2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題：第十章負(fù)債和所有者權(quán)益(1)

　　【摘要】2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間于10月14日至15日舉行，環(huán)球網(wǎng)校小編為考生掌握考點(diǎn)特準(zhǔn)備試題“2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題：第十章負(fù)債和所有者權(quán)益(1)”本文分享負(fù)債和所有者權(quán)益的相關(guān)試題，教材知識(shí)點(diǎn)配合習(xí)題進(jìn)行鞏固加強(qiáng)，這樣才能把基礎(chǔ)打牢固，希望大家認(rèn)真對(duì)待以下《會(huì)計(jì)》模擬試題，更多資料及試題敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試頻道!

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、2016年度第一季度甲公司首次開(kāi)始生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品，銷售收入為36 000萬(wàn)元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的其他相關(guān)產(chǎn)品的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測(cè)，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。據(jù)此，2016年第一季度末，甲公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為(　)。(環(huán)球網(wǎng)校提供負(fù)債和所有者權(quán)益試題)

　　A.90萬(wàn)元

　　B.45萬(wàn)元

　　C.54萬(wàn)元

　　D.36萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】確認(rèn)的負(fù)債金額=36 000×(1%×15%+2%×5%)=90(萬(wàn)元)。

　　借：銷售費(fèi)用　　　90

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　90

　　2、下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的表述中，正確的是(　)。

　　A.預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)

　　B.與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性

　　C.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮未來(lái)期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響

　　D.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)減去基本確定能夠收到的補(bǔ)償后的凈額計(jì)量

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A，預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);選項(xiàng)C，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量不應(yīng)考慮未來(lái)期間相關(guān)資產(chǎn)的處置利得;選項(xiàng)D，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量，基本確定能夠收到的補(bǔ)償應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　3、下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的是(　)。

　　A.發(fā)行長(zhǎng)期債券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金

　　B.取得債券投資劃分為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　C.取得債券投資劃分為持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用

　　D.取得債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　【答案】B

　　【解析】取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)記入“投資收益”。

　　4、金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分，取決于(　)。

　　A.發(fā)行金融工具的企業(yè)是否承擔(dān)合同義務(wù)

　　B.結(jié)算該工具時(shí)企業(yè)交付現(xiàn)金還是自身權(quán)益工具

　　C.金融工具的名稱

　　D.法律形式

　　【答案】A

　　【解析】債務(wù)工具和權(quán)益工具的區(qū)分應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同實(shí)質(zhì)原則，金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分，取決于發(fā)行金融工具的企業(yè)是否承擔(dān)合同義務(wù)，而不取決于結(jié)算該工具時(shí)企業(yè)交付現(xiàn)金還是自身權(quán)益工具。

　　5、A公司發(fā)行本金為6 000萬(wàn)元、每年支付5%利息的債券，取得發(fā)行收入為12 000萬(wàn)元，該金融工具在特定日期后轉(zhuǎn)換為普通股。該金融工具沒(méi)有固定到期日，包含一項(xiàng)允許發(fā)行人在任何時(shí)間按照面值贖回該債券的發(fā)行人選擇權(quán)(看漲期權(quán))。該看漲期權(quán)公允價(jià)值500萬(wàn)元，普通股債務(wù)的公允價(jià)值為11 400萬(wàn)元，則權(quán)益工具部分確認(rèn)的價(jià)值為(　)。

　　A.600 萬(wàn)元

　　B.400萬(wàn)元

　　C.1 100萬(wàn)元

　　D.1 000萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　 12 000

　　衍生工具　　　　　　　500

　　貸：應(yīng)付債券 　　　　　11 400

　　其他權(quán)益工具　　　　1 100

　　6、某股份有限公司于2×15年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為196.65萬(wàn)元，另支付發(fā)行費(fèi)用2萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2×16年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為(　　)萬(wàn)元。

　　A.11.78

　　B.12

　　C.10

　　D.11.68

　　【答案】A

　　【解析】該債券2×15年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=(196.65-2)×6%=11.68(萬(wàn)元)，2×16年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=[(196.65-2)+11.68-200×5%]×6%=11.78(萬(wàn)元)。

　　7、甲公司控制乙公司，乙公司發(fā)行部分可回售工具(甲公司持有部分，其余外部投資者持有)，這些可回售工具在乙公司單獨(dú)報(bào)表中作為權(quán)益分類;甲公司合并報(bào)表中先抵銷自身持有部分，但甲公司對(duì)于其他非控制性權(quán)益的可回售工具作為(　)列報(bào)。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　B.權(quán)益工具

　　C.少數(shù)股東權(quán)益

　　D.金融負(fù)債

　　【答案】D

　　【解析】可回售工具作為權(quán)益而不是負(fù)債處理是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一個(gè)例外，不允許將其擴(kuò)大到合并財(cái)務(wù)報(bào)表中非控制性權(quán)益的分類。單獨(dú)或個(gè)別財(cái)報(bào)中作為權(quán)益列報(bào)的代表非控制性權(quán)益的可回售工具，在合并報(bào)表中歸類為金融負(fù)債。

　　8、下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是(　)。

　　A.以低于市價(jià)向員工出售限制性股票的計(jì)劃

　　B.授予高管人員低于市價(jià)購(gòu)買公司股票的期權(quán)計(jì)劃

　　C.公司承諾達(dá)到業(yè)績(jī)條件時(shí)向員工無(wú)對(duì)價(jià)定向發(fā)行股票的計(jì)劃

　　D.授予研發(fā)人員以預(yù)期股價(jià)相對(duì)于基準(zhǔn)日股價(jià)的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎(jiǎng)勵(lì)款的計(jì)劃

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)ABC，是企業(yè)為獲取職工服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行交易，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付;選項(xiàng)D，是企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金義務(wù)的交易，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　9、甲公司下列各項(xiàng)中，不屬于或有事項(xiàng)的是(　)。

　　A.甲公司為其子公司的貸款提供擔(dān)保

　　B.甲公司以其自己的財(cái)產(chǎn)作抵押向銀行借款

　　C.甲公司起訴其他公司

　　D.甲公司被其他公司起訴

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B，屬于正常事項(xiàng)。

　　10、甲公司于2016年12月收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵犯專利權(quán)，要求甲公司賠償100萬(wàn)元。甲公司根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及專業(yè)人士的意見(jiàn)，認(rèn)為對(duì)原告進(jìn)行賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為70至80萬(wàn)元之間，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元。為此，甲公司應(yīng)在2016年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是(　)。

　　A.75萬(wàn)元

　　B.63萬(wàn)元

　　C.80萬(wàn)元

　　D.78萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=(70+80)/2+3=78(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用　　　3

　　營(yíng)業(yè)外支出　 75

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　 78

　　11、甲公司2×16年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實(shí)際發(fā)行價(jià)款100000萬(wàn)元，其中負(fù)債成分的公允價(jià)值為90000萬(wàn)元。假定發(fā)行債券時(shí)另支付發(fā)行費(fèi)用300萬(wàn)元。甲公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.9970

　　B.10000

　　C.89970

　　D.89730

　　【解析】發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按公允價(jià)值比例分?jǐn)?負(fù)債成分應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=300×90000÷100000=270(萬(wàn)元)，甲公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額=90000-270=89730(萬(wàn)元)。

　　【答案】D

　　12、20×2年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個(gè)月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價(jià)格(不含增值稅額)為500萬(wàn)元，如甲公司違約，將支付違約金100萬(wàn)元。至20×2年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬(wàn)元，因原材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬(wàn)元。不考慮其他因素，20×2年12月31日，甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為(　)。

　　A.20萬(wàn)元

　　B.60萬(wàn)元

　　C.80萬(wàn)元

　　D.100萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】執(zhí)行合同的損失=580-500=80(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同的損失=按照市場(chǎng)銷售價(jià)格計(jì)算減值損失0+違約金損失100=100(萬(wàn)元)，故選擇執(zhí)行合同。20×2年12月31日，甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=80-20=60(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　20

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　20

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　60

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　60

　　13、20×2年12月，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營(yíng)銷網(wǎng)點(diǎn)，該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已對(duì)外公告。為實(shí)施該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補(bǔ)償款100萬(wàn)元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬(wàn)元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬(wàn)元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫(kù)存存貨運(yùn)回公司本部將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對(duì)甲公司20×2年度利潤(rùn)總額的影響金額為(　)。

　　A.-120萬(wàn)元

　　B.-165萬(wàn)元

　　C.-185萬(wàn)元

　　D.-190萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對(duì)甲公司20×2年度利潤(rùn)總額的影響金額=-100-20-65=-185(萬(wàn)元)，因?qū)㈤T店內(nèi)庫(kù)存存貨運(yùn)回公司本部將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元，該支出與存貨繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)，不屬于與重組有關(guān)的支出，不應(yīng)予以確認(rèn)。

　　14、下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的是(　)。

　　A.或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

　　B.或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在很可能收到時(shí)予以確認(rèn)

　　C.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益

　　D.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列報(bào)

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B，基本確定收到時(shí)才能確認(rèn)為資產(chǎn);選項(xiàng)C,預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量不應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益;選項(xiàng)D，預(yù)計(jì)負(fù)債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷。

　　15、下列各項(xiàng)中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是(　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的部分

　　B.權(quán)益法核算的股權(quán)投資因享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他綜合收益計(jì)入其他綜合收益的部分

　　C.同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價(jià)值與支付對(duì)價(jià)差額計(jì)入資本公積的部分

　　D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入其他綜合收益的部分

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價(jià)值與支付對(duì)價(jià)的差額記入“資本公積——股本溢價(jià)”，在長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)無(wú)需轉(zhuǎn)出。

　　16、A公司(甲公司的子公司)從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔(dān)保本息和罰息的60%，其余部分A公司以自身房地產(chǎn)作為抵押。截止2016年末A公司逾期無(wú)力償還借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔(dān)保單位共同償還貸款本息600萬(wàn)元，并支付罰息10萬(wàn)元，承擔(dān)訴訟費(fèi)用15萬(wàn)元，會(huì)計(jì)期末該訴訟正在審理中。甲公司估計(jì)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為90%，且A公司無(wú)償還能力，2016年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是(　)。

　　A.366萬(wàn)元

　　B.600萬(wàn)元

　　C.610萬(wàn)元

　　D.549萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司的預(yù)計(jì)負(fù)債就是其承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任，即貸款本息和罰息的60%。所以，應(yīng)該確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=(600+10)×60%=366(萬(wàn)元)。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　366

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　366

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列項(xiàng)目中，會(huì)產(chǎn)生直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失的有(　)。

　　A.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分

　　B.因聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資導(dǎo)致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額的增加額

　　C.作為可供出售類別核算的外幣非貨幣性項(xiàng)目所產(chǎn)生的匯兌差額

　　D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)計(jì)算所有者權(quán)益的金額

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)BD，計(jì)入資本公積——其他資本公積。

　　2、企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)，會(huì)引起當(dāng)期“資本公積——股本溢價(jià)”發(fā)生變動(dòng)的有(　)。

　　A.根據(jù)董事會(huì)決議，每2股股票縮為1股

　　B.以資本公積轉(zhuǎn)增股本

　　C.授予員工股票期權(quán)，在等待期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用

　　D.同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)金額小于所支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值

　　【答案】ABD

　　【解析】授予員工股票期權(quán)，在等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)記入“資本公積——其他資本公積”。

　　3、甲公司2×15年發(fā)生下列交易或事項(xiàng)：(1)以賬面價(jià)值為18200萬(wàn)元的土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司100%股權(quán)，合并日乙公司凈資產(chǎn)在最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元;(2)為解決現(xiàn)金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4000萬(wàn)元;(3)為補(bǔ)助甲公司當(dāng)期研發(fā)投入，取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助6000萬(wàn)元;(4)控股股東將自身持有的甲公司2%股權(quán)贈(zèng)予甲公司10名管理人員并立即行權(quán)。不考慮其他因素，與甲公司有關(guān)的交易或事項(xiàng)中，會(huì)引起其2×15年所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)的有(　　)。

　　A.大股東代為繳納稅款

　　B.取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　C.控股股東對(duì)管理人員的股份贈(zèng)予

　　D.同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B，取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不影響所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目的金額。

　　4、下列交易事項(xiàng)中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生增減變動(dòng)的有(　)。

　　A.分配股票股利

　　B.接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

　　C.財(cái)產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤(pán)盈

　　D.以銀行存款支付原材料采購(gòu)價(jià)款

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)A，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，不影響資產(chǎn);選項(xiàng)D，屬于資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目的增減變動(dòng);選項(xiàng)BC，會(huì)同時(shí)增加企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。

　　5、20×4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬(wàn)元債務(wù)提供50%擔(dān)保。20×4年6月1日，乙公司因無(wú)力償還到期債務(wù)被債權(quán)人起訴。至20×4年12月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢律師，甲公司認(rèn)為有55%的可能性需要承擔(dān)全部保證責(zé)任，賠償400萬(wàn)元，并預(yù)計(jì)承擔(dān)訴訟費(fèi)用4萬(wàn)元;有45%的可能無(wú)須承擔(dān)保證責(zé)任。20×5年2月10日，法院做出判決，甲公司需承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任和訴訟費(fèi)用。甲公司表示服從法院判決，于當(dāng)日履行了擔(dān)保責(zé)任，并支付了4萬(wàn)元的訴訟費(fèi)。20×5年2月20日，20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)該事件的處理正確的有(　)。

　　A.在20×5年實(shí)際支付擔(dān)保款項(xiàng)時(shí)才需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　B.在20×4年的利潤(rùn)表中將預(yù)計(jì)的訴訟費(fèi)用4萬(wàn)元確認(rèn)為管理費(fèi)用

　　C.20×4年的利潤(rùn)表中確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出400萬(wàn)元

　　D.在20×4年的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露或有負(fù)債400萬(wàn)元

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)該在20×4年年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;選項(xiàng)D，應(yīng)披露預(yù)計(jì)負(fù)債404萬(wàn)元。

　　6、甲公司為母公司，其所控制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)20×3年發(fā)生以下股份支付相關(guān)的交易或事項(xiàng)：(1)甲公司與其子公司(乙公司)高管簽訂協(xié)議，授予乙公司高管100萬(wàn)份股票期權(quán)，待滿足行權(quán)條件時(shí)，乙公司高管可以以每股4元的價(jià)款自甲公司購(gòu)買乙公司股票;(2)乙公司授予其研發(fā)人員20萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務(wù)2年，即可按照乙公司股價(jià)的增值幅度獲得現(xiàn)金;(3)乙公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票100萬(wàn)股，并與銷售人員簽訂協(xié)議，如果未來(lái)3年銷售業(yè)績(jī)達(dá)標(biāo)，銷售人員將無(wú)償取得該部分股票。(4)乙公司向丁公司發(fā)行500萬(wàn)股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務(wù)的價(jià)款。不考慮其他因素影響，下列各項(xiàng)中，乙公司應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的有(　)。

　　A.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議

　　B.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協(xié)議

　　C.乙公司與本公司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議

　　D.乙公司以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務(wù)的協(xié)議

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C，現(xiàn)金增值權(quán)屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　7、下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的有(　)。

　　A.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

　　B.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

　　C.基本確定能夠收到一項(xiàng)潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)

　　D.或有負(fù)債在一定條件下能夠轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)

　　【答案】BCD

　　【解析】或有負(fù)債尚未滿足負(fù)債確認(rèn)條件的，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。

　　8、下列各項(xiàng)中，不正確的有(　)。

　　A.或有負(fù)債只能是潛在義務(wù)

　　B.或有事項(xiàng)必然形成或有負(fù)債

　　C.或有事項(xiàng)的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債或者或有資產(chǎn)

　　D.或有資產(chǎn)在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)A，或有事項(xiàng)可能是潛在義務(wù)，也可能是現(xiàn)時(shí)義務(wù);選項(xiàng)B，或有事項(xiàng)不一定形成或有負(fù)債，也有可能形成或有資產(chǎn);選項(xiàng)D，或有資產(chǎn)在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)只能在附注中披露，不能確認(rèn)。

　　9、下列各項(xiàng)關(guān)于附等待期的股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價(jià)值在授予日后不再調(diào)整

　　B.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會(huì)計(jì)處理，但權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理

　　C.附市場(chǎng)條件的股份支付，應(yīng)在所有市場(chǎng)及非市場(chǎng)條件均滿足時(shí)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用

　　D.業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B，除非是立即可行權(quán)的處理，否則不論是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還是權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日均不作處理;選項(xiàng)C，員工沒(méi)有滿足市場(chǎng)條件時(shí)，只要滿足了其他非市場(chǎng)條件，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用。

　　10、2×15年1月3日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行優(yōu)先股，發(fā)行的票面價(jià)值總額為5000萬(wàn)元。優(yōu)先股發(fā)行方案規(guī)定，該優(yōu)先股為無(wú)期限、浮動(dòng)利率、非累積、非參與。設(shè)置了自發(fā)行之日起5年期滿時(shí)，投資者有權(quán)要求甲公司按票面價(jià)值及票面價(jià)值和基準(zhǔn)利率計(jì)算的本息合計(jì)金額贖回，優(yōu)先股的利率確定為：第1個(gè)5年按照發(fā)行時(shí)基準(zhǔn)利率確定，每5年調(diào)整一次利率。調(diào)整的利率為前1次利率的基礎(chǔ)上增加300個(gè)BP，利率不設(shè)上限。優(yōu)先股股利由董事會(huì)批準(zhǔn)后按年支付，但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會(huì)計(jì)處理有(　　)。

　　A.確認(rèn)為所有者權(quán)益

　　B.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

　　C.確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債

　　D.按發(fā)行優(yōu)先股的公允價(jià)值確認(rèn)金融負(fù)債，發(fā)行價(jià)格總額減去金融負(fù)債公允價(jià)值的差額確認(rèn)為所有者權(quán)益

　　【答案】CD

　　【解析】該金融工具涉及發(fā)行方和持有方無(wú)法控制的或有事項(xiàng)，即投資者有權(quán)要求甲公司按票面價(jià)值及票面價(jià)值和基準(zhǔn)利率計(jì)算的本息合計(jì)金額贖回，該事項(xiàng)將導(dǎo)致甲公司無(wú)法避免經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，從而存在支付現(xiàn)金償還本息的合同義務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)為金融負(fù)債，選項(xiàng)C和D正確。

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　　三、計(jì)算分析題

　　1、某客運(yùn)場(chǎng)站為增值稅一般納稅人，為客運(yùn)公司提供客源、組織售票、檢票發(fā)車、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等服務(wù)。該企業(yè)采用差額征稅的方式，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。本期該企業(yè)向旅客收取車票款53萬(wàn)元，應(yīng)向客運(yùn)公司支付47.7萬(wàn)元，剩下的5.3萬(wàn)元中，5萬(wàn)元作為銷售額，0.3萬(wàn)元為增值稅銷項(xiàng)稅額。假設(shè)該企業(yè)采用凈額法確認(rèn)收入，根據(jù)該業(yè)務(wù)可做如下處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　53

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　0.3

　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 47.7

　　2、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為20.4萬(wàn)元，材料價(jià)款為120萬(wàn)元，材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付。材料入庫(kù)以后，該企業(yè)將該批材料全部用于發(fā)放職工福利。會(huì)計(jì)處理如下：

　　材料入庫(kù)時(shí):

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　20.4

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140.4

　　用于發(fā)放職工福利時(shí)

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　140.4

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　 20.4

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　3、丙公司于2016年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，以對(duì)公司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤(rùn)指標(biāo)為1 000萬(wàn)元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤(rùn)超過(guò)1 000萬(wàn)元，公司管理層將可以分享超過(guò)1 000萬(wàn)元凈利潤(rùn)部分的10%作為額外報(bào)酬。假定至2016年12月31日，丙公司全年實(shí)際完成凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元。

　　假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤(rùn)分享計(jì)劃可以分享利潤(rùn)50萬(wàn)元[(1 500-1 000)×10%]作為其額外的薪酬。丙公司2016年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤(rùn)分享計(jì)劃　　　50

　　4、甲公司于制訂了一項(xiàng)利潤(rùn)分享計(jì)劃，要求甲公司將其至2016年12月31日止會(huì)計(jì)年度的稅前利潤(rùn)的指定比例支付給在2016年7月1日至2017年6月30日為甲公司提供服務(wù)的職工。該獎(jiǎng)金于2017年6月30日支付。2016年12月31日止稅前利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。如果甲公司在2016年7月1日前至2017年6月30日期間沒(méi)有職工離職，則當(dāng)年利潤(rùn)分享計(jì)劃支付總額為稅前利潤(rùn)的3%。甲公司估計(jì)職工離職將使支付額降低至稅前利潤(rùn)的50%的2.5%(其中，直接參加生產(chǎn)的職工享有1%，總部管理人員享有1.5%)，不考慮個(gè)人所得稅的影響。

　　分析：盡管是按照截止2016年12月31日止稅前利潤(rùn)的3%計(jì)量，但是業(yè)績(jī)卻是基于職工在2016年7月1日至2017年6月30日期間提供的服務(wù)。因此，甲公司在2016年12月31日應(yīng)按照稅前利潤(rùn)的50%的2.5%確認(rèn)負(fù)債和成本費(fèi)用，金額為12.5 萬(wàn)元(1000×50%×2.5%)。余下的利潤(rùn)分享金額，連同針對(duì)估計(jì)金額與實(shí)際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額，在2017年予以確認(rèn)。2016年12月31日的賬務(wù)處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　(1 000×50%×1%)5

　　管理費(fèi)用　　　(1 000×50%×1.5%)7.5

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤(rùn)分享計(jì)劃　　 12.5

　　2017年6月30日，甲公司的職工離職使其支付的利潤(rùn)分享金額為2016年度稅前利潤(rùn)的2.8%(直接參加生產(chǎn)的職工享有1.1%，總部管理人員享有1.7%)，在2017年確認(rèn)余下的利潤(rùn)分享金額，連同針對(duì)估計(jì)金額與實(shí)際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額合計(jì)為15.5萬(wàn)元(1000×2.8%-12.5)。其中，計(jì)入生產(chǎn)成本的利潤(rùn)分享計(jì)劃金額6萬(wàn)元(1 000×1.1%-5)。計(jì)入管理費(fèi)用的利潤(rùn)分享計(jì)劃金額9.5萬(wàn)元(1 000×1.7% -7.5)。

　　2017年6月30日的賬務(wù)處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　6

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　9.5

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤(rùn)分享計(jì)劃　　 15.5

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　　四、綜合題

　　1、2015年初甲企業(yè)為其管理人員設(shè)立了一項(xiàng)遞延獎(jiǎng)金計(jì)劃：將當(dāng)年利潤(rùn)的5%提成作為獎(jiǎng)金，但是兩年后即2016年末才向仍然在職的員工分發(fā)。假定2015年當(dāng)年利潤(rùn)為10 000萬(wàn)元，且該計(jì)劃條款中明確規(guī)定：?jiǎn)T工必須在這兩年內(nèi)持續(xù)為公司服務(wù)，如果提前離開(kāi)將拿不到獎(jiǎng)金。選擇同期同幣種的國(guó)債收益率5%作為折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，同時(shí)假定2015年末精算假設(shè)折現(xiàn)率由5%變?yōu)?%，具體會(huì)計(jì)處理如下：

　　步驟一：根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無(wú)偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等作出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并按照同期同幣種的國(guó)債收益率將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。假定不考慮考慮死亡率和離職率等因素，2015年初預(yù)計(jì)兩年后企業(yè)為此計(jì)劃的現(xiàn)金流支出500萬(wàn)元。

　?、侔凑疹A(yù)期累計(jì)福利單位法歸屬于2015年的福利為500/2=250(萬(wàn)元)

　　②2015年的當(dāng)期服務(wù)成本為250/(1+5%)1=2 380 952(元)

　?、?015年末的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值即設(shè)定受益負(fù)債=250/(1+3%)1=2 427 184(元)。

　　步驟二：核實(shí)設(shè)定受益計(jì)劃有無(wú)計(jì)劃資產(chǎn)，假設(shè)在本例中，該項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃沒(méi)有計(jì)劃資產(chǎn)，2015年末的設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債即設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債為2427 184元。

　　步驟三：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額

　?、?015年當(dāng)期服務(wù)成本=2 380 952(元)

　?、?015年末設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債的利息費(fèi)用=0【由于期初負(fù)債為0】

　　步驟四：確定重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，包括精算利得或損失、計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)和資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)三個(gè)部分，計(jì)入當(dāng)期損益。由于假設(shè)本例中沒(méi)有計(jì)劃資產(chǎn)，因此重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)僅包括精算利得或損失。

　　由步驟一可知，2015年末，精算損失為46 232元。

　　2015年末，遞延獎(jiǎng)金計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理：

　　借：管理費(fèi)用——當(dāng)期服務(wù)成本　　　　2 380 952

　　——精算損失　　　　　　　 46 232

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎(jiǎng)金計(jì)劃　　2 427 184

　　同理，2016年末，假設(shè)折現(xiàn)率仍為3%，甲企業(yè)當(dāng)期服務(wù)成本為250萬(wàn)元，設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債的利息費(fèi)用=2427184×3%=72 816(元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　2 500 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 72 816

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎(jiǎng)金計(jì)劃　　2 572 816

　　實(shí)際支付該項(xiàng)遞延獎(jiǎng)金時(shí)

　　借：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎(jiǎng)金計(jì)劃　　5 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　5 000 000

　　2、2016年12月20日，甲公司(房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè))與10名高級(jí)管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開(kāi)發(fā)的10套房屋以每套600萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)格銷售給10名高級(jí)管理人員;高級(jí)管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補(bǔ)交款項(xiàng)。2017年6月25日甲公司收到10名高級(jí)管理人員支付的款項(xiàng)6 000萬(wàn)元。2017年6月30日，甲公司與10名高級(jí)管理人員辦理完畢上述房屋的產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。上述房屋成本為每套500萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為每套800萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　公司出售住房時(shí)

　　借：銀行存款　　　　　　6 000

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　2 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　8 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　5 000

　　貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品　　　　　　5 000

　　出售住房后，每年公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在5年內(nèi)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。2017年攤銷的分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 (2 000/5/2)200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　200

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　200

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　200

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