(diào)整建議中恰當(dāng)?shù)氖?　　)。

　　A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800萬元

　　B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬元

　　C.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備350萬元

　　D.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150萬元

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)先進(jìn)先出法，a產(chǎn)品期末余額為1500件，單價(jià)1.8元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=1500×(1.8-1.7)=150(萬元)。b產(chǎn)品余額為500×5+2000×4.5=11500(萬元)，未減值。因此本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為150萬元。

　　多項(xiàng)選擇題

　　1、下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法，正確的有(　　)。

　　A.如果存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施監(jiān)盤相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他程序，以確定盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)已得到恰當(dāng)記錄

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，需要考慮是否在監(jiān)盤中利用老師的工作

　　C.如果存貨存放在不同地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)覆蓋所有存放地點(diǎn)

　　D.如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C不正確，如果存貨存放在不同地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤不是要求覆蓋所有存放地點(diǎn)，而是重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位的重要存貨存放地點(diǎn)，特別是金額較大可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(如存貨性質(zhì)特殊)的存貨地點(diǎn)。選項(xiàng)D不正確，如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期間內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

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　　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

　　1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層制定的存貨盤點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃。

　　2、存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)：獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和短缺等狀況。

　　3、在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。

　　對(duì)未被納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

　　4、存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作包括：

　　(1)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn);

　　(2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

　　5、如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?，并將盤點(diǎn)數(shù)倒擠至資產(chǎn)負(fù)債表日，檢查記錄的準(zhǔn)確性。

　　6、如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　　(1)向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

　　(2)實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。

　　其他審計(jì)程序包括：

　　(1)實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤;

　　(2)獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的恰當(dāng)性而出具的報(bào)告;

　　(3)檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄;

　　(4)當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

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