會計職稱考試　第七章 企業(yè)所得稅法律制度

　　(一)掌握企業(yè)所得稅的納稅人、企業(yè)所得稅的征收范圍、企業(yè)所得稅的稅率

　　(二)掌握企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額、企業(yè)所得稅的征收管理

　　(三)熟悉企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、企業(yè)所得稅的源泉扣繳、企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

　　考試內(nèi)容

　　企業(yè)聽得稅，是國家對企業(yè)或公司在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營收入減去必要的成本費用后的余額即純收入征收的一種稅。

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述

　　企業(yè)所得稅，是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)而征收的一種稅。

　　企業(yè)所得稅的特點。

　　第二節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率

　　一、企業(yè)所得稅的納稅人及納稅義務(wù)

　　居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。

　　(一)居民企業(yè)

　　居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　(二)非居民企業(yè)

　　非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境、內(nèi)所得的企業(yè)。

　　(三)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)

　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。

　　對于合伙企業(yè)法中法人人伙投資的情況，國家規(guī)定合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)實行“先分后稅”辦法繳稅。

　　二、企業(yè)所得稅的征收范圍

　　(一)應(yīng)稅所得范圍及類別

　　1銷售貨物所得

　　2提供勞務(wù)所得

　　3轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得

　　4股息紅利等權(quán)益性投資所得

　　5利息所得

　　6租金所得

　　7特許權(quán)使用費所得

　　8接受捐贈所得

　　9其他所得，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、債務(wù)重組所得、補貼所得、違約金所得、匯兌收益等。

　　(二)應(yīng)稅所得來源地標(biāo)準(zhǔn)的確定

　　來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

　　1銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定;

　　2提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;

　　3轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

　　4股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

　　5利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定;

　　6其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

　　三、企業(yè)所得稅稅率

　　(一)法定稅率

　　居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%。對在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用的法定稅率為20%。

　　(二)優(yōu)惠稅率

　　優(yōu)惠稅率是指按低于法定25%稅率對一部分特殊納稅人征收的特別稅率。

　　1.凡符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2.對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按l5%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　3.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

　　一、一般規(guī)定

　　1.企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一扣除額一允許彌補的以前年度虧損

　　2.企業(yè)按照稅法有關(guān)規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額，為虧損。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不超過5年。

　　3.企業(yè)清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等計算后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

　　4.企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，應(yīng)遵循的原則。

　　5.企業(yè)所得稅收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，稅法授權(quán)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

　　二、收入總額

　　(一)收入總額的確認(rèn)

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入,特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。

　　1.企業(yè)取得收入的貨幣形式與非貨幣形式。

　　2. 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。

　　3.企業(yè)收入一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。

　　企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

　　(1)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);

　　(2)企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過l2個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　(3)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

　　(二)銷售貨物收入

　　銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

　　1.對企業(yè)銷售商品一般性收入確認(rèn)收入實現(xiàn)的條件

　　2.采取特殊銷售方式的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間

　　3.其他商品銷售收入的確認(rèn)

　　(三)提供勞務(wù)收入

　　1.對企業(yè)提供勞務(wù)交易的，在納稅期末應(yīng)合理確認(rèn)收入和計算成本費用

　　2.企業(yè)應(yīng)按合同或協(xié)議總價款，按照完工程度確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收入，同時確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)成本。

　　3.企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

　　4.下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

　　(1)安裝費。

　　(2)宣傳媒介的收費。

　　(3)軟件費。

　　(4)服務(wù)費。

　　(5)藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。

　　(6)會員費。

　　(7)特許權(quán)費。

　　(8)勞務(wù)費。

　　(四)其他收入

　　1.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　3.利息收入

　　利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　4.租金收入

　　租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　5.特許權(quán)使用費收入

　　特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　6.接受捐贈收入

　　接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　三、不征稅收入

　　不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　不征稅收入，不應(yīng)計人企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　(一)財政撥款

　　(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

　　(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

　　四、稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)

　　(一)一般扣除項目

　　1.成本與費用

　　(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)社會保險費的稅前扣除。

　　(3)職工福利費等的稅前扣除。

　　(4)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除。但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%。

　　(5)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(6)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分。

　　(7)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。

　　(8)企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在

　　計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　2.稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

　　3.損失

　　4.其他支出

　　(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。

　　(3)企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　(4)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。

　　(5)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，不得扣除。

　　(二)特殊扣除項目

　　1.公益性捐贈的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　2.以經(jīng)營租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

　　3.企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有：旨進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

　　(三)禁止扣除項目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

　　2.企業(yè)所得稅稅款。

　　3.稅收滯納金。

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。

　　5.國家規(guī)定的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。

　　6.贊助支出。

　　7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

　　8.與取得收入無關(guān)的其他支出。

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　　五、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

　　資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點：一是資產(chǎn)的定價;二是計提資產(chǎn)費用的標(biāo)準(zhǔn)和扣除辦法。

　　資產(chǎn)計價原則及資產(chǎn)的凈值確定。除另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。

　　(一)固定資產(chǎn)

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　1.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

　　(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)人賬的土地：

　　(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　2.固定資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法。

　　3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　4.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　5.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

　　(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法。

　　2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　(三)無形資產(chǎn)

　　1.不得計算攤銷費用扣除無形資產(chǎn)的范圍。

　　2.無形資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法。

　　3.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。

　　4.九形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于l0年。

　　(四)長期待攤費用

　　1?已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

　　4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　(五)投資資產(chǎn)

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

　　企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

　　(六)存貨

　　企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(七)資產(chǎn)損失

　　1.企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式，可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　2.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失?？上蚨悇?wù)機關(guān)提出審批申請。

　　3.企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作。

　　4.企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失。

　　5.企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失。

　　6.企業(yè)投資損失。

　　六、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　(一)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　(二)企業(yè)清算的所得稅處理

　　(三)政策性搬遷或處置收入的所得稅處理

　　七、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

　　3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

　　第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

　　一、免稅優(yōu)惠

　　(一)國債利息收入

　　(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　(三)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　(四)符合條件的非營利組織

　　二、定期或定額減稅、免稅

　　(一)企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅

　　1.企業(yè)從事規(guī)定項目的所得，免征企業(yè)所得稅。

　　2.企企從事規(guī)定項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　(二)從事國家規(guī)定的重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅

　　(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

　　(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

　　三、低稅率優(yōu)惠

　　(一)稅法規(guī)定凡符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

　　(二)對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

　　(三)住中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

　　四、區(qū)域稅收優(yōu)惠

　　(一)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠

　　(二)國家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠

　　五、特別項目稅收優(yōu)惠

　　(一)加計扣除稅收優(yōu)惠

　　1.企業(yè)從事規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的費用允許按照規(guī)定實行加計扣除。

　　2.對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。

　　3.企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

　　(二)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員稅收優(yōu)惠

　　(三)投資抵免優(yōu)惠

　　(四)減計收入

　　(五)抵免應(yīng)納稅額

　　(六)加速折舊

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　六、專項政策稅收優(yōu)惠

　　(一)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

　　(二)鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

　　(三)經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的優(yōu)惠政策

　　(四)中國臺灣航運公司海峽兩岸海上直航的優(yōu)惠政策

　　(五)股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅

　　七、過渡性稅收優(yōu)惠

　　(一)關(guān)于《企業(yè)所得稅法》公布前已批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)

　　(二)關(guān)于法律設(shè)置的特定地區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)

　　(三)兩部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

　　第六節(jié) 企業(yè)所得稅的源泉扣繳

　　一、源泉扣繳適用非居民企業(yè)

　　在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳。

　　二、應(yīng)稅所得及應(yīng)納稅額計算

　　1.對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(股息、紅利)和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。

　　2.對非居民企業(yè)取得的股息、紅利、利息、特許權(quán)使用費、租金等按收入全額計征，即支付人向非居民企業(yè)支付的全部價款和價外費用，其相關(guān)發(fā)生的成本費用不得扣除;對其取得的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額作為應(yīng)納稅所得額。

　　其他所得，參照前兩項規(guī)定執(zhí)行。

　　3.應(yīng)納稅額的計算

　　扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率

　　三、支付人和扣繳義務(wù)人

　　(一)支付人

　　(二)扣繳義務(wù)人

　　四、稅務(wù)管理

　　五、非居民企業(yè)所得稅匯算清繳

　　第七節(jié) 企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

　　一、關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨立交易原則

　　稅法規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收人或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)及關(guān)聯(lián)關(guān)系

　　(二)獨立交易原則

　　(三)關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來，具體包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、共同開發(fā)等，這些交易稅務(wù)機關(guān)都有權(quán)利進(jìn)行調(diào)查，并按照獨立交易原則認(rèn)定和調(diào)整

　　第八節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理

　　一、納稅地點

　　(一)居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點，另有規(guī)定除外

　　(二)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點

　　二、納稅方式

　　三、納稅年度

　　四、納稅申報

　　五、計稅貨幣

　　依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。

　　六、企業(yè)所得稅征管機關(guān)職責(zé)分工

　　七、企業(yè)所得稅的核定征收

　　1.對納稅人核定征收企業(yè)所得稅的情形。

　　2.核定應(yīng)稅所得率的情形。

　　3.稅務(wù)機關(guān)核定征收企業(yè)所得稅采用的方法。

　　4.采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

　　或 應(yīng)納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1一應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　5.實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。

　　八、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的征收管理

　　(一)基本方法

　　對跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法。

　　(二)適用范圍

　　(三)分級管理與匯算清繳

　　九、企業(yè)所得稅的減免稅管理

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