2014年注冊會計師《審計》講義：期后事項

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　　期后事項

　　一、期后事項概述

　　(一)期后事項含義

　　期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。

　　注意：

　　第一，審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)(包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據(jù))，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。

　　注冊會計師在確定審計報告日期時，應當確信已獲取下列審計證據(jù)：(1)構(gòu)成整套財務報表的所有報表已編制完成;(2)被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認可其對財務報表負責。

　　第二，財務報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與財務報表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

　　第三，審計報告日后知悉的事實，是審計報告日后發(fā)現(xiàn)的，審計報告日已經(jīng)存在的事實。

　　(二)期后事項種類

　　為了確定期后事項對被審計單位財務報表的影響，有兩類期后事項需要被審計單位管理層考慮，并需要注冊會計師審計：

　　1.財務報表日后調(diào)整事項，即對財務報表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。如果這類事項的金額重大，應提請被審計單位對本期財務報表及相關(guān)的賬戶金額進行調(diào)整。

　　2.財務報表日后非調(diào)整事項，即表明財務報表日后發(fā)生的情況的事項。這類事項因不影響財務報表日財務狀況，而不需要調(diào)整被審計單位的本期財務報表。但如果被審計單位的財務報表因此可能受到誤解，就應在財務報表中附注的形式予以適當?shù)呐丁?/P>

　　注意：

　　結(jié)合會計知識區(qū)別調(diào)整和非調(diào)整的期后事項。

　　(三)按注冊會計師對不同時段發(fā)生的期后事項的責任不同，期后事項可以按時段劃分為三個時段

　　第一個時段是財務報表日至審計報告日，我們可以把在這一期間發(fā)生的事項稱為“第一時段期后事項”;

　　第二個時段是審計報告日后至財務報表報出日，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為“第二時段期后事項”;

　　第三個時段是財務報表報出日后，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為“第三時段期后事項”。

　　二、期后事項的審計程序(只針對第一時段期后事項)

　　通常情況下，針對期后事項的專門審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好。在確定審計程序的性質(zhì)和范圍時，注冊會計師應考慮風險評估的結(jié)果。審計程序通常包括：

　　1.了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序;

　　2.詢問管理層和治理層(如適用)，確定是否已發(fā)生可能影響財務報表的期后事項;

　　3.查閱被審計單位的所有者、管理層和治理層在財務報表日后舉行會議的紀要，在不能獲取會議紀要的情況下，詢問此類會議討論的事項;

　　4.查閱被審計單位最近的中期財務報表(如有)。

　　除這些審計程序外，注冊會計師可能認為實施下列一項或多項審計程序是必要和適當?shù)模?/P>

　　1.查閱被審計單位在財務報表日后最近期間內(nèi)的預算、現(xiàn)金流量預測和其他相關(guān)的管理報告;

　　2.就訴訟和索賠事項詢問被審計單位的法律顧問，或擴大之前口頭或書面查詢的范圍;

　　3.考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項的書面聲明書以支持其他審計證據(jù)，從而獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　三、各時段期后事項注冊會計師的責任和處理