2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題：第十三章債務(wù)重組(1)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。(環(huán)球網(wǎng)校提供債務(wù)重組試題)

　　A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)

　　B.債權(quán)人將收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后無(wú)須支付時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　【答案】A

　　【解析】債務(wù)重組中，對(duì)債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2、甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款100萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。當(dāng)日甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，不屬于債務(wù)重組的有(　)。

　　A.減免10萬(wàn)元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還

　　B.減免11萬(wàn)元債務(wù)，其余部分延期兩年償還

　　C.以公允價(jià)值為90萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)償還

　　D.以現(xiàn)金10萬(wàn)元和公允價(jià)值為90萬(wàn)元的存貨償還

　　【答案】D

　　【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項(xiàng)。此題選項(xiàng)D沒(méi)有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。

　　3、甲公司應(yīng)付乙公司的購(gòu)貨款2 000萬(wàn)元于20×4年6月20日到期，甲公司無(wú)力按期支付，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，原2 000萬(wàn)元債務(wù)結(jié)清。甲公司A產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為每件7萬(wàn)元(不含增值稅)，成本為每件4萬(wàn)元。6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，乙公司在該項(xiàng)交易前已就該債權(quán)計(jì)提500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，不考慮其他因素，下列關(guān)于該交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　)。

　　A.甲公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入1 400萬(wàn)元

　　B.乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失600萬(wàn)元

　　C.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益1 200萬(wàn)元

　　D.乙公司取得A商品成本1 500萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司針對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　1 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 238

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　 362

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　800

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 800

　　乙公司針對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　 1 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 238

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　 138

　　4、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫(kù)存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元;用于償債商品的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元。不考慮其他因素，該債務(wù)重組對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額為(　)。

　　A.100萬(wàn)元

　　B.181萬(wàn)元

　　C.281萬(wàn)元

　　D.300萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】該債務(wù)重組對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額=(700-600)+(1 000-700-119)=281(萬(wàn)元)

　　5、20×4年3月1日，甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)力償還所欠乙公司800萬(wàn)元款項(xiàng)。經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務(wù)。用于抵債的辦公樓原值為700萬(wàn)元，已提折舊為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元;用于抵債的存貨賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，公允價(jià)值為120萬(wàn)元。不考慮稅費(fèi)等其他因素，下列有關(guān)甲公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　)。

　　A.確認(rèn)債務(wù)重組收益80萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)商品銷售收入90萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)其他綜合收益100萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)資產(chǎn)處置利得130萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，確認(rèn)債務(wù)重組收益=應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值800-抵償資產(chǎn)的公允價(jià)值(600+120)=80(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，確認(rèn)商品銷售收入120萬(wàn)元;選項(xiàng)C，不確認(rèn)其他綜合收益;選項(xiàng)D，確認(rèn)資產(chǎn)處置利得=公允價(jià)值600-賬面價(jià)值(700-200)=100(萬(wàn)元)，存貨對(duì)外出售時(shí)影響損益，但不屬于利得。

　　6、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款600萬(wàn)元與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償全部債務(wù)。當(dāng)日，甲公司抵債產(chǎn)品的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅額)為500萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為(　)。

　　A.15萬(wàn)元

　　B.100萬(wàn)元

　　C.150萬(wàn)元

　　D.200萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=600-500×1.17=15(萬(wàn)元)

　　7、甲公司應(yīng)收乙公司貨款2 000萬(wàn)元，因乙公司財(cái)務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。20×3年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價(jià)為13萬(wàn)元/件(不含增值稅)，成本為10萬(wàn)元/件;6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵甲公司并向甲公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是(　)。

　　A.79萬(wàn)元

　　B.279萬(wàn)元

　　C.300萬(wàn)元

　　D.600萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=應(yīng)收賬面價(jià)值(2 000-400)-抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值100×13×1.17=79(萬(wàn)元)

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　　二、計(jì)算分析題

　　1、2017年1月3日，B公司因購(gòu)買材料而欠A公司購(gòu)貨款及稅款合計(jì)為2 500萬(wàn)元，由于B公司無(wú)法償付應(yīng)付賬款，2017年5月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，B公司以普通股償還債務(wù)，普通股每股面值為1元，假設(shè)股票市價(jià)為每股8元，B公司以300萬(wàn)股償還該項(xiàng)債務(wù)。2017年6月1日增資手續(xù)辦理完畢，A公司取得股權(quán)后劃分可供出售金融資產(chǎn)，其已對(duì)應(yīng)收賬款提取20萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。A公司為取得股權(quán)發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元，B公司為發(fā)行股票而支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元。B公司會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款——A公司　　　　　　　　　　2 500

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 300

　　資本公積——股本溢價(jià)　 [300×(8-1)-10]2 090

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 (2 500-300×8)100

　　銀行存款　　　　　　　 　　　　　　　　　　 10

　　A公司會(huì)計(jì)處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　(300×8+10)2 410

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　 　　　　　　　　20

　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　 　　　　　　　　80

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10

　　2、(差錯(cuò)更正)甲公司向銀行借款，采用的是無(wú)擔(dān)保借款，現(xiàn)已經(jīng)逾期仍然沒(méi)有償還。(1)2016年12月31日，甲公司與該銀行進(jìn)行債務(wù)重組，合同約定：如果甲公司2017年2月28日歸還借款的本金100萬(wàn)元，則豁免全部尚未支付的利息3萬(wàn)元及罰息2萬(wàn)元，且不再計(jì)算以后期間的利息和罰息。甲公司2016年12月31日“長(zhǎng)期借款——本金”科目余額100萬(wàn)元，“應(yīng)付利息”科目余額3萬(wàn)元，罰息2萬(wàn)元尚未確認(rèn)。2016年12月31日甲公司會(huì)計(jì)處理?

　　借：應(yīng)付利息　　　　3

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　 3

　　【更正】2016年12月31日不屬于債務(wù)重組日，不應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益，但是應(yīng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　借：營(yíng)業(yè)外收入　　 3

　　貸：應(yīng)付利息　　　 3

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　 2

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　 2

　　(2)2017年2月28日，甲公司實(shí)際償還借款的本金100萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理?

　　借：長(zhǎng)期借款——本金　　 100

　　應(yīng)付利息　　　　　 　　3

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　 　　　2

　　貸：銀行存款　　　 　　　 100

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　 　　　 5

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　　三、綜合題

　　1、甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司應(yīng)收乙公司賬款3 660萬(wàn)元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。

　　乙公司債務(wù)重組日抵債資料為：

　　(1)以銀行存款償付甲公司賬款100萬(wàn)元;

　　(2)以一項(xiàng)固定資產(chǎn)償付其余債務(wù)，乙公司該項(xiàng)設(shè)備的成本為2 850萬(wàn)元，已計(jì)提折舊50萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元，支付清理費(fèi)用5萬(wàn)元。

　　甲公司對(duì)該債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元，相關(guān)資產(chǎn)在債務(wù)重組前后不改變用途，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：編制債務(wù)重組雙方的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　甲公司： 乙公司：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 100

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 3 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 510

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　20

　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　3 660

　　債務(wù)重組利得=3 660-(100+3 000×1.17)=50(萬(wàn)元)

　　固定資產(chǎn)處置損益=3 000-(2 850-50)-5=195(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 2 800

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　50

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 2 850

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　 3 660

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 100

　　固定資產(chǎn)清理【公允價(jià)值】　　　　 3 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　50

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 195

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　 195

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