2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考前串講(五)

       課程推薦：2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo) 無(wú)憂通關(guān)

　　2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考前串講(五)

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　本章要求掌握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理念與思路。在考試時(shí)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和循環(huán)部分的各項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序，以綜合題的形式出現(xiàn)。另外有部分了解內(nèi)部控制的選擇題。特別注意近年試題的特點(diǎn)，請(qǐng)參考?xì)v年的綜合題。

　　資料一：文章資料，描述存在的風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);

　　資料二：數(shù)據(jù)資料，列示存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的數(shù)據(jù);

　　資料三：內(nèi)部控制或?qū)嵸|(zhì)性程序。

　　要求：

　　1.針對(duì)資料一中的事項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。

　　2.逐項(xiàng)判斷資料三所列內(nèi)部控制控制對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一和資料二識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效?；蛑痦?xiàng)判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序是否能有效應(yīng)對(duì)根據(jù)資料一和資料二識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。請(qǐng)指出資料三所列內(nèi)部控制(實(shí)質(zhì)性程序)與識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　考試技巧：此類題文字量較大，希望看一段文字資料后，即在資料二中尋找對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目和數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析?？匆痪浠蛞欢挝淖?，就分析一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不要把題看完了作答，這樣考試時(shí)間不夠，并且容易漏掉。把所有的文字資料看完之后，再檢查一下，是否存在還沒有用到的數(shù)據(jù)，一般都是你還沒有發(fā)現(xiàn)其存在的風(fēng)險(xiǎn)，再在文字資料中去找是否還有沒注意到的地方。

　　(1)只要資料二中給出了收入、成本數(shù)據(jù)，無(wú)論題目是否要求，首先計(jì)算毛利率，與前期進(jìn)行比較或與文字資料一所列事項(xiàng)比較。毛利率變化一般會(huì)涉及營(yíng)業(yè)收入(應(yīng)收賬款)的認(rèn)定錯(cuò)報(bào)，別忘了還有運(yùn)營(yíng)成本(存貨)的錯(cuò)報(bào)。只要提到銷售價(jià)格、原材料成本等，一定要看毛利率的變化。

　　(2)有些數(shù)據(jù)本期與前期相比微發(fā)生變化或本期無(wú)發(fā)生額，或余額、發(fā)生額為零的，一般都存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)有關(guān)認(rèn)定，你只要分析有影響的就大膽的寫，不要怕多寫，但不要過(guò)于牽強(qiáng)。即你認(rèn)為有理的才寫，不要聯(lián)系太多，也不要怕少寫。

　　(4)理由盡量全面，計(jì)算的數(shù)據(jù)最好用上。一般理由不正確，會(huì)影響前面風(fēng)險(xiǎn)判斷和認(rèn)定確認(rèn)的得分。

　　【一】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)(理解)

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須“了解”被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分“識(shí)別”和“評(píng)估”財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

　　重點(diǎn)理解下面的內(nèi)容：

　　(1)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是“必須”的程序。

　　(2)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的“所有階段”(不僅在計(jì)劃階段)都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。不得未經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。

　　(3)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序“掛鉤”。

　　(4)實(shí)質(zhì)性程序是“必須”的程序。無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(5)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序“形成審計(jì)工作記錄”，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

　　【二】項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

　　1.討論的目標(biāo)：

　　項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見解的機(jī)會(huì)。

　　2.討論的內(nèi)容：

　　(1)被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式;

　　(3)由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　3.討論的作用：

　　(1)分享了解的信息(目的：了解被審計(jì)單位，進(jìn)行公開的討論)

　　(2)分享審計(jì)思路和方法(目的：對(duì)意見和可能的審計(jì)方法實(shí)施頭腦風(fēng)暴法)

　　(3)指明方向(目的：為項(xiàng)目組指明審計(jì)方向)

　　4.參與討論的人員

　　(1)項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員;

　　(2)信息技術(shù)或其他特殊技能的老師;

　　(3)重要區(qū)域項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員(在跨地區(qū)審計(jì)中)。

　　5.討論的時(shí)間和方式

　　在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中“持續(xù)”交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。

　　【三】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

　　(1)相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;

　　(2)被審計(jì)單位的性質(zhì);

　　(3)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;

　　(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);

　　(5)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià);

　　(6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

　　【四】了解內(nèi)部控制的程序

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是“與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)”的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。

　　1.了解內(nèi)部控制的目的和深度

　　目的：了解價(jià)控制的“設(shè)計(jì)”，并確定其是否“得到執(zhí)行”。

　　深度：不包括是否得到一貫執(zhí)行(控制測(cè)試)。了解內(nèi)部控制并“不能取代”控制測(cè)試，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的“自動(dòng)化控制”。

　　2.了解內(nèi)部控制的程序

　　(1)“詢問(wèn)”被審計(jì)單位的人員;

　　(2)“觀察”特定控制的運(yùn)用;

　　(3)“檢查”文件和報(bào)告;

　　(4)“追蹤”交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)。

　　4.了解內(nèi)部控制的步驟【理解】

　　(1)識(shí)別需要降低哪些風(fēng)險(xiǎn)以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào);

　　(2)記錄相關(guān)的內(nèi)部控制;

　　(3)評(píng)估控制的執(zhí)行。主要是實(shí)施穿行測(cè)試，以確信識(shí)別的內(nèi)部控制實(shí)際上確實(shí)存在;

　　(4)評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì);

　　(5)確定內(nèi)部控制是否存在重大弱點(diǎn)。

　　【五】了解控制環(huán)境(選擇題)

　　在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要對(duì)控制環(huán)境作出初步了解和評(píng)價(jià)。

　　控制環(huán)境構(gòu)成的因素：

　　(1)對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí);

　　(2)對(duì)勝任能力的重視;

　　(3)治理層的參與程度;

　　(4)管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格;

　　(5)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配;

　　(6)人力資源政策與實(shí)務(wù)。

　　【六】對(duì)控制活動(dòng)的了解【理解】

　　控制活動(dòng)一般與認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。

　　控制活動(dòng)包括：

　　授權(quán)

　　業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　信息處理

　　實(shí)物控制

　　職責(zé)分離

　　【七】在“整體層面”對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估(與“報(bào)表”層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān))

　　整體層面控制：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督、信息技術(shù)一般控制等;

　　業(yè)務(wù)流程層面控制：控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)、信息技術(shù)應(yīng)用控制等。

　　【八】在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制(與“認(rèn)定”層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān))(選擇題)

　　業(yè)務(wù)層面內(nèi)控要素：信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、信息技術(shù)的應(yīng)用控制

　　了解的時(shí)間：從初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)開始。

　　了解的步驟：

　　(1)確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別;

　　(2)了解重要交易流程，并記錄獲得的了解;

　　(3)確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié);

　　(4)識(shí)別和了解相關(guān)控制;

　　(5)執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解;

　　(6)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　了解程序：

　　(1)檢查被審計(jì)單位的手冊(cè)和其他書面指引;

　　(2)詢問(wèn)被審計(jì)單位的適當(dāng)人員;

　　(3)觀察所運(yùn)用的處理方法和程序;

　　(4)穿行測(cè)試

　　向適當(dāng)人員詢問(wèn)通常是比較有效的方法，特別是向負(fù)責(zé)處理具體業(yè)務(wù)人員的上級(jí)進(jìn)行詢問(wèn)通常更加有效;業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就越有必要詢問(wèn)信息系統(tǒng)人員。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只是針對(duì)每一年的“變化”修改記錄流程的工作底稿，除非被審計(jì)單位的交易流程發(fā)生重大改變。

　　【九】控制的類型(選擇題)

　　(1)預(yù)防性控制。通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。

　　(2)檢查性控制。目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)(事后發(fā)現(xiàn)并防止錯(cuò)報(bào))。

　　【十】穿行測(cè)試

　　1.目的：證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解。

　　具體包括：

　　(1)確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解;

　　(2)確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的;

　　(3)確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性;

　　(4)評(píng)估控制設(shè)計(jì)的合理性;

　　(5)確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行;

　　(6)確認(rèn)之前所作的書面記錄的準(zhǔn)確性。

　　2.要求：如果不打算信賴控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行穿行測(cè)試以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)每年執(zhí)行穿行測(cè)試(必須程序)。

　　【十一】初步評(píng)價(jià)與決策(選擇題)

　　1.對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)

　　在識(shí)別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制“設(shè)計(jì)的合理性”并確定其“是否得到執(zhí)行”。

　　初步評(píng)價(jià)――→影響決策

　　設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行――→進(jìn)行控制測(cè)試，減少實(shí)質(zhì)性程序

　　設(shè)計(jì)合理但并未執(zhí)行――→不進(jìn)行控制測(cè)試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　設(shè)計(jì)不合理――→不進(jìn)行控制測(cè)試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　【十二】對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正

　　評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可能基于預(yù)期控制運(yùn)行有效這一判斷，即相關(guān)控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。(初評(píng))

　　2.在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)可能表明相關(guān)控制在被審計(jì)期間并未有效運(yùn)行。(再評(píng))

　　3.在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的金額和頻率比在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)計(jì)的金額和頻率要高。(終評(píng))

　　如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　了解內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序比較

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