2017年注冊會計(jì)師《稅法》第三章委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定(環(huán)球網(wǎng)校提供委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算)

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行稅務(wù)處理，而應(yīng)按受托方銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：

　　(1)受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　(2)受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　(3)受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　符合委托加工條件的，委托方是消費(fèi)稅的納稅人;不符合條件的，受托方是消費(fèi)稅的納稅人，按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

　　二、代收代繳稅款

　　1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，納稅人是委托方，受托方只就其加工勞務(wù)繳納增值稅，是消費(fèi)稅的法定代收代繳義務(wù)人。

　　在對委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款(對受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅了，但要按規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款)。

　　2.受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅的，委托方補(bǔ)繳稅款的計(jì)稅依據(jù)

　　收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已銷售的;

　　補(bǔ)稅處理：按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征

　　收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的

　　補(bǔ)稅處理：按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征

　　3.受托方是個(gè)人(含個(gè)體工商戶)的，于委托方收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

　　4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。

　　委托方收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售。

　　委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

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　　三、組成計(jì)稅價(jià)格

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格公式

　　從價(jià)定率計(jì)征：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-比例稅率)

　　復(fù)合計(jì)稅辦法(白酒、卷煙)：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

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