2011年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》講義：負(fù)債(6)

　　(二)應(yīng)交消費(fèi)稅

　　1.消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)繳納的消費(fèi)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目，按照規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。

　　2.對于需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，委托方提貨時(shí)，受托方應(yīng)代收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外)。委托加工物資收回后，委托方直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本;委托加工物資回收后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅的，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　【例10】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7 000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工物資 20000

　　貸：原材料 20000

　　(2)支付加工費(fèi)用和稅金

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)

　　受托方代收代交的消費(fèi)稅=30000×lO%=3 000(元)

　　應(yīng)繳增值稅稅額=7 000×17%=1190(元)

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)

　　借：委托加工物資 7000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000

　　貸：銀行存款(700×1.17+3000) 11 190

　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)

　　借：委托加工物資 (7 000+3 000) 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190

　　貸：銀行存款 11 190

　　(3)加工完成，收回委托加工材料

　　①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)

　　借：原材料(20000+7 000) 27000

　　貸：委托加工物資 27000

　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)

　　借：原材料(或庫存商品)(20 000+10 000) 30000

　　貸：委托加工物資 30000

　　提醒：委托加工物資消費(fèi)稅的處理是“連續(xù)生產(chǎn)，可以抵扣;直接出售，計(jì)入成本”。

　　(三)應(yīng)交營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目核算。

　　(四)其它稅費(fèi)

　　1.土地增值稅

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記“累計(jì)攤銷”科目，按已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　2.房產(chǎn)稅等

　　企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

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