會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》考點(diǎn)：營(yíng)業(yè)稅征稅范圍

更新時(shí)間：2012-09-13 13:36:12 來(lái)源：|0

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　　一、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍可概括為：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)。

　　1、在中華人民共和國(guó)“境內(nèi)”是指：

　　(1)勞務(wù)――提供或接受方在境內(nèi)

　　(2)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))――接受方在境內(nèi)

　　(3)轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)――土地在境內(nèi)

　　(4)轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn)――不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)

　　【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的有( )。

　　A、境外保險(xiǎn)公司為境內(nèi)的機(jī)器設(shè)備提供保險(xiǎn)

　　B、境內(nèi)石油公司銷(xiāo)售位于中國(guó)境外的不動(dòng)產(chǎn)

　　C、境內(nèi)高科技公司將某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司

　　D、境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)

　　答案：AD

　　2、應(yīng)稅勞務(wù)是指除加工、修理修配之外的勞務(wù)(具體包括七個(gè)稅目)

　　提示：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　3、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。

　　提示：注意“視同發(fā)生應(yīng)稅行為”也繳納營(yíng)業(yè)稅

　　(1)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;

　　(2)單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為。

　　【例題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營(yíng)業(yè)稅的有(　)。(2010年)

　　A、個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送單位B、單位將土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送個(gè)人

　　C、單位自建自用房屋的行為 D、單位自建房屋銷(xiāo)售的自建行為

　　答案：ABD

　　解析：本題考核營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。選項(xiàng)C中，單位自建自用的房屋，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　二、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

　　(一)混合銷(xiāo)售行為

　　1、一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷(xiāo)售行為。

　　(1)混合銷(xiāo)售行為的一般稅務(wù)處理可以簡(jiǎn)化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為納增值稅;以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為納營(yíng)業(yè)稅。

　　舉例：(1)電視機(jī)廠在銷(xiāo)售電視機(jī)時(shí)發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;(2)歌廳在提供娛樂(lè)服務(wù)時(shí)發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的，營(yíng)業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額與貨物銷(xiāo)售額的合計(jì)。

　　2、納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

　　(1)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為;

　　(2)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(二)兼營(yíng)行為

　　1、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為：納稅人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務(wù);應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。

　　舉例：某酒店主要經(jīng)營(yíng)餐飲和住宿業(yè)務(wù)，又在店內(nèi)大堂開(kāi)設(shè)了獨(dú)立核算的商品部，則該酒店的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于兼營(yíng)行為。

　　2、兼營(yíng)不同稅目行為：納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額(統(tǒng)稱營(yíng)業(yè)額);未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。

　　3、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。

　　(三)混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為的區(qū)分

	混合銷(xiāo)售	兼營(yíng)
是否同時(shí)發(fā)生	同時(shí)發(fā)生	不一定
是否針對(duì)同一銷(xiāo)售對(duì)象	針對(duì)同一對(duì)象：①同一銷(xiāo)售行為；②價(jià)款來(lái)自同一買(mǎi)方	不一定：①同一納稅人；②價(jià)款來(lái)自不同消費(fèi)者
稅務(wù)處理	根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)，合并征收一種稅	（1）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為：分別核算的，分別繳納增值稅營(yíng)業(yè)稅，未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。（2）兼營(yíng)不同稅目行為，未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。

　　三、幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定(7種)

特殊業(yè)務(wù)	征營(yíng)業(yè)稅	征增值稅
1、水利工程水費(fèi)	屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅
2、集郵商品	郵政部門(mén)、集郵公司銷(xiāo)售集郵商品，一律征收營(yíng)業(yè)稅	集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品，征收增值稅
3、報(bào)刊發(fā)行	郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅	其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅
4、銷(xiāo)售電信物品	電信單位自己銷(xiāo)售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營(yíng)業(yè)稅	銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，而不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅
5、林木管護(hù)勞務(wù)	單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)，行為屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，符合條件的免征營(yíng)業(yè)稅	銷(xiāo)售林木以及銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，應(yīng)征收增值稅
6、汽車(chē)按揭服務(wù)和代辦服務(wù)	單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷(xiāo)售汽車(chē)的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅	隨汽車(chē)銷(xiāo)售提供的汽車(chē)按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅
7、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入	與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如，進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，繳納營(yíng)業(yè)稅	與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額有必然聯(lián)系，屬于平銷(xiāo)返利，屬于增值稅范圍（應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）