2011年《中級會計實務》講義：負債(2)

　　(四)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　1.股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。即股份支付分為二種情況：如果最終給的是股票就形成權益工具;如果最終給的是現(xiàn)金就形成負債。

　　對職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應當按照企業(yè)承擔的以股份或其它權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。除授予后立即可行權的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進行會計處理。授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中，獲得批準是指企業(yè)與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)的批準。

　　2.授予后立即可行權的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，按當期應確認的成本費用金額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　在可行權日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“應付職工薪酬”科目。

　　【例5】乙股份有限公司經(jīng)股東大會批準，決定授予總經(jīng)理100萬份現(xiàn)金股票增值權，條件是從2007年1月1日起必須在公司連續(xù)服務3年，即可自2009年12月31日起根據(jù)股價增長幅度獲取現(xiàn)金，該增值權應在2010年6月末前行使完畢。

　　(1)2007年初授予日不作賬務處理，因為尚未提供服務，不能確認費用和應付職工薪酬。

　　(2)假設2007年末，每股股票增值額為6元，則甲公司賬務處理如下：

　　借：管理費用 (100×6÷3) 200

　　貸：應付職工薪酬 200

　　(3)假設2008年末，每股股票增值額為7元，則甲公司賬務處理如下：

　　借：管理費用 (100×7÷3×2-200) 267

　　貸：應付職工薪酬 267

　　(4)假設2009年末，每股股票增值額為8元，則甲公司賬務處理如下：

　　借：管理費用 (100×8-467) 333

　　貸：應付職工薪酬 333

　　(5)假設總經(jīng)理在2010年3月末行權，每股股票增值額為8.3元，則甲公司賬務處理如下：

　　借：應付職工薪酬 800

　　公允價值變動損益 30

　　貸：銀行存款(100×8.3) 830

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