2017年注冊會計(jì)師《審計(jì)》備考模擬試題二

　　【摘要】2017年注冊會計(jì)師報(bào)名時(shí)間4月5日至4月28日，現(xiàn)注冊會計(jì)師考生開始進(jìn)行備考，環(huán)球網(wǎng)校希望考生提前熟悉注會考試題型及內(nèi)容，環(huán)球網(wǎng)校注冊會計(jì)師頻道整理并發(fā)布“2017年注冊會計(jì)師《審計(jì)》備考模擬試題二”以下相關(guān)是試題練習(xí)，希望考生提早制定學(xué)習(xí)計(jì)劃，供注冊會計(jì)師考生練習(xí)。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列有關(guān)前后任注冊會計(jì)師溝通的說法中，錯(cuò)誤的是()。

　　A.在確定向后任注冊會計(jì)師提供哪些審計(jì)工作底稿時(shí)，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意

　　B.在允許后任注冊會計(jì)師查閱審計(jì)工作底稿前，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向其取得確認(rèn)函

　　C.如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托

　　D.當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所通過投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，前任注冊會計(jì)師無須對所有參與投標(biāo)的會 計(jì)師事務(wù)所的詢問進(jìn)行答復(fù)

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會計(jì)師事務(wù)所，因此前任注冊會計(jì)師是否允許后任注冊會計(jì)師獲取審計(jì)工作底稿，或向后任注冊會計(jì)師提供哪些審計(jì)工作底稿，前任注冊會計(jì)師可以自主確定。

　　2.下列關(guān)于對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的考慮的相關(guān)說法中，錯(cuò)誤的是()。

　　A.注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位2015年1月至6月財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并于2015年8月31日出具審計(jì)報(bào)告。管理層在編制2015年1月至6月財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，評估其持續(xù)經(jīng)營能力應(yīng)當(dāng)涵蓋的最短期間是2015年7月1日至2016年6月30日止這個(gè)期間

　　B.如果存在多項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認(rèn)為發(fā)表無法表示意見是適當(dāng)?shù)?/p>

　　C.如果管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見

　　D.如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性作出評估

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D，注冊會計(jì)師的責(zé)任是就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計(jì)師的這種責(zé)任仍然存在。

　　3.下列事項(xiàng)中，不會導(dǎo)致注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段的是()。

　　A.如果被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)�存在單�?xiàng)重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注已作充分披露

　　B.對審計(jì)報(bào)告使用和分發(fā)的限制

　　C.上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)

　　D.注冊會計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊會計(jì)師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　　4.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說法中，正確的是()。

　　A.會計(jì)記錄中含有的信息足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)

　　B.審計(jì)證據(jù)包括會計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息

　　C.通常信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計(jì)師要求的書面聲明)本身不足以構(gòu)成審計(jì)證據(jù)

　　D.注冊會計(jì)師的任務(wù)是收集審計(jì)證據(jù)，無需鑒定作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄的真?zhèn)?/p>

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A，會計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息;選項(xiàng)B，這個(gè)選項(xiàng)在2015、2014、2013年均有考查，需要重點(diǎn)關(guān)注;選項(xiàng)C，在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù);選項(xiàng)D，審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�，注冊會�?jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚睦蠋�，但�?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)控制的有效性。如果在審計(jì)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用老師的工作以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

　　5.下列抽樣方法中，適用于控制測試的是()。

　　A.均值估計(jì)抽樣

　　B.比率估計(jì)抽樣

　　C.屬性抽樣

　　D.傳統(tǒng)變量抽樣

　　【答案】C

　　【解析】傳統(tǒng)變量抽樣(均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣)、PPS抽樣適用于細(xì)節(jié)測試，屬性抽樣適用于控制測試。

　　6.下列關(guān)于信息技術(shù)對審計(jì)的影響的相關(guān)說法中，錯(cuò)誤的是()。

　　A.隨著信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部控制雖然在形式及內(nèi)涵方面發(fā)生了變化，但內(nèi)部控制的目標(biāo)并沒有發(fā)生改變

　　B.信息技術(shù)審計(jì)的范圍與被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成反比

　　C.信息技術(shù)一般控制通常會對實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定作出間接貢獻(xiàn)

　　D.人工控制的基本原理與方式在信息環(huán)境下并不會發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改變，注冊會計(jì)師仍需要按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)程序

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B，信息技術(shù)審計(jì)的范圍與被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成正比，而非反比。

　　7.下列與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制的說法中，錯(cuò)誤的是()。

　　A.與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制一定與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)

　　B.被審計(jì)單位通常有一些與內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)但與審計(jì)無關(guān)的控制，注冊會計(jì)師無須對其加以考慮

　　C.被審計(jì)單位的目標(biāo)和控制，與財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營及合規(guī)有關(guān)，但這些目標(biāo)和控制并非都與注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估相關(guān)

　　D.如果與經(jīng)營和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制與注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計(jì)相關(guān)

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制并非均與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān);選項(xiàng)B，例如，被審計(jì)單位可能依靠某一復(fù)雜的自動化控制提高經(jīng)營活動的效率和效果(如航空公司用于維護(hù)航班時(shí)間表的自動化控制系統(tǒng))，但這些控制通常與審計(jì)無關(guān)。

　　8.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排的說法中，正確的是()。

　　A.由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡

　　B.應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性程序通常在資產(chǎn)負(fù)債表日前實(shí)施

　　C.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施控制測試，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末

　　D.注冊會計(jì)師應(yīng)先考慮實(shí)施控制測試，之后再實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或接近資產(chǎn)負(fù)債表日執(zhí)行;選項(xiàng)C，如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)��?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末;選項(xiàng)D，控制測試與實(shí)質(zhì)性程序之間并沒有明確的先后順序。

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　　9.下列認(rèn)定中，與銷售信用批準(zhǔn)控制直接相關(guān)的是()。

　　A.發(fā)生

　　B.完整性

　　C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

　　D.截止

　　【答案】C

　　【解析】設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這項(xiàng)控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定有關(guān)。

　　10.下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是()。

　　A.注冊會計(jì)師在對存貨實(shí)施監(jiān)盤過程中，不應(yīng)參與被審計(jì)單位的盤點(diǎn)工作

　　B.如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序

　　C.如果被審計(jì)單位的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊會計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單(期末庫存量為零的倉庫除外)，并考慮其完整性

　　D.注冊會計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤通�？梢源_定存貨的完整性認(rèn)定

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B，如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序，而不是直接實(shí)施替代審計(jì)程序;選項(xiàng)C，如果被審計(jì)單位的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊會計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單(包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉庫等)，并考慮其完整性;選項(xiàng)D，存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定，對存貨的完整性認(rèn)定及計(jì)價(jià)認(rèn)定，也能提供部分審計(jì)證據(jù)。此外，注冊會計(jì)師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)。

　　11.下列程序中，通常不用于評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的是()。

　　A.詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計(jì)人員

　　B.分析程序

　　C.考慮在客戶承接或續(xù)約過程中以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)獲取的其他信息

　　D.函證應(yīng)收賬款

　　【答案】D

　　【解析】函證屬于細(xì)節(jié)測試，用于應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其不屬于風(fēng)險(xiǎn)評估階段使用的審計(jì)程序。

　　12.如果識別出被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的行為，下列相關(guān)舉措中，不正確的是()。

　　A.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境

　　B.就識別出的所有違反法律法規(guī)行為與治理 層進(jìn)行溝通

　　C.如果針對懷疑存在的違反法律法規(guī)行為不能獲取充分的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對審計(jì)意見的影響

　　D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)違反法律法規(guī)行為對審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響，包括對注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評估和被審計(jì)單位書面聲明可靠性的影響，并采取適當(dāng)措施

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，因而知悉注冊會計(jì)師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。

　　13.在了解組成部分注冊會計(jì)師后，下列情形中，集團(tuán)項(xiàng)目組可以采取措施消除其疑慮或影響的是()。

　　A.組成部分注冊會計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求

　　B.對組成部分注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專門知識)

　　C.集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師的職業(yè)道德存有重大疑慮

　　D.集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力存有重大疑慮

　　【答案】B

　　【解析】如果組成部分注冊會計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過下列方法以消除組成部分注冊會計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響。(1)參與組成部分注冊會計(jì)師的工作(2)實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評估程序(3)對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過參與組成部分注冊會計(jì)師的工作、實(shí)施追加風(fēng)險(xiǎn)評估程序或?qū)�組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以消除：(1)對組成部分注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專門知識);(2)組成部分注冊會計(jì)師未處于積極有效的 監(jiān)管環(huán)境中的影響。

　　14.下列與會計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的審計(jì)程序中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)評估階段實(shí)施的是()。

　　A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度

　　B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定

　　C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定作出會計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫運(yùn)用，以及會計(jì)估計(jì)或作出會計(jì)估計(jì)的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況

　　D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會計(jì)估計(jì)的性質(zhì)并測試管理層如何作出會計(jì)估計(jì)以及會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，參考《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號—— —審計(jì)會計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會計(jì)估計(jì))和相關(guān)披露》第15條;選項(xiàng)BCD均屬于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對階段實(shí)施的審計(jì)程序，參考《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號—— —審計(jì)會計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會計(jì)估計(jì))和相關(guān)披露》第17、18條。

　　15.下列有關(guān)書面聲明的說法中，正確的是()。

　　A.書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期(但不得在審計(jì)報(bào)告日前)，且應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間

　　B.如果未從管理層獲取其確認(rèn)已履行責(zé)任的書面聲明，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計(jì)證據(jù)是不充分的

　　C.如果書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)該合理信賴獲取的其他審計(jì)證據(jù)

　　D.如果對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠，注冊會計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A，書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后，且書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間;選項(xiàng)B正確，這是因?yàn)�，僅憑其他審計(jì)證據(jù)不能判斷管理層是否在認(rèn)可并理解其責(zé)任的基礎(chǔ)上，編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表并向注冊會計(jì)師提供了相關(guān)信息;選項(xiàng)C，如果書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問題，而不是直接信賴其他審計(jì)證據(jù);選項(xiàng)D，注冊會計(jì)師應(yīng)該發(fā)表無法表示意見，而不是保留意見。

　　16.下列關(guān)于在審計(jì)報(bào)告中提及相關(guān)人員的說法中，正確的是()。

　　A.如果注冊會計(jì)師能夠?qū)�老師的工作獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及老師的工作

　　B.如果注冊會計(jì)師決定明確自身與老師各自對審計(jì)報(bào)告的責(zé)任，可在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及老師的工作

　　C.注冊會計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及老師的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

　　D.注冊會計(jì)師可以在無保留意見審計(jì)報(bào)告中提及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師的相關(guān)工作

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)D，注冊會計(jì)師不應(yīng)在無保留意見審計(jì)報(bào)告中提及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。參看《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1241號—— —對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》第29條。

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　　17.下列舞弊因素中，屬于在舞弊“機(jī)會”方面可能表明存在管理層通過關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)的是()。

　　A.被審計(jì)單位將被證券交易所進(jìn)行特別處理或退市

　　B.管理層存在較大的業(yè)績壓力，例如，較上市前相比，被審計(jì)單位上市后的業(yè)績將出現(xiàn)大幅下滑，或需要滿足盈利預(yù)測指標(biāo)

　　C.管理層和治理層在被審計(jì)單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益，個(gè)人薪酬(如獎(jiǎng)金、股票期權(quán)、基于盈利水平的薪酬計(jì)劃﹚與被審計(jì)單位的盈利狀況緊密相關(guān)

　　D.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)ABC屬于舞弊的動機(jī)或壓力因素。

　　18.下列與期初存貨余額相關(guān)的表述中，正確的是()。

　　A.未能對期初存貨余額實(shí)施監(jiān)盤這一事項(xiàng)，應(yīng)直接視為審計(jì)范圍受到限制

　　B.對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債，注冊會計(jì)師不可以通過檢查形成期初余額的會計(jì)記錄和其他信息獲取審計(jì)證據(jù)

　　C.如果認(rèn)為按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，應(yīng)考慮發(fā)表無法表示意見

　　D.注冊會計(jì)師一般無須專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，盡管未能對期初存貨實(shí)施監(jiān)盤，但是，只要注冊會計(jì)師通過適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取了有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，就能夠確認(rèn)期初余額，不應(yīng)直接視為審計(jì)范圍受到限制;選項(xiàng)B，對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債，注冊會計(jì)師可以通過檢查形成期初余額的會計(jì)記錄和其他信息獲取審計(jì)證據(jù);選項(xiàng)C，如果認(rèn)為按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，或者會計(jì)政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅��?jì)處理或適當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。

　　19.如果本期財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)了對應(yīng)數(shù)據(jù)，且上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊會計(jì)師的下列做法恰當(dāng)?shù)氖?)。

　　A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)

　　B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)

　　C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受限，發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告

　　D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對對應(yīng)數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)D，注冊會計(jì)師只承擔(dān)其審計(jì)責(zé)任，對對應(yīng)數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)的應(yīng)當(dāng)是被審計(jì)單位管理層。

　　20.下列有關(guān)其他信息的說法中，不正確的是()。

　　A.其他信息是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例而披露的

　　B.注冊會計(jì)師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述

　　C.如果在審計(jì)報(bào)告日前沒有獲取到所有其他信息，則注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后則無須再關(guān)注

　　D.員工情況數(shù)據(jù)屬于其他信息中的非財(cái)務(wù)信息

　　【答案】C

　　【解析】如果在審計(jì)報(bào)告日前無法獲取所有其他信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后盡早閱讀其他信息以識別重大不一致。

　　21.下列有關(guān)注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)提供保證程度的說法中，錯(cuò)誤的是()。

　　A.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)提供有限保證

　　B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)提供合理保證

　　C.代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)不提供任何水平的保證

　　D.對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序提供有限保證

　　【答案】D

　　【解析】對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)儆诜氰b證業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師對其不提供任何水平的保證。參考《中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號—— —對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》第三條規(guī)定。

　　22.列有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是()。

　　A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，其與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在

　　B.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

　　C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條

　　D.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果呈反向關(guān)系，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】D

　　【解析】在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。

　　23.列有關(guān)審計(jì)計(jì)劃的說法中，正確的是()。

　　A.一般同時(shí)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

　　B.具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的高水平而設(shè)計(jì)的審計(jì)程序

　　C.具體審計(jì)計(jì)劃的核心內(nèi)容是確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的決策，一經(jīng)確定，不得修改

　　D.總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系，對其中一項(xiàng)的決定可能會影響甚至改變對另外一項(xiàng)的決定

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，制定總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，故不正確;選項(xiàng)B，具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，而非高水平;選項(xiàng)C，計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。

　　24.下列關(guān)于了解內(nèi)部控制和控制測試的說法中，錯(cuò)誤的是()。

　　A.如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制

　　B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制

　　C.通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師才考慮實(shí)施重新執(zhí)行程序

　　D.重新執(zhí)行程序?qū)�屬于控制測試

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的是所有與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制。

　　25.針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，實(shí)施不恰當(dāng)?shù)氖?)。

　　A.注冊會計(jì)師對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)證明這些信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低

　　B.測試被審計(jì)單位在報(bào)告期末做出的會計(jì)分錄和其他調(diào)整

　　C.對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由

　　D.復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】A

　　【解析】針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，而選項(xiàng)A屬于常規(guī)程序，不能增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)中，有關(guān)錯(cuò)報(bào)的相關(guān)表述，正確的有()。

　　A.管理層作出的點(diǎn)估計(jì)與注冊會計(jì)師作出的點(diǎn)估計(jì)之間的差異，構(gòu)成事實(shí)錯(cuò)報(bào)

　　B.管理層作出的點(diǎn)估計(jì)大于注冊會計(jì)師作出的區(qū)間估計(jì)的最大值，構(gòu)成錯(cuò)報(bào)

　　C.管理層作出的點(diǎn)估計(jì)小于注冊會計(jì)師作出的點(diǎn)估計(jì)，構(gòu)成錯(cuò)報(bào)

　　D.會計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原已確認(rèn)的金額存在差異，構(gòu)成錯(cuò)報(bào)

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)A，管理層作出的點(diǎn)估計(jì)與注冊會計(jì)師作出的點(diǎn)估計(jì)之間的差異，屬于判斷錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)D，會計(jì)估計(jì)的結(jié)果也是一種預(yù)計(jì)，因此會計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原已確認(rèn)的金額存在差異不一定構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。

　　2.下列有關(guān)函證的說法中，錯(cuò)誤的有()。

　　A.如果注冊會計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)

　　B.如果被審計(jì)單位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行，注冊會計(jì)師可適當(dāng)減少函證的樣本量

　　C.對以電子形式收到的回函，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者盡快寄回原件

　　D.如果注冊會計(jì)師預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤，可以將消極式函證作為唯一的實(shí)質(zhì)性程序

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)B，在對銀行存款實(shí)施函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位在本期存過款的所有銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，不因內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好而減少函證的量;選項(xiàng)C，對以電子形式收到的回函，注冊會計(jì)師和回函者釆用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊會計(jì)師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性，寄回原件不是必須的要求;選項(xiàng)D，當(dāng)同時(shí)滿足重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶、預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤、沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證這四個(gè)條件時(shí)才可以考慮采用消極的函證方式。

　　3.下列選取樣本的方法中，可以在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均可以使用的有()。

　　A.隨機(jī)數(shù)表選樣

　　B.系統(tǒng)選樣

　　C.隨意選樣

　　D.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C，隨意選樣只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。

　　4.下列關(guān)于審計(jì)工作底稿的相關(guān)說法中，錯(cuò)誤的有()。

　　A.由于在審計(jì)過程中識別出重大錯(cuò)報(bào)并提出審計(jì)調(diào)整建議，注冊會計(jì)師重新評估并修改了重要性，并將記錄計(jì)劃階段評估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿

　　B.審計(jì)報(bào)告日期為2016年4月18日，注冊會計(jì)師于2016年4月20日將審計(jì)報(bào)告提交給甲公司管理層，并于2016年6月19日完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作

　　C.在對審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸檔的過程中，注冊會計(jì)師對審計(jì)工作底稿進(jìn)行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計(jì)檔案歸整工作核對表

　　D.注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并因此出具了保留意見審計(jì)報(bào)告，并將該事項(xiàng)作為重大事項(xiàng)記錄在審計(jì)工作底稿中

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)A，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄對重要性做出的修改以及理由，因此應(yīng)當(dāng)保留原重要性和重新評估的重要性之間的修改痕跡;選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告日后六十天內(nèi)將工作底稿歸檔，即2016 年6月17日前。

　　5.下列各項(xiàng)中，屬于預(yù)防性控制的有()。

　　A.倉庫管理員根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨單辦理出庫

　　B.負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的財(cái)務(wù)人員不得經(jīng)手貨幣資金

　　C.采購固定資產(chǎn)需要經(jīng)適當(dāng)級別的人員批準(zhǔn)

　　D.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項(xiàng)目

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D屬于檢查性控制。

　　6.下列關(guān)于針對不同審計(jì)客戶的采購與付款循環(huán)審計(jì)的相關(guān)說法中，正確的有()。

　　A.2015年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)項(xiàng)目組擬信賴與固定資產(chǎn)折舊計(jì)提相關(guān)的自動化應(yīng)用控制。因該控制在2014年度審計(jì)中測試結(jié)果滿意，且在2015年未發(fā)生變化，審計(jì)項(xiàng)目組僅對信息技術(shù)一般控制實(shí)施測試

　　B.財(cái)務(wù)人員將原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單核對一致后，編制記賬憑證(附上述單據(jù))并簽字確認(rèn)，針對該項(xiàng)控制，注冊會計(jì)師抽取了若干記賬憑證及附件，檢查是否經(jīng)財(cái)務(wù)人員簽字

　　C.甲集團(tuán)公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時(shí)只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動需由采購部經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。注冊會計(jì)師認(rèn)為該內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，擬予以信賴

　　D.2015年，被審計(jì)單位甲集團(tuán)公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司，注冊會計(jì)師認(rèn)為甲集團(tuán)公司取得的丁公司的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按合并日的公允價(jià)值進(jìn)行初始確認(rèn)

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B，注冊會計(jì)師實(shí)施的控制測試程序不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證后附的原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單進(jìn)行檢查;選項(xiàng)C，對供應(yīng)商信息修改的批準(zhǔn)和錄入是兩項(xiàng)不相容職責(zé)，均由采購部經(jīng)理執(zhí)行，未設(shè)置適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，該控制設(shè)計(jì)不合理，不應(yīng)當(dāng)信賴。

　　7.關(guān)于注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位治理層的溝通，下列說法中，正確的有()。

　　A.對以口頭形式溝通的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)形成審計(jì)工作底稿

　　B.如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以書面形式溝通的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文件的副本，作為審計(jì)工作底稿的一部分

　　C.如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，那么注冊會計(jì)師通常不應(yīng)與治理層溝通已確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

　　D.如果注冊會計(jì)師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問

　　【答案】ABCD

　　8.關(guān)于注冊會計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)保持職業(yè)懷疑的作用，下列說法中，正確的有()。

　　A.有助于注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估程序，有針對性地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

　　B.降低檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　C.有助于注冊會計(jì)師審慎評價(jià)審計(jì)證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的偏向

　　D.對于注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要

　　【答案】ABCD

　　【解析】上述選項(xiàng)均屬于注冊會計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)保持職業(yè)懷疑的作用。

　　9.下列有關(guān)總體審計(jì)方案的說法中，錯(cuò)誤的有()。

　　A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案

　　B.如僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師必須采用實(shí)質(zhì)性方案

　　C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用實(shí)質(zhì)性方案應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)

　　D.無論選擇何種方案，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對所有類別的交易、賬戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)A，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案;選項(xiàng)B，在某些情況下(如僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))注冊會計(jì)師必須通過實(shí)施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即采用綜合性方案，而非實(shí)質(zhì)性方案;選項(xiàng)C，應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，也可以采用綜合性方案;選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)對所有“重大”類別的交易、賬戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　10.在評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性時(shí)，注冊會計(jì)師通常考慮的因素包括()。

　　A.內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位，以及這種地位對內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀性能力的影響

　　B.內(nèi)部審計(jì)是否向治理層或具備適當(dāng)權(quán)限的高級管理人員報(bào)告工作，以及內(nèi)部審計(jì)人員是否直接接觸治理層

　　C.管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的建議采取行動，在多大程度上采取行動，以及如何采取行動

　　D.內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D屬于確定內(nèi)部審計(jì)人員是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的應(yīng)該評價(jià)的一個(gè)方面，與內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性屬于并列關(guān)系，不是評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性時(shí)考慮的因素。

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　　三、簡答題

　　1.甲集團(tuán)主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。

　　ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊會計(jì)師為存貨項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲集團(tuán)某一銷售實(shí)體店設(shè)于美國，其庫存量占甲集團(tuán)總體庫存量的10%，A注冊會計(jì)師認(rèn)為前往美國進(jìn)駐審計(jì)的成本過高，故視為審計(jì)范圍受到限制，考慮對審計(jì)意見的影響。

　　(2)甲集團(tuán)公司的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)。A注冊會計(jì)師基于管理層提供的存貨存放地點(diǎn)清單，并根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性及評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定了監(jiān)盤地點(diǎn)。

　　(3)A注冊會計(jì)師獲取了盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定甲集團(tuán)是否未將盤點(diǎn)日后出庫的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。

　　(4)A注冊會計(jì)師在監(jiān)盤過程中注意到、但并未反映在甲集團(tuán)存貨盤點(diǎn)表上的存貨，甲集團(tuán)管理層解釋稱這些存貨為代第三方保管的存貨，A注冊會計(jì)師合理確信其解釋理由。

　　(5)在甲集團(tuán)存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，A注冊會計(jì)師取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用情況核對一致。

　　(6)在檢查存貨盤點(diǎn)結(jié)果時(shí)，A注冊會計(jì)師僅從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，目的是測試存貨盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性和完整性。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】(1)不恰當(dāng)。(0.5分)注冊會計(jì)師不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序;即便在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(0.5分)

　　(2)不恰當(dāng)。(0.5分)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮存貨存放地點(diǎn)清單的完整性。(0.5分)

　　(3)不恰當(dāng)。(0.5分)盤點(diǎn)日后出庫的存貨應(yīng)該納入盤點(diǎn)范圍。(0.5分)

　　(4)不恰當(dāng)。(0.5分)僅通過實(shí)施詢問程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。A注冊會計(jì)師可以通過進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括查看與這些存貨權(quán)屬相關(guān)的證明文件、向第三方函證等，來評估管理層答復(fù)的真實(shí)性和合理性，以應(yīng)對可能存在的這些存貨已被確認(rèn)為銷售收入但其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)際尚未轉(zhuǎn)移的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(0.5分)

　　(5)恰當(dāng)。(1分)

　　(6)不恰當(dāng)。(0.5分)在檢查時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性;A注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。(0.5分)

　　2.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對營業(yè)收入實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，A注冊會計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣。甲公司2015年12月31日營業(yè)收入賬面金額合計(jì)為600000000元。A注冊會計(jì)師確定的總體規(guī)模為6000，樣本規(guī)模為400，樣本賬面金額合計(jì)為24000000元，樣本審定金額合計(jì)為16000000元。

　　要求：代A注冊會計(jì)師分別采用均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣三種方法計(jì)算推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額(有小數(shù)位的，保留兩位小數(shù))。

　　【答案】(1)均值估計(jì)抽樣：樣本項(xiàng)目的平均審定金額=16000000/400=40000

　　總體的審定金額=40000×6000=240000000推斷的總體錯(cuò)報(bào)=240000000-600000000=-360000000(2分)(2)差額估計(jì)抽樣：樣本平均錯(cuò)報(bào)=(16000000-24000000)/400=-20000

　　推斷的總體錯(cuò)報(bào)=-20000×6000=-120000000(2分)(3)比率估計(jì)抽樣：比率=16000000/24000000=0.67估計(jì)的總體實(shí)際金額=600000000×0.67=402000000

　　推斷的總體錯(cuò)報(bào)=402000000-600000000=-198000000(2分)

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　　3.ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)填寫詢證函信息，甲公司會計(jì)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封。審計(jì)項(xiàng)目組取得加蓋公章的詢證函及會計(jì)員填寫的信封后，直接交由甲公司信件快遞收發(fā)部進(jìn)行郵寄。

　　(2)甲公司應(yīng)付賬款年末余額為600萬元。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險(xiǎn)，選取了年末余額合計(jì)為550萬元的兩家主要供應(yīng)商實(shí)施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。

　　(3)甲公司年末應(yīng)收賬款余額為2000萬元。A注冊會計(jì)師選取前5大供貨商實(shí)施函證，均收到回函�；睾�顯示一筆8萬元的差異，管理層同意調(diào)整。因回函總額占應(yīng)收賬款余額的80%，錯(cuò)報(bào)明顯微小且已更正，A注冊會計(jì)師沒有對剩余總體實(shí)施其他審計(jì)程序。

　　(4)乙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財(cái)務(wù)人員解釋，由于乙公司財(cái)務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了乙公司，并要求乙公司財(cái)務(wù)人員將回函直接寄回至ABC會計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，無需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(5)審計(jì)項(xiàng)目組收到的一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保”。審計(jì)項(xiàng)目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標(biāo)準(zhǔn)條款。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此合理推斷該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。

　　(6)被詢證方丙公司為境外公司。審計(jì)項(xiàng)目組收到丙公司境內(nèi)子公司丁公司代為寄發(fā)的詢證函 回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。并簡要說明理由。

　　【答案】(1)不恰當(dāng)。(0.5分)注冊會計(jì)師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄/外部記錄進(jìn)行核對;為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢證函時(shí)，不使用甲公司本身的郵寄設(shè)施。(0.5分)(2)不恰當(dāng)。(0.5分)僅選取大金額主要供應(yīng)商實(shí)施函證不能應(yīng)對低估風(fēng)險(xiǎn)/還應(yīng)選取小額或零余額賬戶。(0.5分)(3)不恰當(dāng)。(0.5分)選取特定項(xiàng)目的測試不能為剩余總體提供審計(jì)證據(jù)。/剩余總體可能存在重大錯(cuò)報(bào)。(0.5分)(4)不恰當(dāng)。(0.5分)注冊會計(jì)師未對詢證函的發(fā)出保持控制/詢證函不應(yīng)由甲公司財(cái)務(wù)人員寄發(fā)。(0.5分)(5)恰當(dāng)。(0.5分)該限制條款不影響函證的可靠性/回函中格式化的免責(zé)條款可能并不會影響所確認(rèn)信息的可靠性。(0.5分)(6)不恰當(dāng)。(0.5分)未直接取得回函影響回函的可靠性/應(yīng)取得丙公司直接寄發(fā)的詢證函。(0.5分)

　　4.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)

　　甲集團(tuán)公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定甲集團(tuán)公司集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為600萬元。

　　集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)乙公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，由組成部分注冊會計(jì)師對其實(shí)施審計(jì)程序，組成部分注冊會計(jì)師確定的組成部分的重要性為600萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為300萬元。

　　(2)丙公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的非重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組擬利用集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性對其實(shí)施審閱程序。

　　(3)丁公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，由集團(tuán)項(xiàng)目組對其實(shí)施審計(jì)程序，確定該組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性為60萬元。

　　(4)戊公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，擬要求組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)。經(jīng)初步了解，負(fù)責(zé)戊公司審計(jì)的組成部分注冊會計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求。擬通過參與該注冊會計(jì)師對戊公司實(shí)施的審計(jì)工作，消除其不具有獨(dú)立性的影響。

　　(5)己公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，擬要求組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)，并提交其出具的己公司審計(jì)報(bào)告。對己公司自2016年3月8日(己公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日)至2016年3月31日(甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日)之間發(fā)生的、可能需要在甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，擬要求組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施審閱予以識別。

　　(6)庚公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，庚公司從事大量外匯套期交易，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。擬要求組成部分注冊會計(jì)師針對上述特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】(1)不恰當(dāng)。(0.5分)組成部分重要性應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定，且組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。如果由組成部分注冊 會計(jì)師確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。(0.5分)

　　(2)不恰當(dāng)。(0.5分)對非重要組成部分實(shí)施審閱，也應(yīng)當(dāng)使用組成部分的重要性，而非集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。(0.5分)

　　(3)恰當(dāng)。(1分)

　　(4)不恰當(dāng)。(0.5分)組成部分注冊會計(jì)師不符合集團(tuán)審計(jì)獨(dú)立性要求，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)就該組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(0.5分)

　　(5)不恰當(dāng)。(0.5分)針對期后事項(xiàng)，應(yīng)要求己公司組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序。(0.5分)(6)恰當(dāng)。(1分)

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　　5.ABC會計(jì)師事務(wù)所對上市公司甲集團(tuán)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)，委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，B注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人。在對甲集團(tuán)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過程中遇到下列與質(zhì)量控制相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)經(jīng)主任會計(jì)師指派，副主任會計(jì)師可以分管會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制工作，并對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

　　(2)審計(jì)業(yè)務(wù)書約定，如果ABC會計(jì)師事務(wù)所對甲集團(tuán)出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，將另行獎(jiǎng)勵(lì)A(yù)BC會計(jì)師事務(wù)所100萬元的獎(jiǎng)金。

　　(3)A注冊會計(jì)師就一項(xiàng)疑難會計(jì)問題同時(shí)咨詢會計(jì)師事務(wù)所的技術(shù)部門和外部老師，得到的咨詢意見存在分歧。A注冊會計(jì)師決定采納外部老師的意見，并據(jù)此出具了審計(jì)報(bào)告。

　　(4)集團(tuán)下屬子公司乙公司為集團(tuán)重要組成部分，由EFG會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任組成部分注冊會計(jì)師對其進(jìn)行審計(jì)，組成部分審計(jì)報(bào)告日為2016年3月20日，集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日為2016年3月30日。組成部分業(yè)務(wù)工作底稿自2016年3月20日起至少保存十年。

　　(5)A注冊會計(jì)師就重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估以及集團(tuán)整體重要性的確定向B注冊會計(jì)師進(jìn)行了咨詢。

　　(6)A注冊會計(jì)師合理確定甲集團(tuán)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，故決定在出具審計(jì)報(bào)告之后再補(bǔ)充實(shí)施獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的工作。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計(jì)師事務(wù)所及甲集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目組成員是否違反質(zhì)量控制制度的相關(guān)規(guī)定，若違反請簡要說明理由。

　　【答案】 (1)違反。(0.5分)會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。(0.5分)(2)違反。(0.5分)該情形屬于購買審計(jì)意見，屬于或有收費(fèi)，違反職業(yè)道德。(0.5分)(3)違反。(0.5分)審計(jì)項(xiàng)目組與技術(shù)部門之間存在意見分歧，應(yīng)當(dāng)予以解決之后才能出具審計(jì)報(bào)告。(0.5分)(4)違反。(0.5分)如果組成部分審計(jì)報(bào)告日早于集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日，應(yīng)當(dāng)自集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日起對組成部分審計(jì)工作底稿至少保存十年。(0.5分)(5)違反。(0.5分)A注冊會計(jì)師不應(yīng)向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人進(jìn)行性質(zhì)和范圍十分重大的咨詢，否則影響其客觀性。(0.5分)(6)違反。(0.5分)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在審計(jì)報(bào)告日或之前完成。(0.5分)

　　6.上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。2015年4月1日，ABC會計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。XYZ咨詢公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。ABC會計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)A注冊會計(jì)師自2013年度起擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，其妻子于2015年5月份購買了甲公司1000股股票，在2015年度審計(jì)工作開始前賣出了800股。

　　(2)ABC會計(jì)師事務(wù)所自2014年起每年按內(nèi)部價(jià)格購買甲公司的員工醫(yī)療補(bǔ)充保險(xiǎn)產(chǎn)品。

　　(3)由于職業(yè)道德守則不允許會計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)客戶提供代編財(cái)務(wù)信息服務(wù)，故ABC會計(jì)師事務(wù)所作為分包商參與向甲公司提供的該項(xiàng)服務(wù)。

　　(4)自2014年10月1日起，甲公司將其內(nèi)部審計(jì)職能外包給XYZ咨詢公司，并負(fù)責(zé)確定內(nèi)部審計(jì)工作范圍。

　　(5)甲公司是中國足協(xié)超級聯(lián)賽F1球隊(duì)的贊助商，送給本次項(xiàng)目組成員每人一套貴賓年票。

　　(6)審計(jì)項(xiàng)目組成員C為新員工，其妻子曾擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，于2015年7月離職。

　　要求：對上述第(1)至第(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則的情況，若違反請簡要說明理由。

　　【答案】(1)違反。(0.5分)A注冊會計(jì)師的妻子在業(yè)務(wù)期間內(nèi)持有甲公司的股票，因自身利益產(chǎn)生不利影響。(0.5分)(2)違反。(0.5分)ABC會計(jì)師事務(wù)所沒有按照正常的商業(yè)程序與甲公司進(jìn)行公平交易，因自身利益產(chǎn)生不利影響。(0.5分)(3)違反。(0.5分)會計(jì)師事務(wù)所不能以分包商的身份向?qū)徲?jì)客戶提供職業(yè)道德守則禁止的服務(wù)。(0.5分)(4)違反。(0.5分)確定內(nèi)部審計(jì)范圍等內(nèi)部審計(jì)服務(wù)涉及承擔(dān)管理層職責(zé)，嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴?/p>

　　XYZ咨詢公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，不應(yīng)為甲公司提供該服務(wù)。(0.5分)(5)違反。(0.5分)不得接受審計(jì)客戶禮品，否則(因自身利益和密切關(guān)系)嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴?/p>

　　(0.5分)(6)違反。(0.5分)審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子曾在2015年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)涵蓋期間擔(dān)任能對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的職務(wù)，對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。(0.5分)

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　　四、綜合題

　　甲公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，主要產(chǎn)品包括電視機(jī)、電冰箱、空調(diào)、洗衣機(jī)、空氣凈化器等。甲公司為ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。ABC會計(jì)師事務(wù)所委派注冊會計(jì)師甲擔(dān)任甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

　　資料一：甲注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司上市后營業(yè)收入保持穩(wěn)定增長，每年增長5%左右。2015年4月，甲公司董事會向管理層下達(dá)2015年度經(jīng)營目標(biāo)，其中要求2015年度營業(yè)收入較2014年度至少增長10%。2016年1月，市場研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告顯示，2015年家用 電器行業(yè)營業(yè)收入增長率為6%。

　　(2)甲公司原財(cái)務(wù)總監(jiān)在甲公司已供職6年，2015年上半年辭職后任職于甲公司的競爭對手，數(shù)名在甲公司供職多年的會計(jì)人員也在2015年下半年相繼辭職。甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)目前由負(fù)責(zé)人力資源的總經(jīng)理兼任。

　　(3)由于家電行業(yè)企業(yè)競爭激烈，甲公司的競爭對手于2015年4月推出了以云平臺為依托的智能電視產(chǎn)品，對甲公司電視機(jī)產(chǎn)品銷售造成較大沖擊。為保持市場占有率，甲公司在2015下半年普遍降低了各類電視機(jī)產(chǎn)品銷售價(jià)格。

　　(4)為應(yīng)對競爭加劇和國內(nèi)市場增長乏力的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司在2015年下半年采取了一系列措施，其中包括：投資并購了若干同行業(yè)其他企業(yè)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模;開拓海外市場，并在海外成立了若干分支機(jī)構(gòu)提供售后服務(wù);在全國各地開展了專賣店加盟業(yè)務(wù)模式;擴(kuò)大研發(fā)團(tuán)隊(duì)規(guī)模，增加研發(fā)費(fèi)用的投入，開始研發(fā)多項(xiàng)新技術(shù)。

　　(5)F公司是甲公司的母公司，向甲公司提供部分原材料。2015年2月，甲公司向F公司預(yù)付購買鋼板款項(xiàng)5000萬元，截至2015年末F公司尚未交貨。2016年1月31日，雙方終止該采購合同，甲公司收回該預(yù)付款項(xiàng)5000萬元。

　　(6)甲公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，ERP系統(tǒng)通過處理各模塊交易數(shù)據(jù)自動生成會計(jì)分錄，并在期末自動生成財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　ABC會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)測試了該ERP系統(tǒng)，注意到甲公司信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷。甲公司根據(jù)ABC會計(jì)師事務(wù)所出具的管理建議書，在2015年對ERP系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行了改進(jìn)，并且 重新開發(fā)應(yīng)用了部分與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的模塊。

　　資料二：甲公司部分合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下(見表)：資料三：審計(jì)項(xiàng)目組針對甲公司2015年度審計(jì)業(yè)務(wù)制定了相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)將營業(yè)收入設(shè)定為重要賬戶，雖然所有銷售交易均通過ERP系統(tǒng)，但考慮到2014年度審計(jì)時(shí)對ERP系統(tǒng)測試結(jié)果表明信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷，計(jì)劃2015年對營業(yè)收入僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(2)甲公司于2015年在某南部城市新建成一座倉庫，專門針對西部地區(qū)客戶產(chǎn)品調(diào)配和倉儲，庫存量約為集團(tuán)整體庫存量的25%。由于去往該南部城市路途遙遠(yuǎn)，交通成本高，對該倉庫年末存貨實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，計(jì)劃直接實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　(3)甲公司事務(wù)部經(jīng)理于2015年初調(diào)任內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)理，由于其比較熟悉審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)程序，并已經(jīng)帶領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施了若干內(nèi)部控制測試的檢查，計(jì)劃依賴并直接利用甲公司內(nèi)部審計(jì)人員在2015年度開展上述檢查工作的結(jié)果，并據(jù)以直接得出相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的結(jié)論。

　　資料四：甲公司為H公司向銀行借款20000萬元提供擔(dān)保。2015年10月，H公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。

　　貸款銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息21100萬元。2016年1月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由甲公司支付借款本息21100萬元，并于2016年1月28 日執(zhí)行完畢。

　　考慮到H公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，甲公司在2015年度做了如下會計(jì)處理：借記“營業(yè)外支出”21100萬元，貸記“應(yīng)付賬款”21100萬元。這一事項(xiàng)使得甲公司2015年末的營運(yùn)資金和2016年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng)，甲公司提出了擬采取的改善措施。

　　甲注冊會計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序，認(rèn)為甲公司編制2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。

　　要求：

　　1)根據(jù)資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，簡要說明甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在哪些財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2)根據(jù)資料一，結(jié)合資料二，識別甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序(每項(xiàng)至少寫出三條)。

　　3)針對資料三第(1)項(xiàng)至第(3)項(xiàng)，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷審計(jì)項(xiàng)目組制定的審計(jì)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出改進(jìn)建議。

　　4)針對資料四，假定不考慮其他因素，代甲注冊會計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　1)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在下列財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：①甲公司2015年度營業(yè)收入的目標(biāo)增長率為10%，既高于甲公司歷史增長率，又高于行業(yè)增長率，而甲公司2015年未經(jīng)審計(jì)的營業(yè)收入剛好增長10%。甲公司可能為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而從整體上粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。(0.5分)②甲公司原財(cái)務(wù)總監(jiān)辭職，財(cái)務(wù)總監(jiān)由負(fù)責(zé)人力資源的總經(jīng)理兼任，其可能缺乏企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn);另外，擁有多年經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)人員流失，會導(dǎo)致甲公司缺乏具有勝任能力的會計(jì)人員，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能產(chǎn)生重大影響。(0.5分)③甲公司在2015年下半年投資并購了若干同行業(yè)其他企業(yè)，激進(jìn)的投資行為帶來的企業(yè)合并會計(jì)處理的復(fù)雜性可能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。(0.5分)④甲公司在全國各地開展專賣店加盟業(yè)務(wù)模式，新的業(yè)務(wù)模式可能涉及復(fù)雜的會計(jì)判斷和會計(jì)處理，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能產(chǎn)生重大影響。

　　(0.5分)⑤甲公司2014年度ERP系統(tǒng)的信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷，雖然甲公司對ERP系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行了改進(jìn)，并且重新開發(fā)應(yīng)用了部分與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的模塊，但仍可能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。(0.5分)

　　2)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定如下：①風(fēng)險(xiǎn)：甲公司2015年1-11月的營業(yè)收入為223550萬元，平均每月的營業(yè)收入為20322.73萬元，而12月份的收入為52560萬元(276110萬元-223550萬元)。12月份的收入使得2015年度營業(yè)收入較2014年度增長了10%)，說明甲公司在臨近期末時(shí)銷售額大幅增加，并致使恰好滿足甲公司的經(jīng)營目標(biāo)。

　　另外，應(yīng)收賬款在12月份大幅增加，甲公司的營業(yè)收入可能存在被高估的風(fēng)險(xiǎn)。(1分)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：營業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定、營業(yè)收入的“截止”認(rèn)定、應(yīng)收賬款的“存在”認(rèn)定。(0.5分)進(jìn)一步審計(jì)程序主要包括：a.對營業(yè)收入實(shí)施分析程序，對有異常情況的項(xiàng)目做進(jìn)一步調(diào)査：b.檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并保持前后期一致;c.對本期(包括2015年12月)交易額進(jìn)行測試，抽取本期營業(yè)收入賬面記錄，核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等原始單據(jù);d.對營業(yè)收入進(jìn)行截止性測試;e.對應(yīng)收賬款項(xiàng)目實(shí)施函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額;f.檢查應(yīng)收賬款的期后收款情況。(1分)②風(fēng)險(xiǎn)：甲公司的競爭對手推出了以云平臺為依托的智能電視產(chǎn)品，對甲公司電視機(jī)產(chǎn)品的銷售造成較大沖擊，甲公司降低了各類電視機(jī)產(chǎn)品的銷售價(jià)格。2015年末存貨余額相比2014年末大幅上升，而存貨跌價(jià)準(zhǔn)備未發(fā)生變化，可能存在低估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)。(1分)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：存貨的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定、資產(chǎn)減值損失的“完整性”認(rèn)定。(0.5分)進(jìn)一步審計(jì)程序主要包括：a.實(shí)施存貨計(jì)價(jià)測試;b.根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計(jì)價(jià)方法，檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性;c.檢查存貨(特別是電視產(chǎn)品)的期后銷售情況，確定其期后售價(jià)是否低于成本;d.年末實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，并觀察存貨的狀態(tài)。(1分)③風(fēng)險(xiǎn)：甲公司2015年對多項(xiàng)新技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，增加了研發(fā)費(fèi)用的投入，開發(fā)支出余額大幅上升。會計(jì)準(zhǔn)則對于研究開發(fā)支出資本化條件有較嚴(yán)格的規(guī)定，可能存在由于不滿足資本化條件而高估資產(chǎn)、低估費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。(1分)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：開發(fā)支出的“存在”認(rèn)定、管理費(fèi)用的“完整性”認(rèn)定。(0.5分)進(jìn)一步審計(jì)程序主要包括：a.向有關(guān)技術(shù)人員了解各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展;b.檢查研發(fā)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告和預(yù)算等文件資料;c.檢查管理層對研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確;d.檢查開發(fā)支出是否滿足會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于開發(fā)支出資本化條件的規(guī)定;e.檢查各項(xiàng)支出是否與研究開發(fā)直接相關(guān)。

　　(1分)④風(fēng)險(xiǎn)：甲公司于2015年2月向F公司預(yù)付購買鋼板的款項(xiàng)5000萬元，但F公司長期未交貨，2016年1月甲公司收回了該預(yù)付款項(xiàng)。甲公司可能為了實(shí)現(xiàn)大股東無償占用上市公司資金的目的而與其串通舞弊進(jìn)行虛假交易，存在虛構(gòu)預(yù)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)。(1分)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：預(yù)付賬款的“存在”認(rèn)定、關(guān)聯(lián)方交易與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定。

　　(0.5分)進(jìn)一步審計(jì)程序主要包括：a.檢查與F公司簽訂的鋼板采購合同，與管理層討論了解F公司后續(xù)未實(shí)際完成交貨的原因，并評價(jià)其是否符合正常的商業(yè)理由(例如該采購是否與甲公司合理的生產(chǎn)計(jì)劃對應(yīng)等)，是否存在以虛假交易掩蓋控股股東占用資金的情況;b.分析預(yù)付賬款的余額構(gòu)成和賬齡，特別關(guān)注賬齡長的或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的大額款項(xiàng)，這些款項(xiàng)是否根據(jù)有關(guān)合同進(jìn)行支付和結(jié)算;c.檢查本期及資產(chǎn)負(fù)債表日后對關(guān)聯(lián)方重要預(yù)付賬款的結(jié)算情況，核實(shí)是否收到實(shí)物資產(chǎn);d.對于長期不進(jìn)行結(jié)算，最后以合同終止為由收回預(yù)付賬款的，判斷交易是否具有合理的商業(yè)理由以及交易的真正目的，必要時(shí)要求管理層做出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整與披露;e.選擇大額或與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的預(yù)付賬款實(shí)施函證程序。(1分)

　　4)甲注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。(0.5分)如果認(rèn)為運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，但存在重大不確定性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：①財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分描述可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理層針對這些事項(xiàng)或情況的應(yīng)對計(jì)劃。(0.5分)②財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚披露可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，并由此導(dǎo)致被審計(jì)單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)。(0.5分)如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對有關(guān)事項(xiàng)的披露。(0.5分)

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