2017年注冊會計師考試《會計》備考模擬試題

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司為制造企業(yè)，20×5年發(fā)生現(xiàn)金流量如下：(1)將銷售產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款500萬元進行債務(wù)重組，取得現(xiàn)金20萬元以及一項公允價值為450萬元的可供出售金融資產(chǎn)，債權(quán)債務(wù)結(jié)清;(2)購入作為交易性金融資產(chǎn)核算的債券支付現(xiàn)金1000萬元;(3)收到保險公司對存貨損毀的賠償款80萬元;(4)收到所得稅返還款120萬元;(5)接受其他方勞務(wù)支付現(xiàn)金400萬元。不考慮其他因素，甲公司20×5年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是()。

　　A.300萬元

　　B.180萬元

　　C.-820萬元

　　D.-180萬元

　　【答案】D

　　【解析】事項(2)屬于投資活動;其余事項屬于經(jīng)營活動，產(chǎn)生的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=20+80+120-400=-180(萬元)。

　　2.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×5年1月20日，A公司將其生產(chǎn)的一批商品出售給B公司，并開出增值稅專用發(fā)票，注明價款800萬元，增值稅額136萬元，貨款尚未收到。A公司的銷售政策約定，若所購買貨物價值超出500萬元，可享有2%的商業(yè)折扣。為及早收回貨款，A公司和B公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20，n/30。B公司于20×5年1月25日支付價款，計算現(xiàn)金折扣時不需要考慮增值稅。不考慮其他因素，A公司應(yīng)確認(rèn)收入()。

　　A.936萬元

　　B.800萬元

　　C.784萬元

　　D.768.32萬元

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)銷售商品存在商業(yè)折扣的，應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入。涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)該將折扣金額在現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不影響收入金額。因此A公司應(yīng)確認(rèn)的收入=800×(1-2%)=784(萬元)。

　　3.20×4年2月5日，A公司以5元/股的價格購入B公司股票100萬股，支付手續(xù)費1萬元。A公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。20×4年12月31日，B公司股票價格為7元/股。20×5年2月20日，B公司宣告并分配現(xiàn)金股利，A公司獲得現(xiàn)金股利3萬元;3月20日，甲公司以11.6元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認(rèn)的投資收益是()。

　　A.660萬元

　　B.663萬元

　　C.463萬元

　　D.662萬元

　　【答案】B

　　【解析】20×5年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金股利3+(11.6×100-5×100)=663(萬元)

　　4.下列各項交易事項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。

　　A.以應(yīng)收賬款換入一項共同經(jīng)營

　　B.以一個銷售網(wǎng)點換取作為持有至到期投資核算的債券投資

　　C.采用預(yù)收賬款方式銷售一批貨物

　　D.以對合營企業(yè)的投資換入一棟辦公樓

　　【答案】D

　　【解析】選項AB，應(yīng)收賬款和持有至到期投資都是貨幣性資產(chǎn);選項C，支付預(yù)收賬款時涉及現(xiàn)金，不是非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　5.列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的表述中，不正確的是()。

　　A.固定資產(chǎn)折舊年限變更屬于會計估計變更

　　B.企業(yè)應(yīng)該對其持有的所有固定資產(chǎn)計提折舊

　　C.固定資產(chǎn)在持有待售期間不需要計提折舊

　　D.企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

　　【答案】B

　　【解析】選項B，使用期滿但仍使用的固定資產(chǎn)、持有待售的固定資產(chǎn)不需要計提折舊。

　　6.下列關(guān)于合營安排的說法中，正確的是()。

　　A.當(dāng)合營安排未通過單獨主體達成但參與方對其資產(chǎn)或負(fù)債享有權(quán)利或承擔(dān)義務(wù)的，該合營安排為共同經(jīng)營

　　B.合營安排中參與方對合營安排提供擔(dān)保的，該合營安排為共同經(jīng)營

　　C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排構(gòu)成合營安排

　　D.合營安排為共同經(jīng)營的，參與方對其實現(xiàn)的凈損益份額享有權(quán)利

　　【答案】A

　　【解析】選項B，參與方為合營安排提供擔(dān)保(或提供擔(dān)保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項安排被分類為共同經(jīng)營;選項C，必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項D，合營安排為合營企業(yè)的，合營方對其實現(xiàn)的凈損益份額享有權(quán)利。

　　7.下列各項有關(guān)職工薪酬的會計處理中，正確的是()。

　　A.與設(shè)定受益計劃相關(guān)的利息費用應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　B.與設(shè)定提存計劃相關(guān)的服務(wù)成本應(yīng)計入期初留存收益

　　C.與設(shè)定受益計劃結(jié)算產(chǎn)生的結(jié)算利得應(yīng)計入其他綜合收益

　　D.因重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債產(chǎn)生的精算損失應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　【答案】A

　　【解析】選項A，與設(shè)定受益計劃相關(guān)的利息費用應(yīng)計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;選項B，應(yīng)該在確認(rèn)時計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;選項C，計入當(dāng)期損益;選項D，計入其他綜合收益。

　　8.下列各項有關(guān)無形資產(chǎn)的處理中，正確的是()。

　　A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷金額全部計入當(dāng)期損益

　　B.因母子公司內(nèi)部交易形成的無形資產(chǎn)，應(yīng)以其原賬面價值為基礎(chǔ)計算列報金額

　　C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要計提攤銷，但是需要于每個月月末進行減值測試

　　D.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)在合并報表中確認(rèn)被購買方尚未確認(rèn)的無形資產(chǎn)

　　【答案】B

　　【解析】選項A，無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)該根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;選項C，應(yīng)于每年年度終了時進行減值測試;選項D，如果是未確認(rèn)的無形資產(chǎn)，應(yīng)該進行充分辨認(rèn)和合理判斷，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：①源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利;②能夠從被購買方分離或劃分處理，并能單獨或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。

　　9.下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的是()。

　　A.或有事項形成的預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

　　B.預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)與和其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列報

　　C.企業(yè)清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)扣 減預(yù)期可獲得的補償

　　D.預(yù)計負(fù)債計量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的利得

　　【答案】A

　　【解析】選項B，預(yù)計負(fù)債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷;選項C，或有資產(chǎn)基本確定收到時才能確認(rèn)為資產(chǎn)，不能抵減負(fù)債;選項D，預(yù)計負(fù)債計量不應(yīng)該考慮處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。

　　10.下列關(guān)于中期財務(wù)報告的表述中，不正確的是()。

　　A.企業(yè)編制中期財務(wù)報告采用的會計政策應(yīng)該與年度財務(wù)報告保持一致

　　B.企業(yè)編制中期財務(wù)報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及報表附注

　　C.中期財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露

　　D.企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或待攤

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)編制中期財務(wù)報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及報表附注，不包括所有者權(quán)益變動表。

　　11.下列有關(guān)資產(chǎn)減值的表述中，不正確的是()。

　　A.企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)計提減值時，應(yīng)該將以前年度累計計入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失

　　B.無形資產(chǎn)的公允價值扣除處置費用后的凈額高于其賬面價值，但預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值

　　C.吸收合并形成的商譽，應(yīng)當(dāng)在個別報表中進行減值測試

　　D.在確定固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，不應(yīng)當(dāng)考慮將來可能發(fā)生與改良有關(guān)的預(yù)計現(xiàn)金流量的影響

　　【答案】B

　　【解析】選項B，公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中存在一個大于賬面價值的，則不應(yīng)該計提減值。

　　12.2×16年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權(quán)，形成非同一控制企業(yè)合并。投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元(與賬面價值相同)。2×16年1月1日至2×17年12月31日，按購買日公允價值計算，乙公司實現(xiàn)的凈利潤100萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升50萬元。2×18年1月1日，乙公司接受丙公司投資，投入貨幣資金1500萬元后，甲公司持有乙公司股權(quán)比例下降至40%，對乙公司不再控制，但具有重大影響。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。2×18年1月1日增資擴股后甲公司持有乙公司股權(quán)的賬面價值為()。

　　A.480萬元

　　B.900萬元

　　C.950萬元

　　D.980萬元

　　【答案】D

　　【解析】甲公司個別財務(wù)報表會計處理如下：(1)確認(rèn)當(dāng)期損益按照新的持股比例確認(rèn)甲公司應(yīng)享有的乙公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額=1500×40%=600(萬元)，甲公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的原賬面價值=800×60%=480(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=600-480=120(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資 120貸：投資收益 120(2)對剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算借：長期股權(quán)投資 60貸：盈余公積4(100×40%×10%)利潤分配—— —未分配利潤36(100×40%×90%)

　　其他綜合收益 20(50×40%)調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=800+120+60=980(萬元)

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　　二、多項選擇題

　　1.企業(yè)應(yīng)采用公允價值計量的資產(chǎn)或負(fù)債包括()。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)

　　B.交易性金融負(fù)債

　　C.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)

　　D.將以普通股凈額結(jié)算的看漲期權(quán)

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，劃分為持有待售時應(yīng)該按照固定資產(chǎn)的賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低計量，屬于以歷史成本計量的資產(chǎn)。

　　2.甲公司20×5年持有的下列資產(chǎn)或負(fù)債中，應(yīng)該作為20×5年資產(chǎn)負(fù)債表中流動性項目列報的有()。

　　A.已簽訂合同，將于20×6年5月1日出售的管理用固定資產(chǎn)

　　B.因計提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)200萬元，相關(guān)資產(chǎn)沒有處置計劃

　　C.到期日為20×6年6月30日的長期借款2000萬元，該借款在20×5年12月份已簽訂展期2年的合同

　　D.將于20×6年7月1日出售的可供出售金融資產(chǎn)

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，相關(guān)資產(chǎn)沒有處置計劃，遞延所得稅資產(chǎn)在一年內(nèi)無法轉(zhuǎn)回，屬于非流動項目;選項C，對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)簽訂了展期合同，因此屬于非流動項目。

　　3.下列事項中，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得或損失的有()。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加額

　　B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式形成的貸方差額

　　C.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分

　　D.因聯(lián)營企業(yè)增資導(dǎo)致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額的增加額

　　【答案】AC

　　【解析】選項B，投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式計量時，應(yīng)該將變更日該房地產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額調(diào)整留存收益;選項D，記入“資本公積—— —其他資本公積”，不屬于利得或損失。

　　4.企業(yè)發(fā)生的下列交易中，根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間財務(wù)報表的有()。

　　A.本年發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯

　　B.因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將自行研發(fā)的無形資產(chǎn)由全部費用化轉(zhuǎn)為有條件資本化

　　C.多次交易形成同一控制下企業(yè)合并

　　D.購買日后12個月內(nèi)對上年非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債暫時確定的價值進行調(diào)整

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，如果是首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則，首次執(zhí)行日該無形資產(chǎn)研發(fā)項目為處于開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項目，首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—— —無形資產(chǎn)》規(guī)定，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。

　　5.下列項目中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則的有()。

　　A.融資租出的固定資產(chǎn)不再計提折舊

　　B.合并范圍的確定

　　C.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定

　　D.共同控制的確定

　　【答案】ABCD

　　6.下列各項中，在對境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算時選用的有關(guān)匯率，符合會計準(zhǔn)則的有()。

　　A.實收資本項目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算

　　B.固定資產(chǎn)項目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

　　C.未分配利潤項目采用報告期的平均匯率折算

　　D.長期應(yīng)付款項目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

　　【答案】AB

　　【解析】選項AC，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，因此選項C不正確;選項BD，資產(chǎn)和負(fù)債項目應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因此選項D不正確。

　　7.下列經(jīng)營分部中，企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為報告分部的有()。

　　A.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或以上

　　B.該分部的分部負(fù)債占所有分部負(fù)債合計的10%或以上

　　C.該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或所有虧損分部虧損合計額絕對額兩者中較大者的10%或以上

　　D.經(jīng)營分部未達到10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但是企業(yè)管理層認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息有助于會計信息使用者作出決策

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計的10%或以上可以確定為報告分部，分部負(fù)債不是判斷標(biāo)準(zhǔn)。

　　8.下列有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)的會計處理中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有()。

　　A.將商品房用于對外出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算

　　B.簽訂不可撤銷的出售協(xié)議，將商品房作為持有待售資產(chǎn)列報

　　C.因?qū)ψ庸�司失去控制且不具有共同控制或重大影響從而將長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)

　　D.因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將已存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃中滿足條件的支出，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并調(diào)整留存收益

　　【答案】ACD

　　【解析】對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，其商品房本身屬于企業(yè)的存貨，隨時可以對外出售，因此不需要再重分類為持有待售的資產(chǎn)。

　　9.甲公司2015年的財務(wù)報告于2016年4月30日批準(zhǔn)對外報出。不考慮其他因素，甲公司2016年發(fā)生的下列交易中，應(yīng)該作為調(diào)整事項處理的有()。

　　A.2月1日，因發(fā)生自然災(zāi)害，無法償還乙公司的貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，以免除該貨款支付責(zé)任

　　B.3月15日，2015年被提起訴訟的案件結(jié)案，法院判決甲公司賠償金額與原預(yù)計金額相差500萬元

　　C.6月1日，發(fā)現(xiàn)2014年完工的一棟辦公樓未辦理竣工決算，且未進行其他處理

　　D.3月18日，甲公司的子公司發(fā)布2015年經(jīng)審計的利潤，根據(jù)購買該子公司協(xié)議約定，甲公司在原預(yù)計或有對價基礎(chǔ)上向出售方多支付800萬元

　　【答案】BD

　　【解析】選項A，自然災(zāi)害發(fā)生于2月1日，屬于日后非調(diào)整事項;選項C，財務(wù)報告報出后發(fā)現(xiàn)前期差錯，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。

　　10.下列各項中，屬于會計政策變更的有()。

　　A.固定資產(chǎn)的折舊年限由10年改為6年

　　B.發(fā)出存貨的計價方式由移動加權(quán)平均法改為先進先出法

　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式由成本模式改為公允價值模式

　　D.高危行業(yè)棄置費用由原來不處理改為初始取得資產(chǎn)時按現(xiàn)值增加資產(chǎn)成本

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，屬于會計估計變更。

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　　三、綜合題(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。 如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

　　1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分)

　　2015年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值為100萬元(均為產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生)，遞延所得稅負(fù)債的賬面價值為零。甲公司發(fā)生如下交易或事項：

　　(1)4月1日，甲公司將其一項管理用無形資產(chǎn)攤銷年限由10年改為6年。該無形資產(chǎn)原值為100萬元，至變更當(dāng)日，已使用2年，且未計提減值準(zhǔn)備。甲公司對該無形資產(chǎn)采用直線法攤銷。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對其管理用無形資產(chǎn)采用直線法按照10年進行攤銷。

　　(2)2014年5月2日，甲公司以15元/股的價格從二級市場上購入乙公司發(fā)行在外的普通股股票100萬股，并支付交易費用12萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2014年年末，乙公司股票的市場價格為14元/股，2015年年末，乙公司股票的市場價格為20元/股。2015年3月20日，乙公司以每股0.5元宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司于5月30日收到該現(xiàn)金股利。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間發(fā)生的股息、紅利免稅;可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)等于其初始確認(rèn)金額。

　　(3)其他資料：2015年度，甲公司實現(xiàn)利潤總額8000萬元，發(fā)生廣告費用1500萬元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，除所得稅外，不考慮其他稅費及其他因素影響。

　　1)根據(jù)資料(1)，簡述甲公司的賬務(wù)處理原則，計算甲公司2015年應(yīng)計提的無形資產(chǎn)攤銷金額。

　　【答案】企業(yè)變更無形資產(chǎn)的攤銷年限應(yīng)作為會計估計變更處理，并采用未來適用法進行處理。(0.5分)甲公司2015年使用年限變更前的賬面價值=100-100/10×2=80(萬元);2015年應(yīng)計提的攤銷=80/(6-2)×9/12+100/10×3/12=17.5(萬元)。

　　2)根據(jù)上述資料，計算2015年年末各項資產(chǎn)以及費用的計稅基礎(chǔ)和賬面價值;計算甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　　【答案】無形資產(chǎn)：計稅基礎(chǔ)=100-100/10×2-100/10×9/12=72.5(萬元)，賬面價值=100-100/10×2-80/(6-2)×9/12=65(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=72.5-65=7.5(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=7.5×25%=1.88(萬元)。(0.5分)可供出售金融資產(chǎn)：計稅基礎(chǔ)=15×100+12=1512(萬元)，賬面價值=20×100=2000(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=2000-1512=488(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù) 債=488×25%=122(萬元)。(0.5分)廣告費：未來可以稅前扣除的金額為500萬元，形成可抵扣暫時性差異500萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125(萬元)。(0.5分)因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)總額=125+1.88=126.88(萬元);應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=122(萬元)。(0.5分)

　　3)說明哪些暫時性差異的所得稅影響應(yīng)計入所有者權(quán)益。

　　【答案】因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的暫時性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計入所有者權(quán)益。

　　4)計算甲公司2015年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費用和所得稅費用，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　【答案】應(yīng)納稅所得額=8000+7.5-0.5×100+500=8457.5(萬元)，應(yīng)交所得稅=8457.5×25%=2114.38(萬元)，(0.5分)遞延所得稅費用=0-126.88=-126.88(萬元)，(0.5分)所得稅費用=2114.38-126.88=1987.5(萬元)。(0.5分)相關(guān)的會計分錄為：借：所得稅費用 1987.5其他綜合收益 122遞延所得稅資產(chǎn) 126.88貸：應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交所得稅2114.38遞延所得稅負(fù)債 122

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　　2.(本小題14分。)甲股份有限公司(下稱“甲公司”)2015年發(fā)生了以下交易事項：

　　(1)1月1日，持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價值模式條件，甲公司決定改用公允價值模式對該寫字樓進行后續(xù)計量。此投資性房地產(chǎn)賬面價值為2960萬元(賬面余額為3500萬元，已計提折舊240萬元，計提減值準(zhǔn)備300萬元)，當(dāng)日其公允價值為4000萬元。稅法折舊方法、折舊年限等與會計相同(直線法，預(yù)計使用年限20年)，稅法規(guī)定，計提的減值準(zhǔn)備在實際發(fā)生時允許稅前扣除。2015年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為4800萬元。

　　(2)6月21日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按照相同比例予以豁免，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3000萬元，應(yīng)付控股股東款項1200萬元，對于上述債務(wù)，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于2014年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。為了解決甲公司資金困難，甲公司的母公司為其支付了600萬元的購入存貨的采購款，不影響甲公司各股東的持股比例。

　　(3)7月1日，甲公司以子公司全部股權(quán)換入丙公司30%股權(quán)，對丙公司實施重大影響，原子公司投資的賬面價值為3200萬元，公允價值為3600萬元，投資時丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元，賬面價值為12000萬元，差額由一項無形資產(chǎn)形成，無形資產(chǎn)賬面價值3000萬元，公允價值為6000萬元，預(yù)計尚可使用30年，采用直線法攤銷。

　　2015年丙公司實現(xiàn)凈利潤金額為2400萬元(全年均衡實現(xiàn))，持有期間丙公司確認(rèn)其他綜合收益60萬元。

　　甲公司擬長期持有對丙公司的股權(quán)投資。

　　(4)甲公司于2015年年末建造完成一個核電站核反應(yīng)堆并交付使用。建造成本為1800萬元，預(yù)計使用壽命20年。該核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預(yù)計將發(fā)生棄置費用40萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。(P/F，10%，20)=0.1486，假定該事項不考慮所得稅影響。

　　甲公司按照凈利潤的10%計提盈余公積，甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

　　1)根據(jù)資料(1)到(3)，編制甲公司2015年有關(guān)的會計分錄。

　　【答案】①甲公司對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式屬于會計政策變更。

　　相關(guān)的追溯調(diào)整分錄為：借：投資性房地產(chǎn)—— —成本 3500—— —公允價值變動500投資性房地產(chǎn)累計折舊 240投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300貸：投資性房地產(chǎn) 3500遞延所得稅資產(chǎn)75(300×25%)遞延所得稅負(fù)債[(4000-2960)×25%-75]185盈余公積[(4000-2960)×75%×10%]78利潤分配—— —未分配利潤702(1分)2015年12月31日借：投資性房地產(chǎn)—— —公允價值變動800貸：公允價值變動損益(4800-4000)800(0.5分)借：所得稅費用[(800+3500/20)×25%])243.75貸：遞延所得稅負(fù)債243.75(0.5分)②借：短期借款—— —銀行 3000 應(yīng)付賬款—— —P公司 1200貸：短期借款—— —債務(wù)重組(銀行)2400(3000×80%)應(yīng)付賬款—— —債務(wù)重組(P公司)960(1200×80%)

　　營業(yè)外收入600(3000×20%)資本公積240(1200×20%)(1分)借：短期借款—— —債務(wù)重組(銀行)2400應(yīng)付賬款—— —債務(wù)重組(P公司)960貸：銀行存款 3360(0.5分)借：應(yīng)付賬款 600貸：資本公積 600(0.5分)③借：長期股權(quán)投資—— —投資成本3600貸：長期股權(quán)投資 3200投資收益 400(1分)借：長期股權(quán)投資—— —投資成本900貸：營業(yè)外收入(15000×30%-3600)900(0.5分)借：長期股權(quán)投資—— —損益調(diào)整345貸：投資收益[(2400/2-3000/30×6/12)×30%]345(1分)借：長期股權(quán)投資—— —其他綜合收益18貸：其他綜合收益(60×30%)18(0.5分)

　　2)根據(jù)資料(4)說明甲公司購建該核反應(yīng)堆的會計處理原則，并計算甲公司取得該核反應(yīng)堆的入賬價值。

　　【答案】核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該將預(yù)計棄置費用按照其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本。(1分)該核電站核反應(yīng)堆的入賬價值=1800+40×(P/F，10%，20)=1800+40×0.1486=1805.94(萬元)

　　3)根據(jù)上述事項，計算對企業(yè)投資收益、營業(yè)外收入、其他綜合收益、資本公積以及所有者權(quán)益總額的影響金額。

　　【答案】對投資收益的影響金額=400+345=745(萬元)(1分)對營業(yè)外收入的影響金額=600+900=1500(萬元)(1分)對其他綜合收益的影響金額=18(萬元)(1分)對資本公積的影響金額=240+600=840(萬元)(1分)對所有者權(quán)益總額的影響金額=(78+702)+(800-243.75+600+240+600)+(400+900+345+18)=4439.25(萬元)(1分)

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　　3.(本小題18分。)甲公司為建造一條生產(chǎn)線發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)甲公司于20×8年1月1日發(fā)行4萬份每份面值為1000元的分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格為4000萬元。該債券期限為5年，票面利率為4.72%。該公司發(fā)行債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為10%。每份債券均可在債券發(fā)行1年以后轉(zhuǎn)換為該公司普通股，初始轉(zhuǎn)股價為每股20元，股票面值為每股1元。[(P/A，10%，5)=3.79079;(P/F，10%，5)=0.62092]

　　假定甲公司發(fā)行公司債券募集的資金專門用于建造該條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線從20×8年1月1日開始建設(shè)，于2×10年底完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　B公司于2008年1月1日購買了甲公司發(fā)行的全部債券的30%。20×8年4月1日支付工程進度款2300萬元。

　　(2)20×9年1月1日支付工程進度款1700萬元;1月5日支付利息

　　(3)2×10年1月1日支付工程進度款500萬元。2010年1月5日支付利息

　　(4)由于甲公司發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)困難，至2×12年12月31日無法支付已到期的應(yīng)付債券的本金和最后一期的利息。經(jīng)與B公司協(xié)商，B公司同意免除甲公司最后一期的利息，其余本金立即支付，同時附或有條件，甲公司一年后如果實現(xiàn)利潤，應(yīng)支付免除最后一期利息的90%，如果甲公司繼續(xù)虧損則不再支付。2×13年1月1日開始執(zhí)行(假設(shè)以后年度甲公司很可能盈利)。

　　(5)其他資料：①甲公司因債券募集專門借款的閑置資金用于購買A公司的股票作為短期投資。假設(shè)自20×8年1月1日起每次購入A公司股票均支付全部閑置資金，且于每筆工程款支付前一日以市場價格出售A公司股票。20×8年4月1日，甲公司持有A公司股票的市場價格為4020萬元。20×8年12月31日，甲公司持有A公司股票的市場價格為1790萬元。

　　②債券持有人若在當(dāng)年付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券的面值除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，利息仍可支付。

　　不考慮其他因素。

　　1)計算甲公司發(fā)行債券的價格并編制發(fā)行日的會計分錄。

　　【答案】該債券負(fù)債成份的公允價值=4000×4.72%×(P/A，10%，5)+4000×(P/F，10%，5)=4000×4.72%×3.79079+4000×0.62092=3199.38(萬元)(1分)權(quán)益成份的公允價值=4000-3199.38=800.62(萬元)(1分)借：銀行存款 4000應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 800.62貸：應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)4000其他權(quán)益工具800.62(1分)

　　2)編制甲公司20×8年因閑置資金對外投資的會計分錄;計算并編制20×8年12月31日有關(guān)資本化和費用化的利息的會計分錄。

　　【答案】20×8年1月1日取得A公司股票借：交易性金融資產(chǎn)—— —成本4000貸：銀行存款 4000(0.5分)20×8年資本化的利息=3199.38×10%×9/12-(1790-1700)=149.95(萬元)20×8年費用化的利息=3199.38×10%×3/12-(4020-4000)=59.99(萬元)20×8年4月1日：借：銀行存款 4020貸：交易性金融資產(chǎn)—— —成本4000(0.5分)財務(wù)費用 2020×8年4月1日購入交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)—— —成本 1700貸：銀行存款 1700(0.5分)20×8年年末計提利息并出售交易性金融資產(chǎn)的分錄為：借：在建工程 239.95財務(wù)費用 79.99貸：應(yīng)付利息 188.8應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 131.14(1分)借：銀行存款 1790貸：交易性金融資產(chǎn)—— —成本1700在建工程 90(0.5分)

　　3)計算并編制20×9年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券利息的會計分錄。

　　【答案】20×9年實際利息費用=(3199.38+131.14)×10%=333.05(萬元);會計分錄為：借：在建工程 333.05貸：應(yīng)付利息 188.8應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 144.25(3分)

　　4)計算并編制2×10年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券利息的會計分錄。

　　【答案】2×10年實際利息費用=(3199.38+131.14+144.25)×10%=347.48(萬元);會計分錄為：借：在建工程 347.48貸：應(yīng)付利息 188.8應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 158.68(3分)

　　5)計算并編制2×11年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券利息的會計分錄。

　　【答案】2×10年實際利息費用=(3199.38+131.14+144.25+158.68)×10%=363.35(萬元);會計分錄為：借：財務(wù)費用 363.35貸：應(yīng)付利息 188.8應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 174.55(3分)

　　6)編制2×13年1月1日有關(guān)債務(wù)重組的會計分錄。

　　【答案】借：應(yīng)付債券—— —面值(4000×30%)1200應(yīng)付利息 (188.8×30%)56.64貸：銀行存款 1200預(yù)計負(fù)債(56.64×90%)50.98營業(yè)外收入—— —債務(wù)重組5.66(3分)

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　　4.(本小題18分。)注冊會計師在對甲股份有限公司(下稱“甲公司”)20×5年財務(wù)報表進行審計時，對其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項的會計處理提出疑問，希望能與甲公司財務(wù)部門討論：

　　(1)1月2日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值公開發(fā)行50萬張可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券每張面值為100元，票面年利率為5%，該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)、到期一次償還本金。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為10元/股，股票的面值為1元/股。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，應(yīng)按債券面值除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)股的股票數(shù)量，利息仍可支付。假定發(fā)行當(dāng)日，二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場利率為6%。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 5000貸：應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)5000

　　借：財務(wù)費用 250貸：應(yīng)付利息 250(2)3月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商，定向增發(fā)500萬股股票進行籌資，籌集全部資金用于某生產(chǎn)線的建造。7月1日，甲公司增發(fā)股票，并辦妥相關(guān)增資手續(xù)，該股票的收盤價為每股6.5元。甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。9月1日，生產(chǎn)線工程開工建設(shè)，并于當(dāng)日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬元和800萬元。甲公司將尚未動用的增資款項投資貨幣市場，月收益率為0.4%。甲公司對該交易事項的會計處理如下：借：銀行存款 3250貸：股本 3250借：在建工程 1400貸：銀行存款 1400借：銀行存款 65.2貸：在建工程 65.2其中，沖減在建工程的金額=3250×0.4%×2+(3250-600)×0.4%×3+(3250-600-800)×0.4%×1=65.20(萬元)。

　　(3)7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎斦�部門撥款1500萬元，用于資助甲公司20×4年7月開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預(yù)計周期為兩年，預(yù)計將發(fā)生研究支出3000萬元。

　　項目自20×4年7月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出1200萬元(全部以銀行存款支付)。甲公司對該交易事項的會計處理如下：借：銀行存款 1500貸：營業(yè)外收入 1500借：研發(fā)支出—— —費用化支出 1200貸：銀行存款 1200借：管理費用 1200貸：研發(fā)支出—— —費用化支出1200(4)甲公司于20×4年1月1日自公開市場購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券，面值2000萬元，票面年利率為8%，每年年末支付利息，到期還本。甲公司不準(zhǔn)備持有至到期也不準(zhǔn)備近期出售。20×4年年末，該債券的市場價格為2900萬元。20×5年乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該債券公允價值下降，20×5年末其市場價格為800萬元，且預(yù)計將持續(xù)下跌。甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計提減值的會計政策為：市價連續(xù)下跌6個月或市價相對成本跌幅在50%及以上，應(yīng)當(dāng)計提減值。甲公司的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收利息 160貸：投資收益 160借：資產(chǎn)減值損失 2100貸：可供出售金融資產(chǎn)—— —公允價值變動 2100其他有關(guān)資料：(P/A,5%,5)=4.3295，(P/A,6%,5)=4.2124，(P/F,5%,5)=0.7835，(P/F,6%,5)=0.7473。

　　本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

　　判斷甲公司對有關(guān)交易事項的會計處理是否正確，對于不正確的，說明理由并編制更正的會計分錄(無須通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。

　　【答案】事項(1),甲公司的會計處理不正確。

　　(1分)理由：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為權(quán)益工具。(1分)甲公司發(fā)行該債券的負(fù)債成份的公允價值=5000×5%×(P/A，6%，5)+5000×(P/F，6%，5)=5000×5%×4.2124+5000×0.7473=4789.6(萬元)，(1分)權(quán)益成份的公允價值=5000-4789.6=210.4(萬元)。(1分)更正分錄為：借：應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 210.4貸：其他權(quán)益工具 210.4(1分)期末實際利息費用=4789.6×6%=287.38(萬元)(1分)借：財務(wù)費用 (287.38-250)37.38貸：應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 37.38(1分)事項(2)，甲公司的會計處理不正確。(1分)理由：企業(yè)發(fā)行股票時，應(yīng)該按照股票的面值確認(rèn)股本金額，股票的發(fā)行價格大于面值的差額確認(rèn)為資本公積，用于在建工程的資金為股東投資，屬于自有資金，因此閑置資金收入不屬于借款費用，不計入資產(chǎn)成本。(1分)更正分錄為：借：股本 2750貸：資本公積 2750(1分)閑置資金收益金額=3250×0.4%×2+(3250-600)×0.4%×3+(3250-600-800)×0.4%×1=65.20(萬元)。(0.5分)借：在建工程 65.20貸：財務(wù)費用(或投資收益)65.20(1分)事項(3)，甲公司的會計處理不正確。(1分)理由：與收益相關(guān)的政府補助，用于彌補以后期間將發(fā)生的費用或虧損的，應(yīng)該先計入遞延收益，然后在費用發(fā)生的期間轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。(1分)更正分錄為：甲公司應(yīng)計入當(dāng)期損益的政府補助=1500-1500/2×6/12=1125(萬元)。(0.5分)借：營業(yè)外收入 1125貸：遞延收益 1125(1分)事項(4)，甲公司的會計處理不正確。(1分)理由：企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)計提減值時，應(yīng)該將原直接計入其他綜合收益中的因公允價值變動形成的累計收益或損失轉(zhuǎn)出，計入資產(chǎn)減值損失。(1分)更正分錄為：借：其他綜合收益 900貸：資產(chǎn)減值損失 900(1分)

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