2013年注冊會計師考試《審計》考前串講(七)

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　　2013年注冊會計師考試《審計》考前串講(七)

　　與治理層溝通

　　【一】溝通對象的要求

　　1.確定溝通對象的一般要求：

　　在審計中，注冊會計師需要與治理層保持有效的雙向溝通。

　　2.溝通對象的確定：

　　注冊會計師通過了解，運用職業(yè)判斷，可以確定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο?。被審計單位如果沒有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο?，注冊會計師就?yīng)當(dāng)盡早與審計委托人商定溝通對象，并形成的書面記錄。

　　(1)上市公司董事會一般設(shè)有若干專門委員會，其中審計委員會的職責(zé)中通常包括與注冊會計師的溝通。

　　(2)如果同時設(shè)有審計委員會和監(jiān)事會的公司，一般并不需要同時與這兩個組織進(jìn)行溝通，此時就需要向委托人印證了解到的相關(guān)信息。

　　(3)注冊會計師獨立性問題的溝通，其溝通對象最好是被審計單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊會計師的組織或人員。管

　　(4)理層的勝任能力和誠信問題方面的事項，就不宜與兼任高級管理職務(wù)的治理層成員溝通。

　　(5)治理層全部成員參與管理被審計單位，如果已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，一般情況下，注冊會計師無需就這些事項再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。

　　(5)整體溝通

　　必要性：

　　注冊會計師沒有必要(實際上也不可能)就全部溝通事項與治理層整體(與董事會或股東會或股東大會)進(jìn)行溝通。

　　需要整體溝通的情形：

　　①治理層全部成員參與管理被審計單位，如果已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，但注冊會計師不能確信與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能夠向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容時可能會與治理層整體(與董事會或股東會或股東大會)進(jìn)行溝通。

　?、诠菊鲁桃?guī)定對注冊會計師的聘任、解聘由股東大會(股東會)決定時，注冊會計師可能也需要與股東大會(股東會)進(jìn)行溝通。

　　【二】與治理層溝通的事項【記憶】

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項包括：

　　(1)注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任;

　　(2)計劃的審計范圍和時間安排;

　　(3)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題;

　　(4)注冊會計師的獨立性;

　　(5)補(bǔ)充事項。

　　【三】溝通事項一：注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任(選擇題)

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任，包括：

　　1.注冊會計師負(fù)責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見;

　　2.財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

　　注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任通常包含在審計業(yè)務(wù)約定書或記錄審計業(yè)務(wù)約定條款的其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中(書面溝通)。

　　【四】溝通事項二：計劃的審計范圍和時間安排(選擇題)

　　【五】溝通事項三：審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(選擇題)(書面溝通)

　　【六】溝通事項四：注冊會計師的獨立性

　　【七】溝通事項五：補(bǔ)充事項

　　補(bǔ)充事項不一定與監(jiān)督財務(wù)報告流程有關(guān)，但與治理層監(jiān)督責(zé)任相關(guān)的義務(wù)很可能是重要的。這些事項可能包括與治理結(jié)構(gòu)或過程有關(guān)的重大問題、缺乏適當(dāng)授權(quán)的高級管理層作出的重大決策或行動。

　　2.溝通要求：

　　(1)審計準(zhǔn)則并不要求注冊會計師設(shè)計程序來識別與治理層溝通的補(bǔ)充事項。

　　(2)如果需要溝通補(bǔ)充事項，注冊會計師使治理層注意下列事項可能是適當(dāng)?shù)模?/P>

　　①識別和溝通這類事項對審計目的(旨在對財務(wù)報表形成意見)而言，只是附帶的;

　?、诔龑ω攧?wù)報表形成審計意見所需實施的審計程序外，沒有專門針對這些事項實施其他程序;

　　③沒有實施程序來確定是否還存在其他的同類事項。

　　【八】溝通的過程(雙向溝通)

　　1.注冊會計師在與治理層溝通特定事項前，通常先與管理層進(jìn)行討論，除非這些事項(管理層的勝任能力和誠信問題)不適合與管理層討論。

　　2.注冊會計師可以在與治理層溝通前與內(nèi)部審計人員討論相關(guān)事項。

　　3.如果被審計單位設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會，注冊會計師應(yīng)當(dāng)著重與審計委員會或監(jiān)事會溝通，一般并不需要同時與這兩個組織進(jìn)行溝通。

　　溝通次序：管理層→(內(nèi)部審計)→審計委員會(監(jiān)事會)→董事會→股東大會(股東會)

　　【九】溝通的形式與時間

　　1.溝通的形式

　　書面溝通不必包括審計過程中的所有事項。

　　注冊會計師的獨立性、內(nèi)部控制重大缺陷，審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通

　　2.溝通的時間安排

　　對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，應(yīng)盡快予以溝通;

　　對于注冊會計師注意到的內(nèi)部控制缺陷，在書面溝通前，應(yīng)盡快向治理層口頭溝通。

　　【十】與第三方的溝通

　　1.治理層提供給第三方

　　治理層可能希望向第三方(如銀行或特定監(jiān)管機(jī)構(gòu))提供注冊會計師書面溝通文件的副本。注冊會計師應(yīng)在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容：

　　(1)書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊會計師使用，但不應(yīng)被第三方依賴;

　　(2)注冊會計師對第三方不承擔(dān)責(zé)任;

　　(3)書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。

　　2.注冊會計師提供給第三方

　　除非法律法規(guī)要求向第三方提供注冊會計師與治理層的書面溝通文件的副本，否則注冊會計師在向第三方提供前可能需要事先征得治理層同意。

　　對舞弊的考慮

　　【一】治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任【記憶】

　　1.治理層、管理層的責(zé)任

　　防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任。治理層負(fù)有監(jiān)督責(zé)任，治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω攧?wù)報告過程施加其他不當(dāng)影響的可能性。

　　2.注冊會計師的責(zé)任

　　注冊會計師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任可以從正反兩個方面界定：

　　(1)有責(zé)任??在按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作時，注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。

　　(2)無責(zé)任??由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。

　　【二】舞弊三因素(選擇題)：

　　【三】收入舞弊假定

　　收入舞弊假定：審計準(zhǔn)則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

　　舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。

　　【四】針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序【記憶】

　　管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，針對該特別風(fēng)險(三種類型的舞弊)應(yīng)當(dāng)實施的審計程序：

　　1.調(diào)整項目：測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。

　　2.會計估計：復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

　　3.異常交易：對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　【五】發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影響

　　1.發(fā)現(xiàn)錯報

　　(1)如果發(fā)現(xiàn)某項錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項錯報是否表明存在舞弊。

　　2.發(fā)現(xiàn)錯報是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的

　　(1)即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大，注冊會計師仍應(yīng)考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位。

　　(2)如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題。

　　2.認(rèn)為存在舞弊或可能存在舞弊時的措施：

　　(1)過去：重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性;

　　(2)未來：重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

　　【六】與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通發(fā)現(xiàn)的舞弊

　　對違反法律法規(guī)的考慮

　　【一】違反法律法規(guī)類型識別與審計程序

　　1.主動識別程序【記憶】

　　2.被動識別程序(選擇題)

　　為形成審計意見所實施的審計程序，可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計程序可能包括：

　　(1)閱讀會議紀(jì)要;

　　(2)向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況;

　　(3)對某類交易、賬戶余額和披露實施細(xì)節(jié)測試。

　　【二】識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序

　　前后任注冊會計師溝通

　　【一】前后任注冊會計師溝通的總體要求

　　1.前后任注冊會計師的含義(選擇題)

　　前任注冊會計師主要是指：

　　(1)已對最近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師;

　　(2)接受委托但未完成審計工作的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。

　　前后任注冊會計師不包括同一事務(wù)所的其他注冊會計師。

　　【注】前任注冊會計師特征：與被審計單位簽約，并已從事了審計工作。

　　2.前后任注冊會計師的溝通的總體要求

　　后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)“征得被審計單位的同意”，“主動”與前任注冊會計師溝通，溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行。前后任注冊會計師均應(yīng)將溝通的情況記錄于各自的WP.

　　【二】接受委托前的溝通

　　【三】接受委托后的溝通

　　【四】后任發(fā)現(xiàn)前任審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報時的處理

　　1.安排三方會談

　　如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)“提請被審計單位告知前任注冊會計師”。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位“安排三方會談”。

　　2.被審計單位拒絕告知前任，或前任拒絕參加三方會談，或后任對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)這種情況對當(dāng)前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/P>

　　(2)是否退出當(dāng)前審計業(yè)務(wù)。

　　(3)向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。

2013年注冊會計師考試《審計》考前串講(二)

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