2021年注冊會計(jì)師《會計(jì)》考點(diǎn)考前總結(jié)：第三章

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固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

一、固定資產(chǎn)的性質(zhì)和確認(rèn)條件

(一)固定資產(chǎn)的定義

三個特征：

1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有;

2、使用壽命超過一個會計(jì)年度;

3、固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。

(二)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

(一)外購固定資產(chǎn)的成本

1、不需要安裝的：實(shí)際支付的購買價款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)等。

2、需要安裝的：在1的基礎(chǔ)上，加上安裝調(diào)試成本等。先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

3、帶有融資性質(zhì)的：入賬成本=各期付款額的現(xiàn)值之和，差額記入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。

(二)自行建造固定資產(chǎn)

1、自營方式建造

發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【提示】

高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項(xiàng)儲備”科目。

安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。

2、出包方式建造

企業(yè)應(yīng)按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款：

借：在建工程——建筑工程——××工程

在建工程——安裝工程——××工程

貸：銀行存款

預(yù)付賬款等

工程完成時，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款：

借：在建工程

貸：銀行存款等

企業(yè)將需安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場安裝時：

借：在建工程—在安裝設(shè)備—××設(shè)備

貸：工程物資——××設(shè)備

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出：

借：在建工程——待攤支出

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬等

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程——建筑工程

在建工程——安裝工程

在建工程——待攤支出等

(三)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【提示】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

一、固定資產(chǎn)的折舊

(一)固定資產(chǎn)折舊范圍

除了：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);單獨(dú)計(jì)價入賬的土地。

【提示】

1、當(dāng)月增加的，下月開始計(jì)提;當(dāng)月減少的，下月不再計(jì)提。

2、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提。

3、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確定其成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。(未來適用法)

(二)固定資產(chǎn)折舊方法

【提示】

1、雙倍余額遞減法：通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

2、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

3、固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更。

二、固定資產(chǎn)的額后續(xù)支出

(一)資本化的后續(xù)支出

【提示】

1、當(dāng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，應(yīng)停止計(jì)提折舊;

2、資本化的后續(xù)支出，應(yīng)該通過“在建工程”科目核算;

(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出

【提示】

1、根據(jù)不同情況，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或者銷售費(fèi)用;

2、是為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能。

固定資產(chǎn)的處置

一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

1、該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);

2、該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

(1)企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓劃歸為持有待售類別的，按照持有待售非流動資產(chǎn)、處置組的相關(guān)章節(jié)內(nèi)容進(jìn)行會計(jì)處理;

(2)未劃歸為持有待售類別而出售、轉(zhuǎn)讓的，通過“固定資產(chǎn)清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產(chǎn)生的利益或損失轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”科目;

(3)固定資產(chǎn)因報(bào)廢毀損等原因而終止確認(rèn)的，通過“固定資產(chǎn)清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

三、固定資產(chǎn)的清查

1、固定資產(chǎn)盤盈的會計(jì)處理

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)， 在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

2、固定資產(chǎn)盤虧的會計(jì)處理

固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目;按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目;按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目;按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目;按應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

特別提醒！

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