2013年注冊會計師考試《審計》考前串講(八)

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　　2013年注冊會計師考試《審計》考前串講(八)

　　利用內(nèi)部審計的工作

　　【一】內(nèi)部審計和注冊會計師的關(guān)系

　　1.內(nèi)部審計和注冊會計師的關(guān)系

　　(1)兩者用以實現(xiàn)各自目標(biāo)的某些方式通常是相似的。

　　(2)內(nèi)部審計對象與注冊會計師審計對象也密切相關(guān)，甚至存在部分重疊。

　　內(nèi)部審計與注冊會計師審計用以實現(xiàn)各自目標(biāo)的某些手段存在相近之處，內(nèi)部審計工作的某些部分可能有助于注冊會計師的工作。注冊會計師通過了解與評估內(nèi)部審計工作，利用可信賴的內(nèi)部審計工作相關(guān)部分的成果，可以減少不必要的重復(fù)勞動，提高審計工作效率。

　　2.利用內(nèi)部審計工作不能減輕注冊會計師的責(zé)任(選擇題)

　　(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任。

　　(2)注冊會計師必須對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。

　　(3)審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會計師負(fù)責(zé)執(zhí)行。

　　【二】第一步：確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作(選擇題)

　　由于內(nèi)部審計和注冊會計師的用以實現(xiàn)各自目標(biāo)的某些方式通常是相似的，審計對象也密切相關(guān)，甚至存在部分重疊。注冊會計師利用內(nèi)部審計工作可以提高審計工作效率。但利用內(nèi)部審計工作不能減輕注冊會計師的責(zé)任。

　　1.(人的評價)在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：

　　(1)內(nèi)部審計的客觀性;

　　(2)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力;

　　(3)內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注;

　　(4)內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通。

　　2.(工作的評價)在確定內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)內(nèi)部審計人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍;

　　(2)針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險;

　　(3)在評價支持相關(guān)認(rèn)定的審計證據(jù)時，內(nèi)部審計人員的主觀程度。

　　【三】第二步：確定擬利用內(nèi)部審計人員的特定工作的考慮(選擇題)

　　確定內(nèi)部審計人員的特定工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：

　　(1)內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員執(zhí)行;

　　(2)內(nèi)部審計人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄;

　　(3)內(nèi)部審計人員是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，使其能夠得出合理的結(jié)論;

　　(4)內(nèi)部審計人員得出的結(jié)論是否恰當(dāng)，編制的報告是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致;

　　(5)內(nèi)部審計人員披露的例外或異常事項是否得到恰當(dāng)解決。

　　【四】第三步：評價內(nèi)部審計的特定工作，確定是否達到了利用該工作的目的

　　1.評價的范圍

　　影響到注冊會計師在對內(nèi)部審計特定工作進行評價的基礎(chǔ)上，實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范同因素包括：

　　(1)對相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險的評估。

　　(2)對內(nèi)部審計的評估。

　　(3)對內(nèi)部審計人員特定工作的評價。

　　2.評價內(nèi)部審計人員的特定工作時實施審計程序【記憶】

　　(1)檢查內(nèi)部審計人員已經(jīng)檢查過的項目;

　　(2)檢查其他類似項目;

　　(3)觀察內(nèi)部審計人員正在實施的程序。

　　利用老師的工作

　　【五】老師的定義

　　本章所指的老師，即注冊會計師的老師，是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　老師既可能是會計師事務(wù)所內(nèi)部老師，也可能是會計師事務(wù)所外部老師。

　　【六】注冊會計師在執(zhí)行下列哪些工作時可以利用老師的工作?

　　可能需要利用老師工作的審計程序范圍包括：(選擇題)

　　(1)了解被審計單位及其環(huán)境;

　　(2)識別和評估重大錯報風(fēng)險;

　　(3)針對評估的財務(wù)報表層次風(fēng)險，確定并實施總體應(yīng)對措施;

　　(4)針對評估的認(rèn)定層次風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序;

　　(5)在對財務(wù)報表形成審計意見時，評價已獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　總結(jié)：在審計全過程都可以利用老師的工作，但審計意見應(yīng)由注冊會計師的專業(yè)判斷。

　　【七】第一步：確定是否需要利用老師的工作。

　　如果管理層在編制財務(wù)報表時利用了管理層的老師的工作，注冊會計師需要確定是否利用老師的工作，如果需要利用，確定何時利用以及在多大程度上利用，以滿足上述要求。

　　在確定是否利用老師的工作時應(yīng)考慮的因素：

　　(1)管理層在編制財務(wù)報表時是否利用了老師的工作;

　　(2)所涉及事項的性質(zhì)和重要性，包括復(fù)雜程度;

　　(3)事項存在的重大錯報風(fēng)險;

　　(4)應(yīng)對識別出的風(fēng)險的預(yù)期程序的性質(zhì)，包括對老師的工作的了解和具有的經(jīng)驗，以及是否可以獲得替代性的審計證據(jù)。

　　【八】步驟二：利用老師的工作前――考慮利用老師的工作時的審計程序

　　在考慮利用老師的工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　(1)評價老師是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性;

　　(2)充分了解老師的專長領(lǐng)域;

　　(3)與老師就相關(guān)重要事項達成一致意見;

　　(4)評價老師的工作是否足以實現(xiàn)審計目的。

　　【九】步驟三：利用老師的工作后―評價老師的工作是否實現(xiàn)審計目的

　　1.評價的范圍

　　評價的老師的工作應(yīng)從以下三個方面進行評價：

　　(1)假設(shè)：如果老師的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;

　　(2)數(shù)據(jù)：如果老師的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性;

　　(3)結(jié)論：老師的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性。

　　2.評價的程序

　　評價老師工作是否足以實現(xiàn)審計目的所實施的特定程序可能包括：

　　(1)詢問老師。

　　(2)復(fù)核老師的工作底稿和報告。

　　(3)實施用于證實的程序

　　例如：觀察老師的工作;檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計報告：向第三方詢證相關(guān)事項;執(zhí)行詳細的分析程序;重新計算。

　　(4)與具有相關(guān)專長的其他老師討論。

　　(5)與管理層討論老師的報告。

　　【十】評價結(jié)果為不恰當(dāng)時的措施

　　如果確定老師的工作不足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：

　　1.就老師擬執(zhí)行的進一步工作的性質(zhì)和范圍，與老師達成一致意見;

　　2.根據(jù)具體情況，實施追加的審計程序;

　　3.通過雇用、聘請其他老師。

　　如果注冊會計師認(rèn)為老師的工作不足以實現(xiàn)審計目的，且實施了追加的審計程序，或者通過雇用、聘請其他老師后仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師有必要發(fā)表非無保留意見。

　　【十一】利用老師工作的責(zé)任

　　注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用老師的工作而減輕。

　　1.注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及老師的工作。

　　2.如果注冊會計師在審計報告中提及老師的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任。

　　集團財務(wù)報表審計

　　【一】集團與組成部分

　　集團項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對整個集團財務(wù)報表審計工作及審計意見負(fù)全部責(zé)任，這一責(zé)任不因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕，審計報告中不應(yīng)提及組成部分注冊會計師。

　　【二】評價組成部分注冊會計師

　　1.了解組成部分注冊會計師的要求

　　(1)需要了解：集團項目組要求由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作時，才需要了解組成部分注冊會計師。

　　(2)不需要了解：如果集團項目組計劃僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序，就無需了解這些組成部分注冊會計師。

　　2.了解組成部分注冊會計師

　　如果計劃要求組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作，集團項目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項：

　　(1)組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求;

　　(2)組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力;

　　(3)集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);

　　(4)組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。

　　當(dāng)基于集團審計目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作時，組成部分注冊會計師需要遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求。

　　【三】在對組成部分注冊會計師評價后的影響(選擇題)

　　1.集團項目組可能親自獨立執(zhí)行相關(guān)工作

　　在下列情況下，集團項目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作：

　　(1)組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求;

　　(2)集團項目組對組成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力(如認(rèn)為其缺乏會計審計專業(yè)知識)和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮。

　　2.集團項目組參與組成部分注冊會計師的工作

　　集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專門知識)，或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響。

　　【四】重要性

　　1.集團財務(wù)報表審計的重要性

　　集團項目組確定集團財務(wù)報表整體的重要性。根據(jù)集團的特定情況，確定適用于特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

　　2.組成部分重要性

　　(1)在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性;

　　(2)針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同;

　　(3)組成部分重要性低于集團財務(wù)報表整體的重要性;

　　(4)無需采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式;

　　(5)對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務(wù)報表整體重要性。

　　(4)由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作的重要性確定：

　?、偌瘓F項目組確定組成部分層面的重要性;

　?、诮M成部分注冊會計師確定組成部分層面實際執(zhí)行的重要性，但應(yīng)由集團項目組評價其適當(dāng)性

　　③對不重要的組成部分?jǐn)M在集團層面實施分析程序時，不需要確定組成部分的重要性，但擬對組成部分財務(wù)信息實施審計、審閱時也應(yīng)確定其重要性。

　　【五】集團項目組擬由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行的相關(guān)工作的考慮因素

　　集團項目組確定對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，受下列因素影響：

　　(1)組成部分的重要程度;

　　(2)識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險;

　　(3)對集團層面控制的設(shè)計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷;

　　(4)集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。

　　如果認(rèn)為未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務(wù)信息實施程序。

　　【六】對不同組成部分需執(zhí)行的工作

　　1.對因規(guī)模而重要的組成部分

　　對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實施審計。

　　2.對因風(fēng)險而重要的組成部分【記憶】

　　對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項或多項工作：

　　(1)使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計;(報表)

　　(2)針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計;(項目)

　　(3)針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序。(認(rèn)定)

　　3.對不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作

　　對于不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當(dāng)在集團層面實施分析程序。此時就無需了解這些組成部分注冊會計師。

　　4.已執(zhí)行上述工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計證據(jù)時的處理【記憶】

　　集團項目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項或多項工作：

　　(1)使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計;

　　(2)對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計;

　　(3)使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱;

　　(4)實施特定程序。

　　【七】參與組成部分注冊會計師的工作

　　1.重要組成部分

　　如果由組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序，以識別導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險(最低要求)。

　　2.不重要組成部分

　　(1)如果擬對不重要的組成部分實施集團層面實施分析程序，就無需了解組成部分注冊會計師。

　　(2)如果擬對不重要組成部分由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關(guān)工作，就需要對組成部分注冊會計師了解，而該組成部分不是重要組成部分這一事實，成為次要考慮的因素。

　　會計估計的審計

　　【一】風(fēng)險評估程序【記憶】

　　在實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)：

　　(1)了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求;

　　(2)了解管理層如何識別是否需要作出會計估計;

　　(3)了解管理層如何作出會計估計。

　　【二】具有高度估計不確定性的會計估計

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險。如果認(rèn)為會計估計導(dǎo)致特別風(fēng)險，注冊會計師需要了解與會計估計相關(guān)的控制，包括控制活動。

　　具有高度估計不確定性的會計估計包括：(選擇題)

　　(1)高度依賴判斷的會計估計;

　　(2)未采用經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)計算的會計估計;

　　(3)上期財務(wù)報表中類似會計估計進行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計;

　　(4)采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計。

　　【三】風(fēng)險應(yīng)對措施【記憶】

　　在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：

　　(1)確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù);(用事實說話)

　　(2)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù);(你是如何估計的)

　　(3)測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序;(如何保證你估計的可靠性的)

　　(4)作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。(我來估計)

　　【四】評價會計估計的合理性并確定錯報

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計證據(jù)，評價財務(wù)報表中的會計估計在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是合理的還是存在錯報。根據(jù)獲取的審計證據(jù)，注冊會計師可能認(rèn)為這些證據(jù)指向與管理層的點估計不同的會計估計。

　　(1)當(dāng)審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計(300萬元)與管理層的點估計(400萬元)之間的差異構(gòu)成錯報(100萬元)。

　　(2)當(dāng)注冊會計師認(rèn)為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則在注冊會計師區(qū)間估計(280-320萬元)之外的管理層的點估計(400萬元)得不到審計證據(jù)的支持。在這種情況下，錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異(80萬元)。

　　【注】注冊會計師的估計所采用的假設(shè)和方法可能與管理層的點估計不同。

　　【五】識別可能存在管理層偏向的跡象

　　與會計估計相關(guān)的、可能存在管理層偏向跡象的例子包括：(選擇題)

　　(1)管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會計估計或估計方法;

　　(2)針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致，但仍使用被審計單位的自有假設(shè);

　　(3)管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點估計;

　　(4)選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。

　　關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計

　　【一】識別和評估與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的重大錯報風(fēng)險的程序(主動實施程序)

　　1.項目組內(nèi)部的討論

　　2.詢問管理層

　　3.了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制

　　【二】在檢查記錄或文件時對關(guān)聯(lián)方信息保持警覺(被動發(fā)現(xiàn))

　　某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計過程中檢查記錄或文件時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對這些安排或其他信息保持警覺。

　　1.檢查記錄或文件

　　為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對某些可能提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息的記錄或文件進行檢查。

　　2.詢問管理層

　　如果識別出被審計單位超出正常經(jīng)營過程的重大交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方。

　　【三】識別和評估重大錯報風(fēng)險(選擇題)

　　1.關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：

　　(1)關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策;

　　(2)重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn);

　　(3)對關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論;

　　(4)對涉及關(guān)聯(lián)方(或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員)的交易，極少進行獨立復(fù)核和批準(zhǔn)。

　　2.在出現(xiàn)其他風(fēng)險因素的情況下，存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險：

　　(1)異常頻繁變更高級管理人員或?qū)I(yè)顧問，可能表明被審計單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易;

　　(2)利用中間機構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大交易，可能表明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的，通過控制這些中間機構(gòu)從交易中獲利;

　　(3)有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過度干涉或關(guān)注會計政策的選擇或重大會計估計的作出，可能表明存在虛假財務(wù)報告。

　　【四】針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施

　　1.識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易注冊會計師應(yīng)當(dāng)【記憶】

　　(1)立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報;

　　(2)在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易;

　　(3)對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序;

　　(4)重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險，如有必要，實施追加的審計程序;

　　(5)如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，評價這一情況對審計的影響。注冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。

　　2.識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易注冊會計師應(yīng)當(dāng)：【記憶】

　　(1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有);

　　(2)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。

　?、偃绻唇?jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，則可能表明存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

　　②但授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論。

　　期初余額的審計

　　【一】期初余額的審計目標(biāo)(選擇題)

　　對首次接受委托業(yè)務(wù)，注冊會計師審計期初余額，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定：

　　(1)期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報;

　　(2)期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧?wù)報表中得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露。

　　【注】注冊會計師一般“無須專門”對期初余額發(fā)表審計意見。

　　【二】在確定期初余額的審計范圍時應(yīng)考慮到因素(選擇題)

　　1.上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額;

　　2.上期所采用的會計政策;

　　3.上期期末已存在的或有事項及承諾。

　　【三】期初余額的審計程序

　　1.確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述

　　2.確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計政策的運用

　　3.實施一項或多項審計程序

　　(1)如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù);

　　(2)評價本期實施的審計程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計證據(jù);

　　(3)實施其他專門的審計程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)。

　?、賹α鲃淤Y產(chǎn)和流動負(fù)債的審計程序。注冊會計師通常通過本期實施的審計程序可以印證期初流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的存在性和金額。

　?、趯Ψ橇鲃淤Y產(chǎn)和非流動負(fù)債的審計程序。注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息。在某些情況下，注冊會計師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦颉?/P>

　　【四】審計結(jié)論和審計報告

　　1.期初余額存在重大錯報對審計報告的影響的錯報(記憶選擇題)

　　(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知管理層;

　　(2)如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任注冊會計師;

　　(3)如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師需要在審計報告中發(fā)表非無保留意見(保留意見或無法表示意見)。

　　2.前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告(選擇題)

　　(1)該重大事項在本期已經(jīng)消除或者雖仍存在，但被審計單位已經(jīng)按照有關(guān)會計準(zhǔn)則的要求作了充分披露，那么注冊會計師在本期審計時就不需因此而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

　　(2)該重大事項在本期仍然存在并且對本期財務(wù)報表的影響仍然重大，而被審計單位繼續(xù)堅持不在本期財務(wù)報表附注中予以披露，那么注冊會計師在本期審計時仍需因此而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

2013年注冊會計師專業(yè)階段考試準(zhǔn)考證打印入口