2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)歸納:第八章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債
2025年中級(jí)會(huì)計(jì)備考已經(jīng)開始?!吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是中級(jí)會(huì)計(jì)考試三科中最難的一門,需要考生花費(fèi)較多時(shí)間和精力備考。本文對(duì)2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行歸納,供考生參考。本章為中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重中之重,一定要掌握。
考點(diǎn)36 金融工具的分類★★
類型 | 業(yè)務(wù)模式 | 現(xiàn)金流量特征 |
以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn) | 以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo) | 對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付 |
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) | 非指定 | 以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo),對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付 |
指定 (一經(jīng)作出,不得撤銷) |
在初始確認(rèn)支出,如果能夠消除或者顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配,可以指定非交易性的權(quán)益工具投資 | |
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) | 在以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 如:股票、基金、可轉(zhuǎn)換債券 |
分類 | 會(huì)計(jì)科目 | |
老大 | 符合條件的債務(wù)工具投資 | 債權(quán)投資 |
老二 | 符合條件的債務(wù)工具投資( “2-1”) | 其他債權(quán)投資 |
“指定為”此類金融資產(chǎn)的非交易性權(quán)益工具投資( “2-2”) | 其他權(quán)益工具投資 | |
老三 | 符合條件的權(quán)益工具投資 | 交易性金融資產(chǎn) |
符合條件的債務(wù)工具投資 |
分類 | 說明 |
①以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債 | 除②③④三種類型以外的金融負(fù)債 |
②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 | 交易性金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 |
③不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債 | —— |
④不屬于上述②或③的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同,以及不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的以低于市場利率貸款的貸款承諾 | —— |
企業(yè)對(duì)金融負(fù)債的分類一經(jīng)確定,不得更改 |
考點(diǎn)37 金融資產(chǎn)的計(jì)量★★★ 1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(第1類金融資產(chǎn))
業(yè)務(wù) | 賬務(wù)處理 | |
取得時(shí) | 入賬價(jià)值=公允價(jià)值+交易費(fèi)用 | |
借:債權(quán)投資——成本(面值) 應(yīng)收利息/債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(已宣告但尚未領(lǐng)取的利息) 貸:銀行存款 債權(quán)投資——利息調(diào)整(或借方) 分期付息用“應(yīng)收利息”;到期一次還本付息用“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息” |
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計(jì)提利息和收到利息 | 計(jì)算利息 | 借:債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率) 債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額,或貸方) 貸:投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率) |
收到利息 | 借:銀行存款 貸:債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息 |
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減值 | 借:信用減值損失 貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 |
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出售 | 借:銀行存款 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸:債權(quán)投資——成本 ——應(yīng)計(jì)利息 ——利息調(diào)整(或借方) 應(yīng)收利息(分期付息) 投資收益(差額,或借方) |
2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(第2-1類金融資產(chǎn))
業(yè)務(wù) | 賬務(wù)處理 | |
取得時(shí) | 入賬價(jià)值=公允價(jià)值+交易費(fèi)用 | |
借:其他債權(quán)投資——成本(面值) 應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(已宣告但尚未領(lǐng)取的利息) 貸:銀行存款 其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(或借方) 分期付息使用“應(yīng)收利息”科目;到期一次還本付息使用“其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目 【提示】類似“債權(quán)投資” |
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計(jì)提利息和收到利息 | 計(jì)算利息 | 借:其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率) 其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額,或貸方) 貸:投資收益(攤余成本×實(shí)際利率) 【提示】類似“債權(quán)投資” |
收到利息 | 借:銀行存款 貸:其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 |
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資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) | 借:其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 貸:其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)(或相反分錄) |
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公允價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)額=公允價(jià)值-攤余成本-已累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng) | ||
發(fā)生減值 | 借:信用減值損失 貸:其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 持有期間可轉(zhuǎn)回 |
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處置 | 借:銀行存款 貸:其他債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整 ——應(yīng)計(jì)利息 ——公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 (差額倒擠) 同時(shí),將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益。 借:其他綜合收益 貸:投資收益 (或反之) |
3. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(第3類金融資產(chǎn))
取得時(shí) | 入賬價(jià)值=公允價(jià)值 發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益” |
借:交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值) 投資收益(交易費(fèi)用) 應(yīng)收利息/應(yīng)收股利(該交易性金融資產(chǎn)既可能是債券也可能是股票) 貸:銀行存款 |
|
計(jì)提股息和收到股息 | 借:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸:投資收益 借:銀行存款 貸:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 |
資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) | 借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益(或做相反分錄) |
處置時(shí) | 借:銀行存款 貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)損益(或借方) 投資損益(差額,或借方) |
交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備 |
4. 其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資(第2-2類金融資產(chǎn))
取得時(shí) | 入賬價(jià)值=公允價(jià)值+交易費(fèi)用 |
借:其他權(quán)益工具投資—成本(公允價(jià)值+交易費(fèi)用) 應(yīng)收股利 貸:銀行存款 |
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計(jì)提股息和收到股息 | 借:應(yīng)收股利 貸:投資收益 借:銀行存款 貸:應(yīng)收股利 |
資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) | 借:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 貸:其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)(或做相反分錄) |
處置時(shí) | 借:銀行存款 貸:其他權(quán)益工具投資——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方) 盈余公積(或借方) 利潤分配——未分配利潤(或借方) 同時(shí): 借:其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)(或做相反分錄) 貸:盈余公積 利潤分配——未分配利潤 |
其他權(quán)益工具投資不計(jì)提減值準(zhǔn)備 |
考點(diǎn)38 金融資產(chǎn)的重分類★★ 1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(第1類金融資產(chǎn))
重分類為 | 會(huì)計(jì)分錄 |
重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(第3類金融資產(chǎn)) | 借:交易性金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值) 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸:債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整(或借方) 公允價(jià)值變動(dòng)損益(倒擠,或借方) |
重分類為為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(第2-1類金融資產(chǎn)) | 借:其他債權(quán)投資(重分類日公允價(jià)值) 貸:債權(quán)投資(賬面余額) 其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)(或借方) 同時(shí): 借:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸:其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 |
2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(第2-1類金融資產(chǎn))
重分類為 | 會(huì)計(jì)分錄 |
重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(第1類金融資產(chǎn)) | 借:債權(quán)投資 其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)(或貸方) 貸:其他債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整(或借方) 其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)(或借方) 同時(shí): 借:其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 |
重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(第3類金融資產(chǎn)) | 借:交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值) 貸:其他債權(quán)投資 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益 借:其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 借:其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益(或做相反分錄) |
3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(第3類金融資產(chǎn))
重分類為 | 會(huì)計(jì)分錄 |
重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(第1類金融資產(chǎn)) | 借:債權(quán)投資(重分類日的公允價(jià)值) 貸:交易性金融資產(chǎn) 同時(shí):如果存在信用減值損失,補(bǔ)提減值準(zhǔn)備 借:信用減值損失 貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 |
重分類為為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(第2-1類金融資產(chǎn)) | 借:其他債權(quán)投資(重分類日公允價(jià)值) 貸:交易性金融資產(chǎn) 同時(shí),如存在信用減值損失,補(bǔ)提減值準(zhǔn)備 借:信用減值損失 貸:其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備 |
4.其他權(quán)益性工具投資一經(jīng)指定,不得重分類。
考點(diǎn)39 金融負(fù)債的計(jì)量★★
以攤余成本計(jì)量(★★★) | 以公允價(jià)值計(jì)量(★) | |
初始 計(jì)量 |
借:銀行存款 貸:應(yīng)付債券—面值 應(yīng)付債券—利息調(diào)整(或借方) |
借:銀行存款 投資收益(交易費(fèi)用) 貸:交易性金融負(fù)債—成本 |
后續(xù) 計(jì)量 |
確認(rèn)利息費(fèi)用(實(shí)際利率法) 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程(實(shí)際利息) 貸:應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息(票面利息) 應(yīng)付債券—利息調(diào)整(或借方) 【提示】和債權(quán)投資相反 ②實(shí)際支付利息 借:應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息 貸:銀行存款 |
公允價(jià)值變動(dòng) 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸:交易性金融負(fù)債—公允價(jià)值變動(dòng)(或做相反分錄) ‚確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:應(yīng)付利息 ƒ實(shí)際支付利息 借:應(yīng)付利息 貸:銀行存款 |
處置/到期 | 借:應(yīng)付債券—面值 —應(yīng)計(jì)利息 貸:銀行存款 【提示】應(yīng)付債券—利息調(diào)整在到期會(huì)全部攤銷完,該賬戶沒有余額 |
借:交易性金融負(fù)債—成本 —公允價(jià)值變動(dòng) 貸:銀行存款 投資收益(或借方) |
企業(yè)對(duì)金融負(fù)債的分類一經(jīng)確定,不得變更,因此也不能進(jìn)行重分類 |
以上僅展示部分內(nèi)容,完整版可點(diǎn)擊免費(fèi)下載學(xué)習(xí)>>中級(jí)會(huì)計(jì)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)匯總(2025年教材暫未發(fā)布,所以考生可以先使用2024年資料,新教材發(fā)布后會(huì)及時(shí)更新資料)
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