2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題：第五章無形資產(chǎn)(2)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)中，制造企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的是(　　)。(環(huán)球網(wǎng)校提供無形資產(chǎn)試題)

　　A.自創(chuàng)的商譽(yù)

　　B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)

　　C.內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出

　　D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

　　【答案】D

　　【解析】自創(chuàng)的商譽(yù)、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，以及內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出，不符合無形資產(chǎn)的定義，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　2、甲公司2016年12月31日，一項(xiàng)無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為378萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該無形資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方法不變。該無形資產(chǎn)為2012年4月1日購入的，實(shí)際成本為1 000萬元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。2017年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為(　)。

　　A.288萬元

　　B.378萬元

　　C.306萬元

　　D.500萬元

　　【答案】C

　　【解析】2016年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值(提減值準(zhǔn)備前)=1 000-1 000/10×9/12-1 000/10×4=525(萬元)，所以2016年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=525-378=147(萬元)。2017年的攤銷金額=378/(10×12-9-4×12)×12=72(萬元)，所以2017年年末的賬面價(jià)值=378-72=306(萬元)。

　　3、甲公司2017年1月2日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬元;進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊30萬元;符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元，計(jì)提專用設(shè)備折舊200萬元;2017年10月2日達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門使用。該項(xiàng)無形資產(chǎn)受益期限為10年，采用直線法攤銷。甲公司2017年利潤表管理費(fèi)用項(xiàng)目列報(bào)金額為(　)。

　　A.130萬元

　　B.300萬元

　　C.430萬元

　　D.137.5萬元

　　【答案】D

　　【解析】①研究開發(fā)階段：計(jì)入管理費(fèi)用的金額=30+40+30+30=130(萬元)。符合資本化支出金額=100+200=300(萬元)，確認(rèn)為無形資產(chǎn);

　?、跓o形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用的金額=300/10×3/12=7.5(萬元)。

　?、塾?jì)入管理費(fèi)用=130+7.5=137.5(萬元)

　　4、下列各項(xiàng)中，制造企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的是(　)。

　　A.自創(chuàng)的商譽(yù)

　　B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)

　　C.內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出

　　D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，自創(chuàng)的商譽(yù)是不確認(rèn)的;選項(xiàng)B，商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》的規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。由于商譽(yù)屬于不可辨認(rèn)資產(chǎn)，因此不屬于無形資產(chǎn);選項(xiàng)C，研究階段的支出不符合資本化條件，期末應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入損益。

　　5、長江公司為一家多元化經(jīng)營的綜合性集團(tuán)公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對(duì)所持有土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是(　　)。

　　A.子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將土地使用權(quán)取得成本計(jì)入所建造商品房成本

　　B.子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

　　C.子公司丙將持有的土地使用權(quán)對(duì)外出租，租賃開始日停止攤銷并轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　D.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價(jià)款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對(duì)公允價(jià)值分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計(jì)提折舊或攤銷

　　【答案】B

　　【解析】廠房建造期間的土地使用權(quán)攤銷應(yīng)計(jì)入廠房成本，不計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　6、A公司2017年4月2日以銀行存款500萬元外購一項(xiàng)專利權(quán)用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，稅法規(guī)定該項(xiàng)專利權(quán)免征增值稅。另支付專業(yè)服務(wù)費(fèi)用80萬元、測(cè)試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等20萬元。為了宣傳新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費(fèi)10萬元，已經(jīng)支付給廣告公司。商標(biāo)權(quán)預(yù)計(jì)法律剩余有效年限為11年，A公司估計(jì)該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)受益期限為8年。同日某公司與A公司簽訂合同約定5年后以50萬元購買該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，采用直線法攤銷。A公司2017年度應(yīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷額為(　)。

　　A.120萬元

　　B.110萬元

　　C.75萬元

　　D.82.5萬元

　　【答案】D

　　【解析】無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+80+20=600(萬元);2017年度無形資產(chǎn)攤銷額=(600-50)/5×9/12=82.5(萬元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨

　　C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　D.用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間計(jì)入在建工程成本

　　E.土地使用權(quán)在地上建筑物達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)與地上建筑物一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)D，因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)的經(jīng)濟(jì)利益通過建造廠房實(shí)現(xiàn)，所以土地使用權(quán)的攤銷金額應(yīng)資本化(計(jì)入在建工程成本)。選項(xiàng)E，土地使用權(quán)應(yīng)該單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算。

　　2、20×2年1月1日，甲公司從乙公司購人一項(xiàng)無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項(xiàng)。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價(jià)2000萬元，甲公司每年年末付款400萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款年利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　　)。

　　A.20×2年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加86.59萬元

　　B.20×3年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加70.92萬元

　　C.20×2年1月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)2000萬元

　　D.20×2年12月31日長期應(yīng)付款列報(bào)為2000萬元

　　【答案】AB

　　【解析】20×2年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加額=400×4.3295×5%=86.59(萬元)，選項(xiàng)A正確;20×3年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加額=[1731.8-(400-86.59)]×5%=70.92(萬元)，選項(xiàng)B正確;20×2年1月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)=400×4.3295=1731.8(萬元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;20×3年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額為70.92萬元，20×3年應(yīng)付本金減少額=400-70.92=329.08(萬元)，該部分金額應(yīng)在20×2年1月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映。20×2年12月31日長期應(yīng)付款列報(bào)金額=1731.8-(400-86.59)-329.08=1089.31(萬元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　3、20×2年1月1日，甲公司從乙公司購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項(xiàng)。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價(jià)2000萬元，甲公司每年年末付款400萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.20×2年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加86.59萬元

　　B.20×3年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加70.92萬元

　　C.20×2年1月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)2000萬元

　　D.20×2年12月31日長期應(yīng)付款列報(bào)為2000萬元

　　【答案】AB

　　【解析】(1)20×2年1月1日

　　借：無形資產(chǎn)　(400×4.3295)1731.8

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　268.2

　　貸：長期應(yīng)付款　　(400×5)2 000

　　(2)20×2年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=1731.8×5%=86.59(萬元)

　　20×2年12月31日長期應(yīng)付款賬面價(jià)值=(2 000-400)-(268.2-86.59)=1418.39(萬元)

　　(3)20×3年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=1418.39×5%=70.92(萬元)

　　20×3年12月31日長期應(yīng)付款賬面價(jià)值(20×2年12月31日長期應(yīng)付款列報(bào))

　　=(2 000-400×2)-(268.2-86.59-70.92)=1089.31(萬元)

　　4、下列交易事項(xiàng)中，會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有(　)。

　　A.出租無形資產(chǎn)取得租金收入

　　B.出售無形資產(chǎn)取得出售收益

　　C.使用壽命有限的管理用無形資產(chǎn)的攤銷

　　D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計(jì)提的減值

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B，出售無形資產(chǎn)取得的出售收益計(jì)入營業(yè)外收入，不影響企業(yè)的營業(yè)利潤。

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　　三、綜合題

　　1、2016年6月30日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為5 000萬元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價(jià)款的20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年6月30日支付1 000萬元。該軟件購買價(jià)款的現(xiàn)值為4 546萬元，折現(xiàn)率為5%，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　2016年6月30日達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門使用。由于甲公司被其他母公司收購，該軟件不再適合新集團(tuán)公司的要求，故2016年12月1日，甲公司與丙公司簽訂該軟件轉(zhuǎn)讓協(xié)議將該項(xiàng)軟件出售，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為4500萬元。同時(shí)，甲公司、乙公司與丙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該軟件尚未支付乙公司的款項(xiàng)4 000萬元由丙公司負(fù)責(zé)償還。2017年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)500萬元。同日，甲公司與丙公司辦理完成了該軟件變更手續(xù)。

　　(1)2016年6月30日

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　4 546

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　454

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　4 000

　　銀行存款　　　　　1 000

　　(2)2016年12月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　[(4 000-454)×5%×1/2] 88.65

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　88.65

　　報(bào)表列示：

　　“劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目為4 091.4萬元

　　“劃分為持有待售的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目為3 634.65萬元

　　注：無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=4 546-4 546/5×6/12=4 091.4(萬元)

　　長期應(yīng)付款賬面價(jià)值=4 000-(454-88.65)=3 634.65(萬元)

　　(3)2017年1月5日

　　出售確認(rèn)的收益=收到價(jià)款500-賬面價(jià)值4 091.4+長期應(yīng)付款賬面價(jià)值3 634.65=43.25(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　(4500-4000)500

　　長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　 4000

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　 (4 546/5×6/12)454.6

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 4546

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　(454-88.65)365.35

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 43.25

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