中級會計實務難點：公司內部之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷

　　(五)母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷

　　借：投資收益【子公司調整后的凈利潤×母公司持股比例】

　　少數(shù)股東損益【子公司調整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例】

　　未分配利潤――年初

　　貸：提取盈余公積

　　對所有者(或股東)的分配

　　未分配利潤――年末

　　調整子公司凈利潤時需要注意：

　　(1)調整投資日子公司資產(chǎn)的賬面價值和公允價值不同，導致的攤銷或者折舊、所得稅費用對凈利潤的影響;

　　(2)調整母子公司之間內部實物資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益對凈利潤的影響;

　　(3)具體調整時，可以根據(jù)調整抵銷分錄中涉及的損益類科目進行調整，但是內部交易涉及的所得稅費用，債權債務、內部投資業(yè)務涉及的損益類科目不進行調整。

　　因為遞延所得稅本身與未實現(xiàn)內部銷售損益沒有直接聯(lián)系，它是把合并報表當成一張普通報表，因為編制了抵銷調整分錄后，使這個報表上的資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生了變動，而計稅基礎不變，因而產(chǎn)生了暫時性差異，確認遞延所得稅，它本身不是未實現(xiàn)內部銷售損益，所以調凈利潤時不需要考慮。此外，內部債權債務、投資業(yè)務不屬于實物資產(chǎn)交易，涉及的損益類科目也不調整凈利潤。

【合格標準】

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