2016年注冊會計師《審計》章節(jié)練習題：第七章風險評估

　　一、單項選擇題

　　1、內(nèi)部控制無論如何設計和執(zhí)行，只能對財務報告的可靠性提供合理保證，其原因是(　　)。

　　A.建立和維護內(nèi)部控制是被審計單位管理層的職責

　　B.內(nèi)部控制的成本不應超過預期帶來的收益

　　C.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤

　　D.對資產(chǎn)和記錄采取適當?shù)陌踩Ｗo措施是被審計單位管理層應當履行的經(jīng)營責任

　　【答案】C

　　【解析】內(nèi)部控制只能合理保證控制目標的實現(xiàn)，其固有局限性主要有兩個方面：(1)在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導致內(nèi)部控制失效(選項C);(2)控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。

　　2、下列有關控制環(huán)境的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.有效的控制環(huán)境本身可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報

　　B.控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響

　　C.有效的控制環(huán)境可以降低舞弊發(fā)生的風險

　　D.財務報表層次重大錯報風險很可能源于控制環(huán)境存在缺陷

　　【答案】A

　　【解析】選項A錯誤。控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報。

　　3、在下列各項中，不屬于內(nèi)部控制要素的是(　　)。

　　A.控制環(huán)境

　　B.對控制的監(jiān)督

　　C.控制風險

　　D.控制活動

　　【答案】C

　　【解析】選項C不正確。根據(jù)審計準則對內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制包括下列五要素：控制環(huán)境、風險評估過程、與財務報告相關的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動以及對控制的監(jiān)督。

　　4、持續(xù)監(jiān)督活動應當貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作。下列活動中屬于持續(xù)監(jiān)督活動的是(　　)。

　　A.審計委員會定期了解財務數(shù)據(jù)

　　B.相應級別的員工復核采購業(yè)務流程中控制的執(zhí)行情況

　　C.注冊會計師對年度財務報表進行審計

　　D.內(nèi)部審計人員對控制實施風險評估

　　【答案】B

　　【解析】選項B正確。“對控制的監(jiān)督”分為持續(xù)的監(jiān)督活動和對內(nèi)部控制的專門評價活動，其中持續(xù)監(jiān)督活動應當貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作。選項A、D均屬于專門評價活動，選項C屬于對財務報表的外部審計。

　　5、在了解被審計單位內(nèi)部控制時，注冊會計師最應當關注的是(　　)。

　　A.內(nèi)部控制是否明確區(qū)分控制要素

　　B.內(nèi)部控制是否沒有因串通而失效

　　C.內(nèi)部控制是否按照管理層的意圖，實現(xiàn)了經(jīng)營效率

　　D.內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤或舞弊

　　【答案】D

　　【解析】選項D正確。了解內(nèi)部控制包括評價控制的設計并確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計師最關心的是已經(jīng)設計正在運行的內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤或舞弊，是否能夠合理保證其目標的實現(xiàn)。

　　6、下列有關與審計相關的內(nèi)部控制的說法中，正確的是( )。

　　A.與財務報告相關的內(nèi)部控制均與審計相關

　　B.與審計相關的內(nèi)部控制并非均與財務報告相關

　　C.與經(jīng)營目標相關的內(nèi)部控制與審計無關

　　D.與合規(guī)目標相關的內(nèi)部控制與審計無關

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師在財務報表審計中只需要了解與審計相關的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制，故選項B正確、選項A錯誤。如果與經(jīng)營和合規(guī)目標相關的控制與注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關，則這些控制也可能與審計相關，故選項C、D錯誤。

　　7、下列關于了解內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是( )。

　　A.如果認為僅通過實質(zhì)性程序無法將認定層次的檢查風險降至可接受的低水平，應當了解相關的內(nèi)部控制

　　B.針對特別風險，應當了解與該風險相關的控制

　　C.當某重要業(yè)務流程有顯著變化時，應當根據(jù)變化的性質(zhì)及其對相關賬戶發(fā)生重大錯報的影響程度，考慮是否需要對變化前后的業(yè)務都執(zhí)行穿行測試

　　D.應當了解所有與財務報告相關的控制

　　【答案】D

　　【解析】選項D錯誤。注冊會計師需要了解和評價內(nèi)部控制只是與財務報表審計相關的內(nèi)部控制，不需要了解所有與財務報告相關的控制。

　　8、下列審計程序中，注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制時通常不采用的是( 　)。

　　A.詢問

　　B.觀察

　　C.分析程序

　　D.檢查

　　【答案】C

　　【解析】了解內(nèi)部控制的程序通常包括：詢問被審計單位人員;觀察特定控制的運用;檢查文件和報告;追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。

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　　9、在確定控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報時，下列審計程序中可能無法實現(xiàn)這一目的的是(　　)。

　　A.詢問員工執(zhí)行控制活動的情況

　　B.使用高度匯總的數(shù)據(jù)實施分析程序

　　C.觀察員工執(zhí)行的控制活動

　　D.檢查文件和記錄

　　【答案】B

　　【解析】選項B的分析程序無法用來評價控制的設計并確定其是否得到執(zhí)行，因為分析程序是注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系來評價財務信息，而內(nèi)部控制針對的是被審計單位日常的政策和程序，不具有數(shù)據(jù)間的可預期關系。選項中A、C、D均正確，注冊會計師了解內(nèi)部控制的程序包括詢問被審計單位的人員、觀察特定控制的運用、檢查文件報告以及穿行測試。

　　10、在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師通常不實施的審計程序是( 　)。

　　A.了解控制活動是否得到執(zhí)行

　　B.了解內(nèi)部控制的設計

　　C.記錄了解的內(nèi)部控制

　　D.尋找內(nèi)部控制運行中的缺陷

　　【答案】D

　　【解析】了解內(nèi)部控制與控制測試是完全不同的兩個概念，二者目的完全不同。選項A、B、C是了解內(nèi)部控制的內(nèi)容，選項D屬于控制測試的范疇。

　　11、下列各項中，不屬于控制環(huán)境要素的是(　　)。

　　A.被審計單位的人力資源政策與實務

　　B.被審計單位的組織結(jié)構(gòu)

　　C.被審計單位管理層的理念

　　D.被審計單位的信息系統(tǒng)

　　【答案】D

　　【解析】控制環(huán)境包括以下要素：(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實;(2)對勝任能力的重視;(3)治理層的參與程度;(4)管理層的理念和經(jīng)營風格;(5)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責任的分配;(6)人力資源政策與實務。選項D的信息系統(tǒng)屬于內(nèi)部控制五個要素的內(nèi)容之一，不是控制環(huán)境的要素。

　　12、職責分離要求將不相容的職責分配給不同員工。下列職責分離做法中正確的是(　　)。

　　A.交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離

　　B.交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分離

　　C.資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報告分離

　　D.交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離

　　【答案】B

　　【解析】選項B正確。為了防范同一員工在履行多項職責時可能發(fā)生的舞弊或錯誤，控制活動的職責分離應當將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責分配給不同員工。

　　13、下列各項中，通常屬于業(yè)務流程層面控制的是(　　)。

　　A.信息技術一般控制

　　B.應對管理層凌駕于控制之上的控制

　　C.信息技術應用控制

　　D.對期末財務報告流程的控制

　　【答案】C

　　【解析】選項C正確。信息技術應用控制屬于業(yè)務流程層面控制，選項A、B、D屬于整體層面控制。

　　14、下列有關識別、評估和應對重大錯報風險的說法中，錯誤的是( )。

　　A.在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度

　　B.注冊會計師應當將識別的重大錯報風險與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相聯(lián)系(有陷阱)

　　C.對于某些重大錯報風險，注冊會計師可能認為僅通過實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　D.在實施進一步審計程序的過程中，注冊會計師可能需要修正對認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果

　　【答案】B

　　【解析】選項B錯誤。如果注冊會計師識別、評估的是財務報表層次的重大錯報風險，可能與財務報表整體廣泛相關，影響多項認定，因而很難與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相聯(lián)系。

　　15、下列各項中，注冊會計師在確定特別風險時不需要考慮的是( )。

　　A.潛在錯報的重大程度

　　B.控制對相關風險的抵消效果

　　C.錯報發(fā)生的可能性

　　D.風險的性質(zhì)

　　【答案】B

　　【解析】在判斷哪些風險是特別風險時注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果。

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　　二、多項選擇題

　　1、在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師可能實施的審計程序有(　　)。

　　A.識別被審計單位的所有經(jīng)營風險

　　B.考慮識別的錯報風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性

　　C.考慮識別的錯報風險是否重大

　　D.將識別的錯報風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A錯誤。注冊會計師沒有必要也不可能識別被審計單位所有經(jīng)營風險。注冊會計師評估重大錯報風險的審計程序包括：(1)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險;(2)結(jié)合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系;(3)評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定;(4)考慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報，故選項B、C、D正確。

　　2、下列活動中，注冊會計師認為屬于控制活動的有(　　)。

　　A.授權(quán)

　　B.業(yè)績評價

　　C.風險評估

　　D.職責分離

　　【答案】ABD

　　【解析】控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括以下五個要素：(1)授權(quán);(2)業(yè)績評價;(3)信息處理;(4)實物控制;(5)職責分離等相關的活動。故選項A、B、D恰當。

　　3、在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師可能實施的風險評估程序有(　　)。

　　A.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊

　　B.重新執(zhí)行內(nèi)部控制

　　C.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他人員

　　D.實地查看被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B屬于控制測試程序，不屬于了解被審計單位及其環(huán)境的風險評估程序。

　　4、注冊會計師組織項目組內(nèi)部討論的目標有(　　)。

　　A.按照時間預算完成審計工作

　　B.強調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性

　　C.分享對被審計單位及其環(huán)境了解所形成的見解

　　D.考慮被審計單位由于舞弊導致重大錯報的可能性

　　【答案】ACD

　　【解析】選項A、C、D正確。項目組內(nèi)部討論的目標是使項目組成員更好地了解在各自負責的領域中，由于舞弊或錯誤導致財務報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

　　5、注冊會計師組織項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容有(　　)。

　　A.管理層是否傾向于高估或低估收入

　　B.管理層是否存在嚴重誠信問題

　　C.會計政策是否發(fā)生重大變化

　　D.被審計單位是否面臨重大的經(jīng)營風險

　　【答案】ABCD

　　【解析】項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容包括被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。選項A屬于舞弊導致重大錯報的領域;在選項B中，管理層誠信問題會導致財務報表舞弊風險;選項C屬于導致財務報表容易發(fā)生錯報的領域與方式;選項D是被審計單位面臨的經(jīng)營風險。

　　6、注冊會計師組織項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容有(　　)。

　　A.管理層是否傾向于高估或低估收入

　　B.管理層是否存在嚴重誠信問題

　　C.會計政策是否發(fā)生重大變化

　　D.被審計單位是否面臨重大的經(jīng)營風險

　　【答案】ABCD

　　【解析】項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容包括被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。選項A屬于舞弊導致重大錯報的領域;在選項B中，管理層誠信問題會導致財務報表舞弊風險;選項C屬于導致財務報表容易發(fā)生錯報的領域與方式;選項D是被審計單位面臨的經(jīng)營風險。

　　7、在了解被審計單位對財務業(yè)績的衡量和評價時，下列各項中，注冊會計師可以考慮的信息有( )。

　　A.信用評級機構(gòu)報告

　　B.證券研究機構(gòu)的分析報告

　　C.經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)

　　D.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師在了解被審計單位財務業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應當關注下列信息：(1)關鍵業(yè)績指標(財務或非財務的)、關鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù);(2)同期財務業(yè)績比較分析;(3)預算、預測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告;(4)員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策;(5)被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。本題的選項A、B屬于衡量和評價被審計單位財務業(yè)績的外部信息，選項C、D屬于衡量和評價被審計單位財務業(yè)績的內(nèi)部信息。

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　　8、下列情形中，注冊會計師認為通常適合采用信息技術控制的有(　　)。

　　A.存在大量、重復發(fā)生的交易

　　B.存在大額、異常的交易

　　C.存在難以定義、防范的錯誤

　　D.存在事先確定并一貫運用的業(yè)務規(guī)則

　　【答案】AD

　　【解析】注冊會計師應當考慮人工控制在下列情形中可能是不適當?shù)模?1)存在大量或重復發(fā)生的交易(選項A);(2)事先可預計或預測的錯誤能夠通過自動化控制參數(shù)得以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正(選項D);(3)用特定方法實施控制的控制活動可得到適當設計和自動化處理。

　　9、下列各項中，屬于預防性控制的有(　　)。

　　A.負責業(yè)務收入和應收賬款記賬的財務人員不得經(jīng)手貨幣資金

　　B.采購固定資產(chǎn)需要經(jīng)適當級別的人員批準

　　C.會計主管每月末將銀行賬戶余額與銀行對賬單進行核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　D.管理層定期執(zhí)行存貨盤點，以確定永續(xù)盤存制的可靠性

　　【答案】AB

　　【解析】選項A、B涉及業(yè)務流程的職責分離控制，屬于預防性控制;選項C、D控制活動是為了發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報，屬于檢查性控制。

　　10、下列各項控制活動中，屬于檢查性控制的有(　　)。

　　A.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)節(jié)項目或異常項目

　　B.對接觸計算機程序和數(shù)據(jù)文檔設置訪問和修改權(quán)限

　　C.財務人員每季度復核應收賬款貸方余額并找出原因

　　D.財務總監(jiān)復核月度毛利率的合理性

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B屬于預防性控制(預防性控制通常用于正常業(yè)務流程的每一項交易，以防止錯報的發(fā)生)。檢查性控制通常是管理層用來監(jiān)督實現(xiàn)流程目標的控制，其目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報，選項A、C、D均屬于檢查性控制。

　　11、下列各項控制活動中，屬于檢查性控制的有(　　)。

　　A.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)節(jié)項目或異常項目

　　B.對接觸計算機程序和數(shù)據(jù)文檔設置訪問和修改權(quán)限

　　C.財務人員每季度復核應收賬款貸方余額并找出原因

　　D.財務總監(jiān)復核月度毛利率的合理性

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B屬于預防性控制(預防性控制通常用于正常業(yè)務流程的每一項交易，以防止錯報的發(fā)生)。檢查性控制通常是管理層用來監(jiān)督實現(xiàn)流程目標的控制，其目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報，選項A、C、D均屬于檢查性控制。

　　12、在對內(nèi)部控制進行初步評價并進行風險評估后，注冊會計師通常需要在審計工作底稿中形成結(jié)論的有(　　)。

　　A.控制本身的設計是否有效

　　B.控制是否得到執(zhí)行

　　C.是否信賴控制并實施控制測試

　　D.是否實施實質(zhì)性程序

　　【答案】ABC

　　【解析】在對控制進行初步評價及風險評估后，注冊會計師需要利用實施上述程序獲得的信息，回答以下三個問題：(1)控制本身的設計是否合理;(2)控制是否得到執(zhí)行;(3)是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。

　　13、下列各項中，注冊會計師應當評估為存在特別風險的有( )。

　　A.管理層可能凌駕于控制之上

　　B.收入確認(有陷阱)

　　C.超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易

　　D.具有高度估計不確定性的重大會計估計(有陷阱)

　　【答案】AC

　　【解析】特別風險通常與非常規(guī)交易和判斷事項有關，選項A、C屬于非常規(guī)交易交易因素導致的特別風險。收入確認不一定存在舞弊風險，不一定屬于特別風險，選項B錯誤;針對具有高度估計不確定性的重大會計估計，注冊會計師需要根據(jù)職業(yè)判斷確認是否會導致特別風險，選項D錯誤。

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