2013年中級會計職稱《中級會計實務》考試教材答疑

　　《中級會計實務》考試教材答疑

　　1.第46頁倒數第2段提到“已經計提減值準備的投資性房地產，其減值損失在以后的會計期間不得轉回。”請問任何情況下包括原減值跡象消失了也不得轉回嗎?

　　解答：固定資產、無形資產等價值較大的非流動資產發(fā)生減值,按照資產減值會計準則計提減值損失后，價值恢復的可能極小或不存在,發(fā)生的資產減值應當視為永久性減值;而且如果允許轉回，容易被少數企業(yè)作為調節(jié)利潤的手段。因此，我國資產減值會計準則規(guī)定，此類資產減值損失一經確認不得轉回。采用成本模式計量的投資性房地產減值準備也適用此規(guī)定，已經計提減值準備的，其減值損失在以后的會計期間不得轉回。

　　2.第4頁第2段和第3段為什么出現兩次“收付實現制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎”，是不是印重了?

　　解答：不是印重，而是在不同的語境中更清楚地闡述。第2段以實例說明兩種計價基礎的區(qū)別，強調企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)在會計確認、計量和報告中應當以權責發(fā)生制為基礎。第3段則是強調我國行政單位會計采用收付實現制;事業(yè)單位部分經濟業(yè)務或事項的核算采用權責發(fā)生制，除此之外的業(yè)務采用收付實現制。

　　3.第70頁[例5-17]第1筆分錄中“長期股權投資--B公司 10 000 000”如何計算得到?

　　解答：按照題干條件“A公司原持有B公司60%的股權，其賬面余額為30 000 000元,未計提減值準備。20×9年5月3日,A公司將持有的對B公司長期股權投資中的1/3出售給某企業(yè)”,出售的部分股權投資應沖減其對應的賬面價值,即10 000 000元(30 000 000×1/3)。

　　4.第93頁倒數第4行“……應支付的相關稅費”，請問具體是指哪些稅費?是否包括增值稅、營業(yè)稅和城建稅?如果包括，為什么后面的例題中沒有加上上述稅費?

　　解答：“應支付的相關稅費”應當理解為，企業(yè)直接為換入資產支付的稅費，例如印花稅、手續(xù)費等，而企業(yè)為換出資產支付的稅費(例如增值稅、營業(yè)稅等)不應計入換入資產成本。

　　5.第94頁換入資產成本公式中的“應支付的相關稅費”與計入當期損益的金額的公式中的“應支付的相關稅費”是否一致?[例7-2]甲公司的損益“營業(yè)外收入”=換出資產公允價值6 750 000-換出資產賬面價值4 800 000，換入資產成本應該=換出6 750 000-補價750 000+營業(yè)稅337 500，而實際的例題中對于成本未加上這營業(yè)稅，損益計算也還需減去營業(yè)稅337 500，這樣一來就相互矛盾了。是不是通俗的公式是：當期損益金額=換出資產公允價值+為換入資產應支付的相關稅費-換出資產賬面價值-為換出資產應支付的相關稅費?

　　解答：“應支付的相關稅費”應當理解為企業(yè)直接為換入資產支付的稅費，例如印花稅、手續(xù)費等，而企業(yè)為換出資產支付的稅費(例如增值稅、營業(yè)稅等)不應計入換入資產的成本。

　　但在計算非貨幣性資產交換對企業(yè)當期損益的影響時，應當考慮所有的稅費，例如企業(yè)為換出資產支付的營業(yè)稅等。

　　6.第95頁[例7-3]乙公司的賬務處理以下哪種是正確的?為什么?

　　第一種處理：將營業(yè)稅部分不計入換入資產成本。營業(yè)稅也確認為“營業(yè)外支出”這一損益。

　　借：長期股權投資―丙公司 3 600 000

　　累計攤銷 600 000

　　營業(yè)外支出――處置非流動資產損失 180 000

　　貸：無形資產 4 200 000

　　應交稅費――應交營業(yè)稅 180 000

　　第二種處理：將營業(yè)稅部分計入換入資產的成本，未確認損益。

　　借：長期股權投資―丙公司 3 780 000

　　累計攤銷 600 000

　　貸：無形資產 4 200 000

　　應交稅費――應交營業(yè)稅 180 000

　　解答：“應支付的相關稅費”應當理解為企業(yè)直接為換入資產支付的稅費，例如印花稅、手續(xù)費等，而企業(yè)為換出資產支付的稅費(例如增值稅、營業(yè)稅等)不應計入換入資產的成本。

　　因此，建議采用第一種會計處理。

　　7.第97頁[例7-5]乙公司確認換入資產成本的分錄，是否可以將最后兩個會計分錄合并為：

　　借：固定資產――辦公樓 1 600 000

　　――機器設備 1 200 000

　　原材料 5 250 000

　　應交稅費――應繳增值稅(進項稅額) 1 096 500

　　銀行存款 623 000

　　貸： 固定資產清理 7 869 500

　　營業(yè)外收入―處置非流動資產利得 1 900 000

　　另外，如果甲公司只支付了補價300 000元而未支付銷項稅額和進項稅額差價的323 000元，那么分錄是不是應該這樣寫(即確認的損益要減去換出資產應支付的銷項稅額323 000)：

　　借：固定資產――辦公樓 1 600 000

　　――機器設備 1 200 000

　　原材料 5 250 000

　　應交稅費――應繳增值稅(進項稅額) 1 096 500

　　銀行存款 300 000

　　貸： 固定資產清理 7 869 500

　　營業(yè)外收入--處置非流動資產利得 1 577 000

　　解答：(1)可以將最后兩筆分錄合起來寫，但原則上，建議最后兩筆分類分開寫。因為如果僅考慮這一筆業(yè)務，最后一筆分錄表達了將固定資產清理賬戶的余額結轉至營業(yè)外收入。

　　(2)補價是作為確定該經濟事項是否為非貨幣性資產交換的依據，但分錄中“銀行存款”不僅包括了收到的補價，還包括了應交增值稅的差額部分。因此，“銀行存款”不能只記錄補價。

　　8.第100頁[例7-6]甲公司分錄中為什么沒有體現“應交稅費――應交營業(yè)稅 56 250” ?是否應有一筆分錄：

　　借：固定資產清理 56 250

　　貸：應交稅費――應交營業(yè)稅 56 250

　　書上的例題有時將銷項稅、營業(yè)稅做分錄“借：固定資產清理 貸：應交稅費--應交營業(yè)稅/應交增值稅(銷項稅額)”?有時將其直接與換入資產成本的分錄合并。請問，應如何區(qū)分?是否兩種分錄都正確?

　　解答：甲公司在最后一筆會計分錄前，應當增加一筆會計分錄：

　　借：固定資產清理 56 250

　　貸：應交稅費――應交營業(yè)稅 56 250

　　將營業(yè)稅的會計分錄與相關換入資產成本的分錄合并也是可以的，但不應當將營業(yè)稅計入換入資產的成本。

　　9.第94頁兩個公式是否應該為：“支付補價方：計入當期損益的金額=換入資產成本-(換出資產賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費);收到補價方：計入當期損益的金額=(換入資產成本+支付的補價)-(換出資產賬面價值+應支付的相關稅費)”?

　　解答：第94頁第1行的公式應為：

　　計入當期損益的金額=換入資產成本-(換出資產賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費)=換出資產公允價值-換出資產賬面價值;

　　第7行的公式應為：計入當期損益的金額=(換入資產成本+收到的補價)-(換出資產賬面價值+應支付的相關稅費)=換出資產公允價值-換出資產賬面價值。

　　10.第97頁倒數第1行的貨幣性資產比例300 000/8 350 000是否應等于3.59%?

　　解答：第97頁倒數第1行3.73%應為3.59%。

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