2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：長(zhǎng)期股權(quán)投資(9)

　?、趯?duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。

　　【例12】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×7年，甲公司將其賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的商品以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，二者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。

　　采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予以抵銷(xiāo)，即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(1000-200)×20%]1600000

　　貸：投資收益 1600000

　　甲企業(yè)如需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：

　　借：營(yíng)業(yè)收入(500萬(wàn)×20%)1000000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本(300萬(wàn)×20%)600000

　　投資收益 400000

　　注：本筆分錄是國(guó)際上的通行做法，在合并報(bào)表試題中很可能考到。

　　應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷(xiāo)。

　　例如，上例中，如果甲公司將其賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的商品以260萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，則損失40萬(wàn)元在確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮，甲公司應(yīng)按乙公司凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元的20%，即200萬(wàn)元確認(rèn)投資收益。

　　(2)被投資企業(yè)凈利潤(rùn)以外的權(quán)益變動(dòng)(資本公積)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)的賬務(wù)處理是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司(其他權(quán)益變動(dòng))

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　2.期末計(jì)提減值

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，計(jì)提資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)按照“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。計(jì)提減值的賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

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