2025年中級會計實務(wù)知識點歸納：第十三章收入
更新時間：2025-01-31 08:10:01
來源：環(huán)球網(wǎng)校
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摘要 本文對2025年中級會計實務(wù)第十三章收入知識點進行歸納，供考生參考。
2025年中級會計備考已經(jīng)開始?！吨屑墪媽崉?wù)》是中級會計考試三科中最難的一門，需要考生花費較多時間和精力備考。本文對2025年中級會計實務(wù)第十三章收入知識點進行歸納，供考生參考。本章為中級會計實務(wù)的重點章節(jié)，一定要掌握。
第十三章 收入
考點57 收入概述★
| 定義 | 指企業(yè)日?；顒有纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 | |
| 收入確認(rèn)的原則 | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入 | |
| 取得商品控制權(quán)同時包括三個要素 | ①能力：客戶必須擁有現(xiàn)時權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益 | |
| ②主導(dǎo)該商品的使用：客戶有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品 | ||
| ③能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益：該商品的潛在現(xiàn)金流量，既包括現(xiàn)金流入的增加，也包括現(xiàn)金流出的減少 | ||
考點58 識別與客戶訂立的合同★★★
| 合同識別 | 同時滿足五個條件的，應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入 | ①合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù) | |||||
| ②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù) | |||||||
| ③該合同有明確的與轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款 | |||||||
| ④該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額 | |||||||
| ⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回 | |||||||
| 其他情況收入 | 不符合上述五項條件的合同 | 不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取部分或全部對價無須退回 | 確認(rèn)為收入 | ||||
| 負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù) | 收取的對價確認(rèn)為負(fù)債 | ||||||
| 合同合并★ | 同時或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同的，滿足條件之一的，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同 | ①該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成“一攬子交易”，如一份合同在不考慮另一份合同的對價的情況下將會發(fā)生虧損 | |||||
| ②該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況，如一份合同如果發(fā)生違約，將會影響另一份合同的對價金額 | |||||||
| ③該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成單項履約義務(wù) | |||||||
| 兩份或多份合同合并為一份合同進行會計處理的，仍然需要區(qū)分該合同中包含的各單項履約義務(wù) | |||||||
| 合同變更★ | 指經(jīng)企業(yè)和客戶批準(zhǔn)后對原合同的范圍或價格作出變更，包括書面形式、口頭形式或其他形式 | ||||||
| 該合同變更是否增加了可明確區(qū)分商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品的單獨售價 | 是 | 合同變更部分作為單獨合同 | |||||
| 否 | 在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品是否可明確區(qū)分 | 是 | 原合同終止，同時，將原合同未履行部分與合同變更部分合并為新合同 | ||||
| 否 | 合同變更部分作為原合同的組成部分 | ||||||
考點59 識別合同中的單項履約義務(wù)★★★
| 單項履約義務(wù) | 企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾 | 客戶能夠從商品本身或者從商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益（如能讓其他企業(yè)安裝的軟件） | |
| 企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分 | |||
| 不可明確區(qū)分的情況 | 企業(yè)需要提供重大的服務(wù)以該商品與合同中承諾的其他商品進行整合（如建造辦公樓合同中的磚頭、水泥、人工等商品） | ||
| 該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制（如轉(zhuǎn)讓銷售合同，安裝過程中需要對軟件個性化定制或重大修改，軟件和安裝服務(wù)不能單獨區(qū)分） | |||
| 該商品將與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性（如設(shè)計新產(chǎn)品并生產(chǎn)樣品） | |||
| 一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的商品（如酒店管理服務(wù)） | |||
| 企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先判斷履約義務(wù)是在某一時點履行，還是在某一時段內(nèi)履行，在某一時點履行的履約義務(wù)，應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時一次全額確認(rèn)收入；在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)按履約進度分期確認(rèn)收入 | |||
考點60 確定交易價格★★★
| 交易價格指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額，不包括企業(yè)代第三方收取的款項（例如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項（應(yīng)當(dāng)確認(rèn)負(fù)債） | ||||
| 可變對價 | 企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化 | |||
| 可變對價最佳估計數(shù) | 期望值 | 當(dāng)企業(yè)擁有大量具有類似特征的合同并估計可能產(chǎn)生多個結(jié)果時使用 | ||
| 按照各種可能發(fā)生的對價金額及相關(guān)概率計算確定的金額 | ||||
| 最可能發(fā)生金額 | 當(dāng)合同只有兩個可能結(jié)果時使用 | |||
| 一系列可能發(fā)生的對價金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果 | ||||
| 計入交易價格的可變對價金額的限制 | 企業(yè)確定可變對價金額之后，計入交易價格的可變對價金額還應(yīng)滿足限制條件，即包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時，累計已確認(rèn)的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額 | |||
| 每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計可變對價金額 | ||||
| 合同中存在的重大融資成分 | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即，現(xiàn)銷價格）確定交易價格 | |||
| 合同中存在重大融資成分的，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時，應(yīng)使用將合同對價的名義金額折現(xiàn)為商品的現(xiàn)銷價格的折現(xiàn)率，不得變更；企業(yè)確定的交易價格與合同承諾的對價金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷 | ||||
| 先確認(rèn)收入后收款（先發(fā)貨，再收款） | 先收款后確認(rèn)收入（先收款，后發(fā)貨） | |||
| 確認(rèn)收入時 借：長期應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（現(xiàn)銷價） 未實現(xiàn)融資收益 確認(rèn)利息收入 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用 收款 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 |
收款時 借：銀行存款 未確認(rèn)融資費用 貸：合同負(fù)債（未來確認(rèn)收入金額） 每期確認(rèn)利息費用 借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 確認(rèn)收入 借：合同負(fù)債 貸：主營業(yè)務(wù)收入 |
|||
| 非現(xiàn)金 對價 |
公允價值能夠合理估計 | 按照合同開始日公允價值確定交易價格，合同開始日后的公允價值變動金額不計入交易價格 | ||
| 公允價值不能夠合理估計 | 參照企業(yè)承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨售價間接確定交易價格 | |||
| 公允價值因“對價形式”而發(fā)生變動的 | 變動金額不應(yīng)計入交易價格 | |||
| 公允價值因“對價形式以外”的原因而發(fā)生變動的 | 應(yīng)當(dāng)作為可變對價計入交易價格。 | |||
| 應(yīng)付客戶對價 | 企業(yè)存在應(yīng)付客戶對價的 | 應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，但應(yīng)付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外 | ||
| 企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的 | 超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價格 | |||
| 向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的 | 應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格 | |||
| 將應(yīng)付客戶對價沖減交易價格處理時 | 應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點沖減當(dāng)期收入 | |||
考點61 將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)★★★
| 企業(yè)和客戶簽訂的合同中包含兩項或者多項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日按照各單項履約義務(wù)所承諾的單項售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)?/u>至單項履約義務(wù)中 | |||
| 單獨售價的確定 | 可直接觀察 | 類似環(huán)境下向類似客戶單獨銷售某商品的價格 | |
| 無法直接觀察 | 市場調(diào)整法、成本加成法、余值法 | ||
| 存在合同折扣 | 應(yīng)當(dāng)在各單項履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)?/u>合同折扣 | ||
| 同時滿足三個條件時應(yīng)當(dāng)將合同折扣全部分?jǐn)傊梁贤械囊豁椈蚨囗椔募s義務(wù)中 | 企業(yè)經(jīng)常將該合同中的各項可明確區(qū)分商品單獨銷售或者組合的方式單獨銷售 | ||
| 企業(yè)經(jīng)常將其中部分可明確區(qū)分的商品以組合的方式按折扣價格單獨銷售 | |||
| 歸屬于上述第二項中每一單項組合的商品的折扣與該合同中的方式按折扣基本相同，并且對每一組合中的商品的評估為將該合同的整體折扣歸屬于某一項或多項履約義務(wù)提供了可觀察的證據(jù) | |||
| 存在可變對價 | 同時滿足兩個條件時應(yīng)當(dāng)將可變對價及可變對價的后續(xù)變動額全部分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的某項履約義務(wù) | 可變對價的條款專門針對企業(yè)為履行該項履約義務(wù)或轉(zhuǎn)讓該項可明確區(qū)分商品所作的努力 | |
| 企業(yè)在考慮了合同中的全部履約義務(wù)及支付條款后，將合同對價中的可變金額全部分?jǐn)?/u>至該項履約義務(wù)或該項可明確區(qū)分商品符合分?jǐn)偨灰變r格的目標(biāo) | |||
| 不滿足以上條件的，應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)偨灰變r格的一般原則，將其分?jǐn)傊粮骱贤械母鲉雾椔募s義務(wù) | |||
考點62 履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入★★★
| 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，即履行了合同中的履約義務(wù)確認(rèn)收入 | |||
| 在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù) |
滿足條件之一 | 客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益（如保潔合同） | |
| 客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品（如在客戶場地上的在建資產(chǎn)） | |||
| 企業(yè)在履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項 | |||
| 收入確認(rèn) | 產(chǎn)出法（如完工進度） | ||
| 投入法（如花費的人工工時、投入的材料數(shù)量等） | |||
| 對于同一合同下屬于一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的，由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目核算同一合同下屬于在一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)及客戶結(jié)算對價所產(chǎn)生的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債 | |||
| 在某一時點履行的履約義務(wù) | 對于不屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入 | ||
| 控制權(quán)轉(zhuǎn)移的跡象 | 企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù) | ||
| 企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán) | |||
| 企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品 | |||
| 企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬 | |||
| 客戶已接受該商品 | |||
| 委托代銷安排 | 指受托方沒有獲得對該商品控制權(quán)的，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入 | ||
| 售后代管商品安排 | 在售后代管商品安排下，除了應(yīng)當(dāng)考慮客戶是否取得商品控制權(quán)的跡象之外，還應(yīng)當(dāng)同時滿足四項條件，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán) | 該安排必須具有商業(yè)實質(zhì)（如該安排是應(yīng)客戶的要求而訂立的） | |
| 屬于客戶的商品必須能夠單獨識別（如將屬于客戶的商品單獨存放在指定地點） | |||
| 該商品可以隨時交付給客戶 | |||
| 企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶 | |||
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