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2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)歸納:第八章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

更新時(shí)間:2025-01-26 08:30:01 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽5收藏2

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摘要 本文對(duì)2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行歸納,供考生參考。

2025年中級(jí)會(huì)計(jì)備考已經(jīng)開始?!吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是中級(jí)會(huì)計(jì)考試三科中最難的一門,需要考生花費(fèi)較多時(shí)間和精力備考。本文對(duì)2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行歸納,供考生參考。本章為中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重中之重,一定要掌握。

考點(diǎn)36  金融工具的分類★★

類型 業(yè)務(wù)模式 現(xiàn)金流量特征
攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn) 以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo) 對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付
公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) 非指定 收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo),對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付
指定
一經(jīng)作出,不得撤銷
在初始確認(rèn)支出,如果能夠消除或者顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配,可以指定非交易性的權(quán)益工具投資
公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 在以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)
如:股票、基金、可轉(zhuǎn)換債券

 

分類 會(huì)計(jì)科目
老大 符合條件的債務(wù)工具投資 債權(quán)投資
老二 符合條件的債務(wù)工具投資( “2-1” 其他債權(quán)投資
“指定為”此類金融資產(chǎn)的非交易性權(quán)益工具投資( “2-2” 其他權(quán)益工具投資
老三 符合條件的權(quán)益工具投資 交易性金融資產(chǎn)
符合條件的債務(wù)工具投資

 

分類 說明
①以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債 除②③④三種類型以外的金融負(fù)債
②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 交易性金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
③不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債 ——
④不屬于上述②或③的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同,以及不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的以低于市場利率貸款的貸款承諾 ——
企業(yè)對(duì)金融負(fù)債的分類一經(jīng)確定,不得更改

考點(diǎn)37  金融資產(chǎn)的計(jì)量★★★ 1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(第1類金融資產(chǎn))

業(yè)務(wù) 賬務(wù)處理
取得時(shí) 入賬價(jià)值=公允價(jià)值+交易費(fèi)用
借:債權(quán)投資——成本(面值)
應(yīng)收利息/債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(已宣告但尚未領(lǐng)取的利息
貸:銀行存款
債權(quán)投資——利息調(diào)整(或借方)
分期付息用“應(yīng)收利息”;到期一次還本付息用“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”
計(jì)提利息和收到利息 計(jì)算利息 借:債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率
債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額,或貸方)
貸:投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率
收到利息 借:銀行存款
  貸:債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息
減值 借:信用減值損失
  貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
出售 借:銀行存款
債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
  貸:債權(quán)投資——成本
        ——應(yīng)計(jì)利息
        ——利息調(diào)整(或借方)
    應(yīng)收利息(分期付息)
    投資收益(差額,或借方)

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(第2-1類金融資產(chǎn))

業(yè)務(wù) 賬務(wù)處理
取得時(shí) 入賬價(jià)值=公允價(jià)值+交易費(fèi)用
借:其他債權(quán)投資——成本(面值)
應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(已宣告但尚未領(lǐng)取的利息
貸:銀行存款
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(或借方)
分期付息使用“應(yīng)收利息”科目;到期一次還本付息使用“其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目
【提示】類似“債權(quán)投資
計(jì)提利息和收到利息 計(jì)算利息 借:其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額,或貸方)
貸:投資收益(攤余成本×實(shí)際利率
【提示】類似“債權(quán)投資
收到利息 借:銀行存款
貸:其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息
資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 借:其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)
  貸:其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)(或相反分錄)
公允價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)額=公允價(jià)值-攤余成本-已累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)
發(fā)生減值 借:信用減值損失
  貸:其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備
持有期間可轉(zhuǎn)回
處置 借:銀行存款
  貸:其他債權(quán)投資——成本
          ——利息調(diào)整
          ——應(yīng)計(jì)利息
          ——公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益     (差額倒擠)
同時(shí),將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益。
借:其他綜合收益
  貸:投資收益     (或反之)

3. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(第3類金融資產(chǎn))

取得時(shí) 入賬價(jià)值=公允價(jià)值
發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益
借:交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)
投資收益(交易費(fèi)用)
應(yīng)收利息/應(yīng)收股利(該交易性金融資產(chǎn)既可能是債券也可能是股票)
  貸:銀行存款
計(jì)提股息和收到股息 借:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
  貸:投資收益
借:銀行存款
  貸:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
   貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益(或做相反分錄)
處置時(shí) 借:銀行存款
  貸:交易性金融資產(chǎn)——成本
            ——公允價(jià)值變動(dòng)損益(或借方)
    投資損益(差額,或借方)
交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備

4. 其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資(第2-2類金融資產(chǎn))

取得時(shí) 入賬價(jià)值=公允價(jià)值+交易費(fèi)用
借:其他權(quán)益工具投資—成本(公允價(jià)值+交易費(fèi)用)
應(yīng)收股利
  貸:銀行存款
計(jì)提股息和收到股息 借:應(yīng)收股利
  貸:投資收益
借:銀行存款
  貸:應(yīng)收股利
資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 借:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)
   貸:其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)(或做相反分錄)
處置時(shí) 借:銀行存款
  貸:其他權(quán)益工具投資——成本
         ——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)
    盈余公積(或借方)
    利潤分配——未分配利潤(或借方)
同時(shí):
借:其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)(或做相反分錄)
  貸:盈余公積
    利潤分配——未分配利潤
其他權(quán)益工具投資不計(jì)提減值準(zhǔn)備

考點(diǎn)38  金融資產(chǎn)的重分類★★ 1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(第1類金融資產(chǎn)

重分類為 會(huì)計(jì)分錄
重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(第3類金融資產(chǎn) 借:交易性金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值
  債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
  貸:債權(quán)投資——成本
        ——利息調(diào)整(或借方
    公允價(jià)值變動(dòng)損益(倒擠,或借方
重分類為為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(第2-1類金融資產(chǎn) 借:其他債權(quán)投資(重分類日公允價(jià)值
  貸:債權(quán)投資(賬面余額
    其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)(或借方
同時(shí):
借:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
  貸:其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(第2-1類金融資產(chǎn)

重分類為 會(huì)計(jì)分錄
重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(第1類金融資產(chǎn) 借:債權(quán)投資
其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)(或貸方)
貸:其他債權(quán)投資——成本
          ——利息調(diào)整(或借方)
    其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)
同時(shí):
借:其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備
  貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(第3類金融資產(chǎn) 借:交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值
  貸:其他債權(quán)投資
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益
借:其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備
  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
借:其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)
  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益(或做相反分錄)

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(第3類金融資產(chǎn)

重分類為 會(huì)計(jì)分錄
重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(第1類金融資產(chǎn) 借:債權(quán)投資(重分類日的公允價(jià)值
  貸:交易性金融資產(chǎn)
同時(shí):如果存在信用減值損失,補(bǔ)提減值準(zhǔn)備
借:信用減值損失
  貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
重分類為為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(第2-1類金融資產(chǎn) 借:其他債權(quán)投資(重分類日公允價(jià)值
  貸:交易性金融資產(chǎn)
同時(shí),如存在信用減值損失,補(bǔ)提減值準(zhǔn)備
借:信用減值損失
  貸:其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備

4.其他權(quán)益性工具投資一經(jīng)指定,不得重分類。

考點(diǎn)39  金融負(fù)債的計(jì)量★★

  以攤余成本計(jì)量(★★★ 以公允價(jià)值計(jì)量(
初始
計(jì)量
借:銀行存款
  貸:應(yīng)付債券—面值
    應(yīng)付債券—利息調(diào)整(或借方)
借:銀行存款
  投資收益(交易費(fèi)用)
  貸:交易性金融負(fù)債—成本
后續(xù)
計(jì)量
確認(rèn)利息費(fèi)用(實(shí)際利率法)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程(實(shí)際利息)
  貸:應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息(票面利息)
    應(yīng)付債券—利息調(diào)整(或借方)
【提示】和債權(quán)投資相反
②實(shí)際支付利息
借:應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息
  貸:銀行存款
公允價(jià)值變動(dòng)
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
  貸:交易性金融負(fù)債—公允價(jià)值變動(dòng)(或做相反分錄)
‚確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
  貸:應(yīng)付利息
ƒ實(shí)際支付利息
借:應(yīng)付利息
  貸:銀行存款
處置/到期 借:應(yīng)付債券—面值
      —應(yīng)計(jì)利息
  貸:銀行存款
【提示】應(yīng)付債券—利息調(diào)整在到期會(huì)全部攤銷完,該賬戶沒有余額
借:交易性金融負(fù)債—成本
          —公允價(jià)值變動(dòng)
   貸:銀行存款
     投資收益(或借方)
企業(yè)對(duì)金融負(fù)債的分類一經(jīng)確定,不得變更,因此也不能進(jìn)行重分類

以上僅展示部分內(nèi)容,完整版可點(diǎn)擊免費(fèi)下載學(xué)習(xí)>>中級(jí)會(huì)計(jì)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)匯總(2025年教材暫未發(fā)布,所以考生可以先使用2024年資料,新教材發(fā)布后會(huì)及時(shí)更新資料)

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