2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考前串講(六)

       課程推薦：2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo) 無(wú)憂通關(guān)

　　2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考前串講(六)

　　采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)

　　【一】?jī)?nèi)部控制目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序

　　【二】對(duì)主要交易流實(shí)施截止測(cè)試(了解不需要記憶)

　　1.采購(gòu)交易的截止測(cè)試包括：

　　(1)選擇已記錄采購(gòu)的樣本，檢?相關(guān)的商品驗(yàn)收單，保證交易已計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間;

　　(2)確定期末最后一份驗(yàn)收單的順序號(hào)碼并審查代碼報(bào)告，以檢測(cè)記錄在本會(huì)計(jì)期間的驗(yàn)收單是否存在更大的順序號(hào)碼，或因采購(gòu)交易被漏記或錯(cuò)計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間而在本期遺漏的順序號(hào)碼。

　　2.尋找未記錄的負(fù)債的截止測(cè)試主要包括：

　　(1)確定被審計(jì)單位期末用于識(shí)別未記錄負(fù)債的程序，獲取相關(guān)交易已記入應(yīng)付賬款的證據(jù);

　　(2)復(fù)核供應(yīng)商付款通知和供應(yīng)商對(duì)賬單;獲取發(fā)票被遺失或未計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間的證據(jù);詢問(wèn)并確定在資產(chǎn)債表日是否應(yīng)增加―項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債;

　　(3)調(diào)?關(guān)于訂購(gòu)單、商品驗(yàn)收單和發(fā)票不符的例外報(bào)告，識(shí)別遺漏的交易或計(jì)入不恰當(dāng)會(huì)計(jì)期間的交易;

　　(4)復(fù)核截至審計(jì)外勤結(jié)束日記錄在期后的付款，查找其是否在年底前發(fā)生的證據(jù);

　　(5)詢問(wèn)審計(jì)外勤結(jié)束時(shí)仍未支付的應(yīng)付賬款：

　　(6)對(duì)于在建工程，檢查承建方的證明或質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告，以獲取存在未記錄負(fù)債的證據(jù);

　　(7)復(fù)核資本預(yù)算和董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，獲取是否存在承諾和或有負(fù)債的證據(jù)。

　　【三】應(yīng)付賬款的審計(jì)

　　應(yīng)付賬款的審計(jì)主要是檢查付款記錄是否完整。

　　1.應(yīng)付賬款的函證

　　(1)函證必要性

　　一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，

　　在下列情況下可能要函證應(yīng)付賬款：①控制風(fēng)險(xiǎn)較高;②某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大。

　　(2)函證對(duì)象的選擇

　　①選擇較大金額的債權(quán)人;

　?、谠谫Y產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供應(yīng)商的債權(quán)人(因?yàn)樗鼈內(nèi)菀装l(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系)。

　　(3)函證方式。最好采用積極式詢證函，也可采用消極式詢證函。

　　【注】應(yīng)付賬款的函證與函證應(yīng)收賬款的不相同之處：(一般了解)

　　2.應(yīng)付賬款的完整性檢查(理解)

　　檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間(截止)，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款(完整性)。

　　(1)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性;(憑證??完整性)

　　(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理;(日后賬簿??截止)

　　(3)獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單(應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門，如：采購(gòu)部門獲取)，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等)，查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。(對(duì)賬單??完整性、準(zhǔn)確性)

　　(4)針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款;(日后付款??完整性、截止)

　　(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單)，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間;(監(jiān)盤(pán)??截止、完整性)

　　【四】固定資產(chǎn)的審計(jì)

　　1.固定資產(chǎn)的分析程序

　　一般在綜合題出現(xiàn)對(duì)折舊、維修費(fèi)和減值為基礎(chǔ)的分析程序;

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出及折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配，掌握其會(huì)計(jì)處理。

　　2.固定資產(chǎn)期初余額審計(jì)

　　3.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地檢查(重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn))。

　?、僖怨潭ㄙY產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況(真實(shí)性);

　?、谝詫?shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)(完整性)。

　　銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

　　【一】控制目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序的關(guān)系(了解)

　　【二】真實(shí)性測(cè)試

　　登記入賬的銷售交易是真實(shí)的(“發(fā)生”目標(biāo))

　　鑒于“發(fā)生”這一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般關(guān)心三類錯(cuò)誤的可能性：

　　【三】完整性測(cè)試

　　針對(duì)已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬(完整性測(cè)試)的實(shí)質(zhì)性程序

　　1.從原始憑證追查至明細(xì)賬用來(lái)測(cè)試遺漏了的業(yè)務(wù)(“完整性”目標(biāo))

　　2.從明細(xì)賬追查至原始憑證用來(lái)測(cè)試不真實(shí)的業(yè)務(wù)(“真實(shí)性”目標(biāo)，)

　　即：測(cè)試真實(shí)性目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)是明細(xì)賬;測(cè)試完整性目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)應(yīng)是發(fā)貨憑證等原始憑證。

　　【四】計(jì)價(jià)測(cè)試

　　登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)(理解)

　　(1)以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對(duì)。

　　(2)銷售發(fā)票存根上所列的單價(jià)，通常還要與經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對(duì)，對(duì)其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)也要進(jìn)行復(fù)算。

　　(3)發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和客戶代碼等，則應(yīng)與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核對(duì)。

　　(4)審核客戶訂貨單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。

　　【五】截止測(cè)試

　　(1)選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。

　　(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后“銷售和發(fā)貨水平”，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加截止測(cè)試程序。

　　(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的“銷售退回記錄”，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。

　　(4)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日“應(yīng)收賬款的函證”程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售。

　　(5)調(diào)整重大跨期銷售。

　　截止測(cè)試應(yīng)把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開(kāi)具日期;二是記賬日期;三是發(fā)貨日期。

　　【六】分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額(分類)

　　應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款貸方余額，就應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。

　　借：應(yīng)收賬款――××客戶×××

　　貸：預(yù)收款項(xiàng)――××客戶×××

　　同時(shí)應(yīng)按相應(yīng)比例補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備(在考題中一般題目會(huì)告訴不同賬齡的壞賬提取比例)：

　　借：資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備×××

　　貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備×××

　　【七】應(yīng)收賬款函證

　　1.應(yīng)收賬款函證是一個(gè)必須的程序

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所有重要的應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序。不函證可能是因?yàn)椋?/P>

　　(1)應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言不重要

　　(2)函證很可能無(wú)效(應(yīng)在工作底稿中說(shuō)明理由，并采用替代審計(jì)程序)

　　2.函證的方式。

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。

　　當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：

　?、僦卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;

　　②涉及大量余額較小的賬戶;

　?、垲A(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;

　　④沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

　　3.函證時(shí)間

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。

　　如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　4.函證的控制

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。

　　5.回函的處理

　　(1)以電子形式回函的，應(yīng)采用一定的技術(shù)或程序確認(rèn)回函者的身份，如有可能寄回紙質(zhì)的回函

　　(2)積極函證未能收到回函

　?、僮?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系。

　?、谌绻茨艿玫奖辉冏C者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　6.替代審計(jì)程序

　　對(duì)①未函證應(yīng)收賬款;②沒(méi)回函的積極式函證;③對(duì)回函結(jié)果不滿意的三種情況，可采用以下替代程序，如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

　　7.所有權(quán)問(wèn)題

　　詢證函回函的所有權(quán)歸屬所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得將詢證函回函提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟證據(jù)。

　　8.對(duì)不符事項(xiàng)的處理

　　不符事項(xiàng)的原因可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為。【此題考試比較靈活，不要局限于教材的內(nèi)容，要結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行考慮】

　　9.對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證結(jié)果可進(jìn)行如下評(píng)價(jià)：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮：對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng);控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng);分析程序的結(jié)果是否適當(dāng);相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)取?/P>

　　(2)如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。

　　(3)如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少。

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