2017年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題：第十二章非貨幣性資產(chǎn)交換(1)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，20×2年1月25日以其擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術(shù)的成本為80萬元，累計(jì)攤銷為15萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量;換入商品的賬面成本為72萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為100萬元，增值稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨;甲公司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為(　)。(環(huán)球網(wǎng)校提供非貨幣性資產(chǎn)交換試題)

　　A.0

　　B.22萬元

　　C.65萬元

　　D.82萬元

　　【答案】D

　　【解析】甲換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值X -乙公允117=30(萬元)

　　甲換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值X=30+117

　　甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益=公允價(jià)值(100+17+30)-賬面價(jià)值(80-15)=82(萬元)

　　2、在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　)。

　　A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

　　B.以應(yīng)收賬款換入一塊土地使用權(quán)

　　C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)

　　D.以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)，故不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)B，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，故不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D，持有至到期債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，故不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　3、在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　)。

　　A.開出商業(yè)承兌匯票購買原材料

　　B.以擁有股權(quán)投資換入專利技術(shù)

　　C.以應(yīng)收賬款換入對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資

　　D.以作為持有至到期投資核算的債券投資換入機(jī)器設(shè)備

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A、C、D中應(yīng)付票據(jù)、持有至到期投資、應(yīng)收賬款均是貨幣性資產(chǎn)。

　　4、經(jīng)與乙公司商協(xié)，甲公司以一批產(chǎn)成品換入乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，交換日，甲公司換出產(chǎn)品的賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為700萬元(等于計(jì)稅價(jià)格)，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日雙方辦妥了專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)，該專項(xiàng)技術(shù)的公允價(jià)值為900萬元，甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素，甲公司換入專利技術(shù)的入賬價(jià)值是(　)。

　　A.641萬元

　　B.781萬元

　　C.819萬元

　　D.900萬元

　　【答案】D

　　【解析】入賬價(jià)值=換出產(chǎn)品公允價(jià)值700+增值稅銷項(xiàng)稅額700×17%+支付的銀行存款81=900(萬元)

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(　)。

　　A.以應(yīng)收賬款換取土地使用權(quán)

　　B.以專利技術(shù)換取擁有控制權(quán)的股權(quán)投資

　　C.以可供出售金融資產(chǎn)換取未到期應(yīng)收票據(jù)

　　D.以作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資換取機(jī)器設(shè)備

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)收賬款屬于貨幣性項(xiàng)目;選項(xiàng)C，未到期的應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)。

　　2、不考慮其他因素，甲公司發(fā)生的下列交易事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有(　)。

　　A.以對(duì)子公司股權(quán)投資換入一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)

　　B.以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品換入生產(chǎn)用專利技術(shù)

　　C.以原準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資換入固定資產(chǎn)

　　D.定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位40%股權(quán)

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C，持有至到期的債權(quán)投資屬于貨幣性資產(chǎn);選項(xiàng)D，屬于發(fā)行權(quán)益工具換入非貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　3、下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(　)。

　　A.以600萬元應(yīng)收賬款換取生產(chǎn)用設(shè)備

　　B.以持有至到期的公司債券800萬元換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資

　　C.以公允價(jià)值為600萬元的廠房換取投資性房地產(chǎn)，另收取補(bǔ)價(jià)30萬元

　　D.以公允價(jià)值為500萬元的專利技術(shù)換取可供出售金融資產(chǎn)，另支付補(bǔ)價(jià)100萬元

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)A中的應(yīng)收賬款和選項(xiàng)B中的持有至到期的公司債券均屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，選項(xiàng)AB不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換; 選項(xiàng)C，30/600×100%=5%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D，100/(100+500)×100%=16.67%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

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　　三、計(jì)算分析題

　　1、甲公司于2016年10月以一幢辦公樓與乙公司的一宗土地使用權(quán)進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價(jià)為5 000萬元，已提折舊200萬元，公允價(jià)值為6 000萬元;乙公司換出土地的公允價(jià)值為7 000萬元。

　　甲公司支付乙公司銀行存款1 000萬元。甲公司換入的土地準(zhǔn)備持有以備增值，采用成本模式后續(xù)計(jì)量，該換入土地尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷。不考慮增值稅等稅費(fèi)。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 4 800

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　5800

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　 4 800

　　銀行存款　　　　 　　　　　　　　　　1 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 29

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷　(5800/50×3/12) 29

　　【答案】會(huì)計(jì)處理不正確。理由：換出辦公樓應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。更正分錄如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)　 　　　(7000-5800)1200

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　 1200

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 6

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 　　(1200/50×3/12) 6

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　　四、綜合題

　　1、甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為11%(不動(dòng)產(chǎn))、17%(存貨)，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　2017年3月甲公司以作為固定資產(chǎn)核算的一套商住兩用房交換乙公司一批原材料，甲公司收到的存貨作為原材料核算，乙公司收到商住兩用房作為銷售部門的辦公用房，按稅法規(guī)定上述進(jìn)項(xiàng)稅額中60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。有關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司換出商住兩用房，賬面價(jià)值1900萬元(原值為2000萬元，已計(jì)提折舊100萬元)，甲公司開出增值稅發(fā)票，不含稅公允價(jià)值5000萬元，含稅公允價(jià)值5550萬元。

　　(2)乙公司換出：原材料的賬面價(jià)值為3000萬元(成本3200萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元)，不含稅公允價(jià)值4000萬元，含稅公允價(jià)值4680萬元。

　　甲公司收到不含稅補(bǔ)價(jià)1000萬元(不含稅公允價(jià)值5000-不含稅公允價(jià)值4000)或甲公司收到銀行存款870萬元(含稅公允價(jià)值5550-含稅公允價(jià)值4680)

　　【答案】

　　(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理：

　?、儆捎?000/5000=20%﹤25%,所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　②確認(rèn)營業(yè)外收入=5000-1900=3100(萬元);

　?、奂坠緭Q入原材料成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值5000-收到的不含稅的補(bǔ)價(jià)1000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)0=4000(萬元);或=換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值5550-收到的銀行存款870-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4000×17%+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)0=4000(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　 1900

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 4000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　680

　　銀行存款　　　　　　　 　　　　　　 870

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　 　　　　　　　1 900

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 550

　　營業(yè)外收入 　　　　　　(5000-1900)3 100

　　(2)乙公司的會(huì)計(jì)處理：

　?、儆捎?000/(1000+4000)=20%﹤25%,所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

　?、诖_認(rèn)營業(yè)利潤=4000-3000=1000(萬元)

　?、垡夜救〉玫墓潭ㄙY產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值4000+支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)1000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)0=5000(萬元);或=換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值4680+支付的銀行存款870-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5000×11%+0=5000(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)　　　 　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(550×60%)330

　　——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　　　　　　220

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 4000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　680

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　870

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 (3200-200)3000

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：原材料　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　 3200

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