2011年《中級會計實務》講義：負債(5)

　　第三節(jié) 其他負債

　　其他負債如應付賬款、應付票據(jù)、短期借款、應交稅費、應付股利、長期借款、長期應付款、專項應付款等，通常應按發(fā)生額入賬。

　　一、應交稅費

　　應交稅費，包括企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，以及代扣代交的個人所得稅等。

　　(一)應交增值稅

　　1.增值稅是就貨物和應稅勞務的增值部分征收的一種稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅(即進項稅額)，可以從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅(即銷項稅額)中抵扣。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額通常包括：(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;(2)從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額;(3)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照經(jīng)稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算的進項稅額。

　　注意：2009年1月1日后執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，但本章不涉及。

　　企業(yè)應交的增值稅，在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”明細科目核算，并在“應交稅費——應交增值稅”明細賬內(nèi)，分別設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等專欄。小規(guī)模納稅企業(yè)只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。

　　企業(yè)通過各種方式取得物資可以抵扣的增值稅額，應記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，銷售物資或提供應稅勞務應繳納的增值稅額，應記入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　2.購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按應計入采購成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按買價和規(guī)定稅率計算的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按應付或?qū)嶋H支出的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

　　【例8】]甲公司收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品作為原材料，實際支付款項1 500 000元，產(chǎn)品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。假定甲公司采用實際成本進行材料日常核算，該產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額按買價的13%計算確定。甲公司的賬務處理如下：

　　借：原材料 1 305 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(1 500 000×13%) 195 000

　　貸：銀行存款 1 500 000

　　3.根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為，視同銷售貨物，需要繳納增值稅。企業(yè)應按確認的營業(yè)收入和增值稅額，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　【例9】甲公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程。該產(chǎn)品成本為200000元，計稅價格(公允價值)為300000元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的賬務處理如下：

　　借：在建工程 251 000

　　貸：庫存商品 200 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(300 000×17%) 51 000

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