2017年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題：第十二章非貨幣性資產(chǎn)交換(2)

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司以庫存商品A產(chǎn)品、可供出售金融資產(chǎn)交換乙公司的原材料、固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)，假定交換前后資產(chǎn)用途不變。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%，有關(guān)資料如下：(環(huán)球網(wǎng)校提供非貨幣性資產(chǎn)交換試題)

　　(1)甲公司換出：①庫存商品A產(chǎn)品：賬面成本為100萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元，不含稅公允價(jià)值為150萬元;②可供出售金融資產(chǎn)：賬面價(jià)值為120萬元(其中成本為125萬元，公允價(jià)值變動(dòng)減少5萬元)，公允價(jià)值200萬元。合計(jì)不含稅公允價(jià)值為350萬元，合計(jì)含稅公允價(jià)值為375.5萬元。

　　(2)乙公司換出：①原材料：賬面成本為80萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，不含稅公允價(jià)值為100萬元;②固定資產(chǎn)：賬面原值為150萬元，已計(jì)提折舊為10萬元，不含稅公允價(jià)值為200萬元。合計(jì)不含稅公允價(jià)值為300萬元，合計(jì)含稅公允價(jià)值為351萬元。

　　(3)乙公司另向甲公司支付銀行存款24.5萬元。(4)假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　下列有關(guān)甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，不正確的是(　)。

　　A.換入原材料的入賬價(jià)值為100萬元

　　B.換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為200萬元

　　C.換出庫存商品A產(chǎn)品確認(rèn)收入150萬元，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本70萬元

　　D.換出可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益80萬元

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，甲公司換入原材料的入賬價(jià)值=(350-50)×100/300=100(萬元);選項(xiàng)B，甲公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(350-50)×200/300=200(萬元);選項(xiàng)D，換出可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益=200-125=75(萬元)。

　　2、資料同上。下列有關(guān)乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，不正確的是(　)。

　　A.利潤表中確認(rèn)營業(yè)收入100萬元

　　B.利潤表中確認(rèn)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回5萬元

　　C.換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為200萬元

　　D.換入庫存商品A產(chǎn)品的入賬價(jià)值為150萬元

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算，已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不能轉(zhuǎn)回;選項(xiàng)C，換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(300+50)×200/350=200(萬元);選項(xiàng)D，換入庫存商品的入賬價(jià)值=(300+50)×150/350=150(萬元)。

　　3、經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司以一批產(chǎn)成品換入乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，交換日，甲公司換出產(chǎn)品的賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為700萬元(等于計(jì)稅價(jià)格)，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日雙方辦妥了專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。經(jīng)評估確認(rèn)，該專項(xiàng)技術(shù)的公允價(jià)值為900萬元，甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素，甲公司換入專利技術(shù)的入賬價(jià)值是(　)。

　　A.641萬元

　　B.781萬元

　　C.819萬元

　　D.900萬元

　　【答案】D

　　【解析】入賬價(jià)值=換出產(chǎn)品公允價(jià)值700+增值稅銷項(xiàng)稅額700×17%+支付的銀行存款81=900(萬元)

　　4、在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　)。

　　A.開出商業(yè)承兌匯票購買原材料

　　B.以擁有的股權(quán)投資換入專利技術(shù)

　　C.以應(yīng)收賬款換入對聯(lián)營企業(yè)投資

　　D.以作為持有至到期投資核算的債券投資換入機(jī)器設(shè)備

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)ACD中應(yīng)收票據(jù)、持有至到期投資、應(yīng)收賬款均是貨幣性資產(chǎn)。

　　5、A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。A公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)與B公司的一項(xiàng)長期股權(quán)投資進(jìn)行資產(chǎn)置換，交換前后資產(chǎn)的用途不變。置換日資料如下：(1)A公司換出的固定資產(chǎn)成本為300萬元，已計(jì)提折舊40萬元，不含稅公允價(jià)值為270萬元，含稅公允價(jià)值為315.9萬元;(2)B公司換出的長期股權(quán)投資賬面余額為285萬元，其中投資成本為200萬元、損益調(diào)整75萬元、其他綜合收益5萬元(產(chǎn)生原因?yàn)楸煌顿Y單位的可供出售金融資產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng))、其他權(quán)益變動(dòng)5萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬元，公允價(jià)值為350萬元?！?3)A公司另向B公司支付銀行存款34.1萬元。(4)假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司換入長期股權(quán)投資而持有被投資單位40%的表決權(quán)資本，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬元。下列有關(guān)A公司和B公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.A公司換入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為400萬元

　　B.A公司因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)營業(yè)外收入60萬元

　　C.B公司換入固定資產(chǎn)的入賬成本為270萬元

　　D.B公司換出長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益為125萬元

　　【答案】D

　　【解析】A公司的會(huì)計(jì)處理：不含稅補(bǔ)價(jià)=350-270=80(萬元);換入長期股權(quán)投資的成本=270+80=350(萬元);或=270×1.17+34.1=350(萬元)。

　　“固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”的處理(略)。

　　借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　350

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 (300-40)260

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 (270-260)10

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (270×17%)45.9

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 34.1

　　借：長期股權(quán)投資—投資成本　　 (1000×40%-350)50

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　B公司的會(huì)計(jì)處理：換入固定資產(chǎn)的成本=350-80=270(萬元);或=350-34.1-270×17%=270(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　270

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　 45.9

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 34.1

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 60

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　285

　　投資收益　　　　　　　　[350-(285-60)]125

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　6、A公司、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，A公司以庫存商品交換B公司生產(chǎn)經(jīng)營中使用的固定資產(chǎn)，交換前后資產(chǎn)的用途不變。交換日有關(guān)資料如下：(1)A公司換出庫存商品的賬面余額為1000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬元;(2)B公司換出固定資產(chǎn)的原值為1350萬元，累計(jì)折舊為250萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為187萬元;(3)假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。雙方協(xié)商A公司另向B公司支付補(bǔ)價(jià)100萬元(增值稅不單獨(dú)收付)。下列關(guān)于A公司B公司對換入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，表述正確的是(　)。

　　A.A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1100萬元

　　B.A公司換出庫存商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入

　　C.B公司換入庫存商品的入賬價(jià)值為1000萬元

　　D.B公司換出的固定資產(chǎn)不確認(rèn)處置損益

　　【答案】D

　　【解析】A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1000+170-187+100=1083(萬元)，A公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　1083

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　 187

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 170

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 100

　　B公司換入庫存商品的入賬價(jià)值=(1350-250)+187-100-170=1017(萬元)，B公司的會(huì)計(jì)分錄如下

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　1100

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　 250

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　1350

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　1017

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　 170

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　1100

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 187

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　　7、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售建筑物等不動(dòng)產(chǎn)及機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為11%和17%，甲公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，2015年2月10日，甲公司以投資性房地產(chǎn)和廠房交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的C設(shè)備和D設(shè)備。有關(guān)資料如下：(1)甲公司換出：①投資性房地產(chǎn)原值為450萬元，為2014年6月10日購入的辦公用房并對外出租，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0;不含稅公允價(jià)值為650萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額71.5萬元;②廠房原值為200萬元，為2010年2月10日購建完成，預(yù)計(jì)使用年限為50年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0;不含稅公允價(jià)值為300萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為33萬元。合計(jì)不含稅公允價(jià)值為950萬元，合計(jì)含稅公允價(jià)值為1 054.5萬元。(2)乙公司換出：C設(shè)備原值為250萬元，已計(jì)提折舊50萬元，不含稅公允價(jià)值為300萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51萬元;D設(shè)備原值為600萬元，已計(jì)提折舊100萬元，不含稅公允價(jià)值為600萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為102萬元;合計(jì)不含稅公允價(jià)值為900萬元，合計(jì)含稅公允價(jià)值為1053萬元。(3)假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(4)甲公司收到乙公司支付的銀行存款1.5萬元(甲公司收到不含稅補(bǔ)價(jià)50萬元)。下列有關(guān)甲公司會(huì)計(jì)處理的表述，不正確的是(　)。

　　A.換入C設(shè)備的入賬價(jià)值為300萬元

　　B.換入D設(shè)備的入賬價(jià)值為600萬元

　　C.換出投資性房地產(chǎn)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入為650萬元

　　D.換出廠房確認(rèn)營業(yè)外收入103萬元

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，換入C設(shè)備的入賬價(jià)值=(不含稅公允價(jià)值950-不含稅補(bǔ)價(jià)50)×[300/(300+600)]=300(萬元)，或：換入C設(shè)備的入賬價(jià)值=(不含稅公允價(jià)值950-收到銀行存款1.5+銷項(xiàng)稅額(71.5+33)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額900×17%)×[300/(300+600)]=300(萬元);

　　選項(xiàng)B，換入D設(shè)備的入賬價(jià)值=(950-50)×600/900=600(萬元);

　　選項(xiàng)C，換出投資性房地產(chǎn)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入為650萬元;選項(xiàng)D，甲公司換出廠房確認(rèn)營業(yè)外收入=300-(200-200/50×5)=120(萬元)。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　180

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　(200/50×5)20

　　貸：固定資產(chǎn)—廠房　　　　　　　　　　　200

　　借：固定資產(chǎn)—C設(shè)備　　　　　　　　　　 300

　　—D設(shè)備　　　　　　　　　　 600

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　153

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　650

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　180

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　120

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　104.5

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　420

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (450/10×8/12)30

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　450

　　8、資料同上。下列有關(guān)乙公司會(huì)計(jì)處理的表述，不正確的是(　)。

　　A.換入投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為650萬元

　　B.換入廠房的入賬價(jià)值為300萬元

　　C.換出設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為200萬元

　　D.換出設(shè)備應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額為102萬元

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，換入投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=(900+50)×650/(300+650)=650(萬元);選項(xiàng)B，換入廠房的入賬價(jià)值=(900+50)×300/(300+650)=300(萬元);選項(xiàng)C，乙公司換出設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=300-(250-50)+600-(600-100)=200(萬元);選項(xiàng)D，乙公司換出設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=900×17%=153(萬元)。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　700

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：固定資產(chǎn)—C設(shè)備　　　　　　　　　 250

　　—D設(shè)備　　　　　　　　　 600

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　650

　　固定資產(chǎn)—廠房　　　　　　　　　　300

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　104.5

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　700

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　200

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　153

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　9、下列屬于貨幣性資產(chǎn)的是(　)。

　　A.可供出售權(quán)益工具投資

　　B.交易性金融資產(chǎn)

　　C.持有至到期投資

　　D.長期股權(quán)投資

　　【答案】C

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