2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題：第五章無(wú)形資產(chǎn)(1)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、2015年4月16日A公司與B公司簽訂合同，A公司將一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出售給B公司，合同約定不含稅價(jià)款為150萬(wàn)元，根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定，適用增值稅稅率為6%，應(yīng)繳納的增值稅為9萬(wàn)元。該商標(biāo)權(quán)為2013年1月18日購(gòu)入，實(shí)際支付的買價(jià)350萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。該商標(biāo)權(quán)的攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。2015年6月30日辦理完畢相關(guān)手續(xù)取得價(jià)款159萬(wàn)元。下列有關(guān)出售無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。(環(huán)球網(wǎng)校提供無(wú)形資產(chǎn)試題)

　　A.2015年4月16日確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出為48萬(wàn)元

　　B.2015年4月16日確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出為0

　　C.2015年4月16日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為48萬(wàn)元

　　D.2015年6月30日無(wú)形資產(chǎn)的處置損益為0

　　【答案】A

　　【解析】該商標(biāo)權(quán)出售前的累計(jì)攤銷額=360/5/12×27=162(萬(wàn)元);2015年4月16日，該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為持有待售的無(wú)形資產(chǎn)，其原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。賬面價(jià)值=360-162=198(萬(wàn)元);調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值150-處置費(fèi)用0=150(萬(wàn)元);2015年4月16日應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=198-150=48(萬(wàn)元);2015年6月30日無(wú)形資產(chǎn)的處置損益=150-(198-48)=0。

　　2、甲公司為工業(yè)企業(yè)，不考慮增值稅等稅費(fèi)，除特殊說(shuō)明外，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)均采用直線法攤銷且預(yù)計(jì)凈殘值均為0。2015年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)2015年1月甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，支付價(jià)款為5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，準(zhǔn)備建造辦公樓，建成后交付行政管理部門使用。當(dāng)月投入準(zhǔn)備建造辦公樓工程。至2015年12月末仍處于建造中，已經(jīng)發(fā)生建造成本2000萬(wàn)元(包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷)。

　　(2)2015年3月甲公司以競(jìng)價(jià)方式取得一項(xiàng)專利權(quán)，支付價(jià)款為1000萬(wàn)元，當(dāng)月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品，采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)A產(chǎn)品1000萬(wàn)噸，2015年生產(chǎn)A產(chǎn)品50萬(wàn)噸，按照產(chǎn)量法計(jì)提攤銷。至年末A產(chǎn)品全部未對(duì)外出售。

　　(3)2015年4月乙公司向甲公司轉(zhuǎn)讓B產(chǎn)品的商標(biāo)使用權(quán)，約定甲公司每年年末按銷售的B產(chǎn)品銷量每噸支付使用費(fèi)5萬(wàn)元，使用期5年，預(yù)計(jì)可銷售B產(chǎn)品為600萬(wàn)噸。2015年銷售B產(chǎn)品100萬(wàn)噸并支付商標(biāo)使用費(fèi)500萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司2015年年末財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)的表述，不正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)的列報(bào)金額為5850萬(wàn)元

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表中在建工程的列報(bào)金額為2000萬(wàn)元

　　C.利潤(rùn)表中管理費(fèi)用的列報(bào)金額為100萬(wàn)元

　　D.利潤(rùn)表中銷售費(fèi)用的列報(bào)金額為500萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A，無(wú)形資產(chǎn)的列報(bào)金額=5000-5000/50(1)+1000-1000×50/1000(2)=5850(萬(wàn)元); 選項(xiàng)B，資料(1)中建造自用辦公樓過(guò)程中發(fā)生的總成本為2000萬(wàn)元，且尚未完工，因此在建工程的列示金額為2000萬(wàn)元;選項(xiàng)C，土地使用權(quán)攤銷在自用建筑物建造期間計(jì)入工程成本，不影響管理費(fèi)用金額;選項(xiàng)D，支付B產(chǎn)品商標(biāo)使用費(fèi)500萬(wàn)元計(jì)入銷售費(fèi)用。

　　3、下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前無(wú)需考慮減值

　　B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有過(guò)程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值

　　C.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)

　　D.非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方應(yīng)確認(rèn)被購(gòu)買方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)但可單獨(dú)辨認(rèn)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前，由于具有較大不確定性需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)B，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有過(guò)程中不應(yīng)當(dāng)計(jì)提攤銷，但至少需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)C，同一控制下企業(yè)合并中，合并日不會(huì)產(chǎn)生新資產(chǎn)和負(fù)債，所以不需要確認(rèn)該金額。

　　4、下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法的表述中，不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊

　　B.企業(yè)購(gòu)買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)記入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目

　　C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本

　　D.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)購(gòu)買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)記入“研發(fā)支出——資本化支出”科目。

　　5、2015年12月31日，甲公司持有的A專利權(quán)的可收回金額為320萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)系2013年10月2日購(gòu)入并交付管理部門使用，入賬價(jià)值為525萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2015年12月31日甲公司持有的A專利權(quán)的賬面價(jià)值為(　)。

　　A.288.75萬(wàn)元

　　B.320萬(wàn)元

　　C.312.60萬(wàn)元

　　D.694.75萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日A專利權(quán)不考慮減值前的賬面價(jià)值=525-525/5×3/12-525/5×2=288.75(萬(wàn)元)。2015年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為320萬(wàn)元，高于賬面價(jià)值288.75萬(wàn)元，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　6、甲公司為一般納稅人，2×15年擬增發(fā)新股，乙公司以一項(xiàng)賬面余額為450萬(wàn)元、已攤銷75萬(wàn)元、公允價(jià)值為420萬(wàn)元的專利權(quán)抵繳認(rèn)購(gòu)股款420萬(wàn)元，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值為420萬(wàn)元，甲公司收到增值稅發(fā)票，價(jià)款420萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25.2萬(wàn)元。2×15年8月6日甲公司收到該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，并辦理完畢相關(guān)手續(xù)。甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷，2×15年9月6日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)并正式投入生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品的使用。

　　2×15年年末甲公司與專利權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的是(　)。

　　A.2×15年末專利權(quán)賬面價(jià)值為420萬(wàn)元

　　B.專利權(quán)攤銷時(shí)計(jì)入資本公積15萬(wàn)元

　　C.專利權(quán)攤銷時(shí)計(jì)入制造費(fèi)用14萬(wàn)元

　　D.專利權(quán)攤銷時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用12.5萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】由于甲公司增發(fā)新股，甲公司接受的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，即按照抵繳新購(gòu)股款420萬(wàn)元入賬。2×15年年末專利權(quán)賬面價(jià)值=420-420/10×4/12=406(萬(wàn)元)。由于專利權(quán)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以計(jì)提的攤銷額14萬(wàn)元計(jì)入制造費(fèi)用。

　　7、甲公司為一般納稅人，2×15年1月甲公司以出讓的方式取得一宗土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造寫字樓，收到增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為4000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為440萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0。取得當(dāng)日，董事會(huì)作出了正式書面決議，明確表明建成后將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。當(dāng)月投入建造寫字樓工程。至2×15年9月末已建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2×15年10月1日開始對(duì)外出租，月租金為80萬(wàn)元。

　　寫字樓的實(shí)際建造成本為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，下列關(guān)于甲公司2×15年末財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)的表述，不正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)的列報(bào)金額為3920萬(wàn)元

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表中投資性房地產(chǎn)的列報(bào)金額為9929.7萬(wàn)元

　　C.利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)成本的列示金額為70.3萬(wàn)元

　　D.利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入的列示金額為240萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)購(gòu)入的用于建造對(duì)外出租建筑物的土地使用權(quán)，已經(jīng)作出書面決議明確表明建成后出租的，此時(shí)土地使用權(quán)也應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算，因此無(wú)形資產(chǎn)的列示金額為0;選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)的列示金額=土地使用權(quán)[4000-4000/(50×12-9)×3]+建筑物(6000-6000/30×3/12)=9929.70(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，出租房地產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，因此利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)成本的列示金額=4000/(50×12-9)×3+6000/30/12×3=70.30(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，企業(yè)出租房地產(chǎn)取得的租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，因此利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入的列示金額=80×3=240(萬(wàn)元)。

　　8、按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，下列表述中不正確的是(　)。

　　A.無(wú)形資產(chǎn)出租取得的租金收入，應(yīng)在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目中列示

　　B.對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但至少應(yīng)于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試

　　C.企業(yè)對(duì)于無(wú)法合理確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過(guò)10年的期限內(nèi)攤銷

　　D.如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

　　【答案】C

　　【解析】對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不需進(jìn)行攤銷，但是應(yīng)于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。

　　9、下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法的表述，正確的是(　)。

　　A.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，一定采用直線法攤銷

　　B.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一定為零

　　C.若無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命有限，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量

　　D.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一定計(jì)入當(dāng)期損益

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式;無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法或產(chǎn)量法攤銷。選項(xiàng)B，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn);可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。選項(xiàng)D，某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　10、甲公司于2015年1月5日開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，12月1日達(dá)到預(yù)定用途并交付管理部門使用。其中，研究階段支付現(xiàn)金30萬(wàn)元、發(fā)生職工薪酬和專用設(shè)備折舊20萬(wàn)元;進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前支付現(xiàn)金30萬(wàn)元、發(fā)生的職工薪酬和計(jì)提專用設(shè)備折舊20萬(wàn)元、在開發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為30萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬(wàn)元、支付現(xiàn)金100萬(wàn)元、在開發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為100萬(wàn)元。

　　甲公司估計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為10年，采用直線法攤銷。假定上述職工薪酬尚未實(shí)際支付。下列關(guān)于甲公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表列示的表述中，正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表中的開發(fā)支出項(xiàng)目應(yīng)按300萬(wàn)元列示

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表中的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按297.5萬(wàn)元列示

　　C.利潤(rùn)表中的管理費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)按130萬(wàn)元列示

　　D.有關(guān)的現(xiàn)金支出在現(xiàn)金流量表中列示為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量160萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A，自行研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途使用前在資產(chǎn)負(fù)債表列示為開發(fā)支出，而12月1日已達(dá)到預(yù)定用途交付使用，因此開發(fā)支出的列示金額為0;選項(xiàng)B，無(wú)形資產(chǎn)攤銷額=300/10×1/12=2.5(萬(wàn)元)，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-2.5=297.5(萬(wàn)元)，所以資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)形資產(chǎn)列示的金額為297.5萬(wàn)元;選項(xiàng)C，利潤(rùn)表管理費(fèi)用列示的金額=30+20+30+20+30+2.5=132.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，現(xiàn)金流量表應(yīng)列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量=30+30=60(萬(wàn)元)，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量為100萬(wàn)元。

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的處理中，不正確的有(　)。

　　A.企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，攤銷金額應(yīng)貸記“累計(jì)攤銷”科目

　　B.企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”等科目，同時(shí)貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目

　　C.企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，只能采用直線法攤銷，不允許采用其他方法攤銷

　　D.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一定為零

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)貸記“累計(jì)攤銷”科目;選項(xiàng)C，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，既可以采用直線法攤銷，也可以采用其他方法攤銷;選項(xiàng)D，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一般為零，但下列情況除外：一是有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)，二是可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。

　　2、下列有關(guān)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理方法，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　B.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用項(xiàng)目等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本

　　C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊

　　D.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià)

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B，土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng)C，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，作為本企業(yè)的存貨處理，不需要計(jì)提折舊和攤銷。

　　3、A公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及其不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%。與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：(1)2×15年1月，A公司購(gòu)入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，不含稅價(jià)款為16000萬(wàn)元，其中土地使用權(quán)不含稅的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元，地上建筑物不含稅的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，取得增值稅發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額分別為1100萬(wàn)元、660萬(wàn)元 ，上述土地使用權(quán)及地上建筑物交付管理部門辦公使用，預(yù)計(jì)使用年限均為50年。

　　(2)2×15年3月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，不含稅實(shí)際成本為24000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，當(dāng)月A公司在上述地塊上開始建造五星級(jí)飯店，建成后作為自營(yíng)住宿、餐飲的場(chǎng)地;2×15年12月31日，飯店尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，已經(jīng)發(fā)生建造成本20000萬(wàn)元(包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷)，取得增值稅發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為1650萬(wàn)元。

　　A公司對(duì)作為無(wú)形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對(duì)作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。下列各項(xiàng)關(guān)于A公司2×15年會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.1月購(gòu)入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并按10000萬(wàn)元初始計(jì)量，年末賬面價(jià)值為9800萬(wàn)元

　　B.1月購(gòu)入的地上建筑物確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按6000萬(wàn)元初始計(jì)量，年末賬面價(jià)值為5890萬(wàn)元

　　C.3月取得的用于建造飯店的土地使用權(quán)，應(yīng)按照實(shí)際成本24000萬(wàn)元確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，年末賬面價(jià)值為23600萬(wàn)元

　　D.年末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的飯店應(yīng)作為在建工程列示，并按照44000萬(wàn)元計(jì)量

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)A，1月購(gòu)入的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)，年末賬面價(jià)值=10000-10000/50=9800(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，1月購(gòu)入的地上建筑物固定資產(chǎn)年末賬面價(jià)值=6000-6000/50×11/12=5890(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，3月取得土地使用權(quán)用于建造自營(yíng)項(xiàng)目，應(yīng)按照實(shí)際成本24000萬(wàn)元確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，年末賬面價(jià)值=24000-24000/50×10/12=23600(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，年末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的飯店應(yīng)作為在建工程列示，并按照20000萬(wàn)元計(jì)量。

　　4、甲公司為一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)。2015年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：2015年3月研究階段發(fā)生的材料費(fèi)10萬(wàn)元、設(shè)備折舊費(fèi)用10萬(wàn)元;2015年5月在開發(fā)階段中發(fā)生材料費(fèi)40萬(wàn)元、職工薪酬30萬(wàn)元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用10萬(wàn)元，合計(jì)80萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為50萬(wàn)元;2015年6月在開發(fā)階段的支出中，包括職工薪酬30萬(wàn)元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用10萬(wàn)元，合計(jì)40萬(wàn)元，全部符合資本化條件;2015年7月初，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，并交付生產(chǎn)車間用于生產(chǎn)產(chǎn)品。該專利技術(shù)預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷。研發(fā)完成時(shí)甲公司與A公司簽訂銷售合同，約定5年后該專利技術(shù)出售給A公司，合同價(jià)款為5萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，按月將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，按年攤銷無(wú)形資產(chǎn)。下列有關(guān)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出的表述中，正確的有(　)。

　　A.2015年3月確認(rèn)“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”20萬(wàn)元，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用

　　B.2015年5月確認(rèn)“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”30萬(wàn)元，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用

　　C.2015年7月初確認(rèn)“無(wú)形資產(chǎn)”90萬(wàn)元

　　D.2015年無(wú)形資產(chǎn)攤銷并計(jì)入制造費(fèi)用的金額為8.5萬(wàn)元

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)C，無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=50+40=90(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷的金額=(90-5)/5×6/12=8.5(萬(wàn)元)。

　　5、A公司是以貴金屬的地質(zhì)勘探、采礦選礦、冶煉加工為主的有色金屬企業(yè)，2015年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)1月2日，A公司從上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所取得甲公司轉(zhuǎn)讓的采礦/探礦權(quán)，價(jià)款3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限20年，采用直線法攤銷。(2)3月1日，A公司吸收合并了丙公司，丙公司擁有一項(xiàng)在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的專利技術(shù)，A公司進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷，認(rèn)為該項(xiàng)專利技術(shù)滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件，其公允價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，采用直線法攤銷。此前，A公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(3)4月1日，A公司購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，價(jià)款500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余法律有效期2年，我國(guó)法律規(guī)定商標(biāo)權(quán)的有效期為10年，可無(wú)限續(xù)展，且法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)不需要付出重大成本。(4)5月1日，自丁公司處取得的商標(biāo)使用權(quán)，約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付的使用費(fèi)，使用期10年，第一年，A公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬(wàn)元。不考慮增值稅等相關(guān)因素，下列有關(guān)A公司無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有(　)。

　　A.1月2日取得的采礦/探礦權(quán)，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)年末的賬面價(jià)值為2850萬(wàn)元

　　B.3月1日A公司因非同一控制吸收合并丙公司中取得的專利技術(shù)，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)年末賬面價(jià)值為90萬(wàn)元

　　C.4月1日，A公司購(gòu)入的商標(biāo)所有權(quán)在年末的賬面價(jià)值仍然為500萬(wàn)元

　　D.5月1日，自丁公司處取得的商標(biāo)使用權(quán)，約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付的使用費(fèi)10萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)A，1月2日取得的采礦/探礦權(quán)，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)年末賬面價(jià)值=3000-3000/20=2850(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，3月1日A公司因吸收合并取得的專利技術(shù)，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)年末賬面價(jià)值=100-100/10×10/12=91.67(萬(wàn)元)。

　　6、下列各項(xiàng)中，會(huì)引起無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有(　)。

　　A.計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　B.企業(yè)非同一控制吸收合并中形成的商譽(yù)

　　C.攤銷無(wú)形資產(chǎn)成本

　　D.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B，非同一控制下的吸收合并中形成的商譽(yù)，記入“商譽(yù)”科目，不屬于無(wú)形資產(chǎn)。

　　7、下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的表述中，正確的有(　)。

　　A.任何情況下，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零

　　B.如果有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)預(yù)計(jì)其殘值

　　C.如果可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且從目前情況看該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在，應(yīng)預(yù)計(jì)其殘值

　　D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在使用期間不應(yīng)攤銷

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn);可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。

　　8、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，其不正確的會(huì)計(jì)處理方法有(　)。

　　A.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限，按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更方法進(jìn)行處理

　　B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)視為會(huì)計(jì)政策變更，估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)處理原則處理

　　C.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷方法，按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更方法進(jìn)行處理

　　D.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷方法不得變更，只能采用直線法攤銷

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更方法進(jìn)行處理;選項(xiàng)D，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

　　9、A公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下(不考慮增值稅因素)：(1)2014年3月，A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為40000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用70年，當(dāng)月A公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對(duì)外出售;至2014年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬(wàn)元(不包括土地使用權(quán)成本)。(2)2014年4月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為50000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用70年，A公司董事會(huì)決定持有該土地使用權(quán)并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓，2014年末該宗土地使用權(quán)的公允價(jià)值為70000萬(wàn)元。

　　(3)2014年5月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為60000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用70年。取得當(dāng)日，董事會(huì)作出書面決議，將該土地使用權(quán)對(duì)外出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化，年末該宗土地使用權(quán)的公允價(jià)值為80000萬(wàn)元。A公司對(duì)作為無(wú)形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對(duì)作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零。A公司對(duì)于其投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。下列各項(xiàng)關(guān)于A公司2014年會(huì)計(jì)處理的表述中不正確的有(　)。

　　A.3月取得土地使用權(quán)用于建造住宅小區(qū)，該土地使用權(quán)取得時(shí)應(yīng)按照實(shí)際成本40000萬(wàn)元確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

　　B.4月取得土地使用權(quán)用于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓，該土地使用權(quán)按照實(shí)際成本50000萬(wàn)元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　C.5月取得土地使用權(quán)用于對(duì)外出租，該土地使用權(quán)按照實(shí)際成本60000萬(wàn)元確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

　　D.年末尚未完工的住宅小區(qū)作為在建工程列示，并按照12000萬(wàn)元計(jì)量

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)A，因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)用于建造準(zhǔn)備對(duì)外出售的住宅小區(qū)，所以土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本40000萬(wàn)元確認(rèn)為開發(fā)成本，不確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng)B，因?yàn)锳公司為房地產(chǎn)企業(yè)，因此取得的持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨，不確認(rèn)投資性房地產(chǎn);選項(xiàng)C，因?yàn)槎聲?huì)作出書面決議將取得土地使用權(quán)用于對(duì)外出租，所以應(yīng)按照實(shí)際成本60000萬(wàn)元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，不確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng)D，年末尚未完工的住宅小區(qū)作為存貨列示，并按照52000萬(wàn)元計(jì)量。

　　10、下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有(　)。

　　A.出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額記入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目

　　B.對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但至少應(yīng)于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試

　　C.對(duì)于使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)需要攤銷，但會(huì)計(jì)期末不需要減值測(cè)試

　　D.自創(chuàng)的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)C，對(duì)于使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果存在減值跡象，則應(yīng)于會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)D，自創(chuàng)的商譽(yù)不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

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