2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》講義：書(shū)面聲明

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　　書(shū)面聲明

　　書(shū)面聲明：是指管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的書(shū)面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。

　　注意：第一，書(shū)面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。第二，如果管理層修改書(shū)面聲明的內(nèi)容或不提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的書(shū)面聲明，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師警覺(jué)存在重大問(wèn)題的可能性。第三，盡管書(shū)面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　一、針對(duì)管理層責(zé)任的書(shū)面聲明

　　針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書(shū)面聲明，確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)的責(zé)任。

　　注意：第一，如果未從管理層獲取其確認(rèn)已履行的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計(jì)證據(jù)是不充分的。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還要求管理層在書(shū)面聲明中再次確認(rèn)其對(duì)自身責(zé)任的認(rèn)可與理解。當(dāng)存在下列情況時(shí)，這種確認(rèn)尤為適當(dāng)：(1)代表被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的人員不再承擔(dān)相關(guān)責(zé)任;(2)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款是在以前年度簽訂的;(3)有跡象表明管理層誤解了其責(zé)任;(4)情況的改變需要管理層再次確認(rèn)其責(zé)任。

　　二、其他書(shū)面聲明

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要獲取一項(xiàng)或多項(xiàng)其他書(shū)面聲明，以支持與財(cái)務(wù)報(bào)表或一項(xiàng)或多項(xiàng)具體認(rèn)定相關(guān)的其他審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供這些書(shū)面聲明。

　　(一)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的額外書(shū)面聲明

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供基本書(shū)面聲明外，可能認(rèn)為有必要獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他書(shū)面聲明。

　　其他書(shū)面聲明可能是對(duì)基本書(shū)面聲明的補(bǔ)充，但不構(gòu)成其組成部分。其他書(shū)面聲明可能包括針對(duì)下列事項(xiàng)作出的聲明：會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng);是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)或披露。

　　(二)與向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供信息有關(guān)的額外書(shū)面聲明

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供書(shū)面聲明，確認(rèn)其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)。

　　(三)關(guān)于特定認(rèn)定的書(shū)面聲明

　　在獲取有關(guān)管理層的判斷和意圖的證據(jù)時(shí)，或在對(duì)判斷和意圖進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表特定認(rèn)定的書(shū)面聲明，尤其是支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層的判斷或意圖或者完整性認(rèn)定從其他審計(jì)證據(jù)中獲取的了解。

　　三、書(shū)面聲明的日期和涵蓋的期間

　　書(shū)面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。

　　書(shū)面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間。

　　注意：第一，由于書(shū)面聲明是必要的審計(jì)證據(jù)，在管理層簽署書(shū)面聲明前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，也不能簽署審計(jì)報(bào)告。第二，如果在審計(jì)報(bào)告提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任，他們可能由此聲稱無(wú)法就上述期間提供部分或全部書(shū)面聲明;這一事實(shí)不能減輕現(xiàn)任管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個(gè)相關(guān)期間的書(shū)面聲明。

　　四、書(shū)面聲明的形式

　　書(shū)面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書(shū)的形式致送注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　五、對(duì)書(shū)面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書(shū)面聲明

　　(一)對(duì)書(shū)面聲明可靠性的疑慮

　　1.對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對(duì)書(shū)面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為，管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出不實(shí)陳述的風(fēng)險(xiǎn)很大，以至于審計(jì)工作無(wú)法進(jìn)行。在這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定(如果法律法規(guī)允許)。

　　2.書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致

　　如果書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。如果認(rèn)為不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。

　　注意：

　　如果認(rèn)為書(shū)面聲明不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，包括確定其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生的影響。

　　(二)管理層不提供要求的書(shū)面聲明

　　如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　1.與管理層討論該事項(xiàng);

　　2.重新評(píng)價(jià)管理層的誠(chéng)信，并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)書(shū)面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;

　　3.采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生的影響。

　　注意：

　　第一，如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書(shū)面聲明不可靠;管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書(shū)面聲明。

　　第二，管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要求的書(shū)面聲明的內(nèi)容作出調(diào)整，并不一定意味著管理層不提供書(shū)面聲明。然而，作出調(diào)整的真正原因可能影響審計(jì)意見(jiàn)的類型。

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