2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》歷年經(jīng)典試題：第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

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　　單項(xiàng)選擇題

　　1、下列注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到的應(yīng)收賬款詢證函回函中，不會(huì)影響回函可靠性的有(　)。

　　A.回函為傳真件

　　B.回函中包括限制性條款

　　C.回函信封上寄出方郵戳顯示發(fā)出城市與被詢證者地址不一致

　　D.以郵寄形式發(fā)出并收到寄回的回函

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不會(huì)影響回函的可靠性。

　　2、下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序的說(shuō)法中，正確的是(　)。

　　A.對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序

　　B.如果在收入確認(rèn)方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序

　　C.如果有充分證據(jù)表明函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序

　　D.對(duì)小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序

　　【答案】C

　　【解析】除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

　　3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)A公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表，存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是(　)。

　　A.A公司擬在2015年12月按合同約定以離岸價(jià)向某外國(guó)公司出口產(chǎn)品時(shí)，對(duì)方告知由于其所在國(guó)開始實(shí)施外匯管制，無(wú)法承諾付款。為了開拓市場(chǎng)，A公司仍于2015年末交付產(chǎn)品，但在2015年未確認(rèn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　B.A公司于2015年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求A公司采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或全部予以退貨，A公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對(duì)方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，A公司于2015年確認(rèn)了相應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　C.A公司于2015年12月初以每件500元(不含增值稅)的價(jià)格向某公司交付了100件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管A公司不再對(duì)所交付的產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理和控制，但仍對(duì)尚未收款的部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止2015年末，A公司收取了該公司支付的其中80件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000元

　　D.A公司于2015年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，使用費(fèi)為500000元，A公司不提供后期服務(wù)。合同約定，該公司在2015年和2016年各支付250000元。A公司于2015年實(shí)際收到200000元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)了250000元收入

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B由于退貨的可能性還沒(méi)有消失，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還未真正的轉(zhuǎn)移，所以不應(yīng)確認(rèn)收入。

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　　簡(jiǎn)答題

　　1、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2015年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)為1800萬(wàn)元。相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財(cái)務(wù)部，審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函，將其歸入審計(jì)工作底稿。

　　(2)對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間、對(duì)方姓名與職位，以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名。

　　(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無(wú)誤。審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。

　　要求：針對(duì)上述第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過(guò)程保持控制/可靠性不足。

　　(2)恰當(dāng)

　　(3)不恰當(dāng)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)被詢證者的信息;/電子回函的可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。

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