2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》備考模擬試題

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.甲公司為制造企業(yè)，20×5年發(fā)生現(xiàn)金流量如下：(1)將銷(xiāo)售產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款500萬(wàn)元進(jìn)行債務(wù)重組，取得現(xiàn)金20萬(wàn)元以及一項(xiàng)公允價(jià)值為450萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)，債權(quán)債務(wù)結(jié)清;(2)購(gòu)入作為交易性金融資產(chǎn)核算的債券支付現(xiàn)金1000萬(wàn)元;(3)收到保險(xiǎn)公司對(duì)存貨損毀的賠償款80萬(wàn)元;(4)收到所得稅返還款120萬(wàn)元;(5)接受其他方勞務(wù)支付現(xiàn)金400萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司20×5年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~是()。

　　A.300萬(wàn)元

　　B.180萬(wàn)元

　　C.-820萬(wàn)元

　　D.-180萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】事項(xiàng)(2)屬于投資活動(dòng);其余事項(xiàng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=20+80+120-400=-180(萬(wàn)元)。

　　2.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×5年1月20日，A公司將其生產(chǎn)的一批商品出售給B公司，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款800萬(wàn)元，增值稅額136萬(wàn)元，貨款尚未收到。A公司的銷(xiāo)售政策約定，若所購(gòu)買(mǎi)貨物價(jià)值超出500萬(wàn)元，可享有2%的商業(yè)折扣。為及早收回貨款，A公司和B公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20，n/30。B公司于20×5年1月25日支付價(jià)款，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不需要考慮增值稅。不考慮其他因素，A公司應(yīng)確認(rèn)收入()。

　　A.936萬(wàn)元

　　B.800萬(wàn)元

　　C.784萬(wàn)元

　　D.768.32萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)銷(xiāo)售商品存在商業(yè)折扣的，應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入。涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)該將折扣金額在現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不影響收入金額。因此A公司應(yīng)確認(rèn)的收入=800×(1-2%)=784(萬(wàn)元)。

　　3.20×4年2月5日，A公司以5元/股的價(jià)格購(gòu)入B公司股票100萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元。A公司將該股票投資分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。20×4年12月31日，B公司股票價(jià)格為7元/股。20×5年2月20日，B公司宣告并分配現(xiàn)金股利，A公司獲得現(xiàn)金股利3萬(wàn)元;3月20日，甲公司以11.6元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認(rèn)的投資收益是()。

　　A.660萬(wàn)元

　　B.663萬(wàn)元

　　C.463萬(wàn)元

　　D.662萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】20×5年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金股利3+(11.6×100-5×100)=663(萬(wàn)元)

　　4.下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。

　　A.以應(yīng)收賬款換入一項(xiàng)共同經(jīng)營(yíng)

　　B.以一個(gè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)換取作為持有至到期投資核算的債券投資

　　C.采用預(yù)收賬款方式銷(xiāo)售一批貨物

　　D.以對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資換入一棟辦公樓

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)AB，應(yīng)收賬款和持有至到期投資都是貨幣性資產(chǎn);選項(xiàng)C，支付預(yù)收賬款時(shí)涉及現(xiàn)金，不是非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　5.列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的表述中，不正確的是()。

　　A.固定資產(chǎn)折舊年限變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　B.企業(yè)應(yīng)該對(duì)其持有的所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

　　C.固定資產(chǎn)在持有待售期間不需要計(jì)提折舊

　　D.企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B，使用期滿(mǎn)但仍使用的固定資產(chǎn)、持有待售的固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊。

　　6.下列關(guān)于合營(yíng)安排的說(shuō)法中，正確的是()。

　　A.當(dāng)合營(yíng)安排未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成但參與方對(duì)其資產(chǎn)或負(fù)債享有權(quán)利或承擔(dān)義務(wù)的，該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)

　　B.合營(yíng)安排中參與方對(duì)合營(yíng)安排提供擔(dān)保的，該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)

　　C.兩個(gè)參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，該安排構(gòu)成合營(yíng)安排

　　D.合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)的，參與方對(duì)其實(shí)現(xiàn)的凈損益份額享有權(quán)利

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B，參與方為合營(yíng)安排提供擔(dān)保(或提供擔(dān)保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類(lèi)為共同經(jīng)營(yíng);選項(xiàng)C，必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項(xiàng)D，合營(yíng)安排為合營(yíng)企業(yè)的，合營(yíng)方對(duì)其實(shí)現(xiàn)的凈損益份額享有權(quán)利。

　　7.下列各項(xiàng)有關(guān)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理中，正確的是()。

　　A.與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.與設(shè)定提存計(jì)劃相關(guān)的服務(wù)成本應(yīng)計(jì)入期初留存收益

　　C.與設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算產(chǎn)生的結(jié)算利得應(yīng)計(jì)入其他綜合收益

　　D.因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的精算損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;選項(xiàng)B，應(yīng)該在確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;選項(xiàng)C，計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)D，計(jì)入其他綜合收益。

　　8.下列各項(xiàng)有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的處理中，正確的是()。

　　A.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額全部計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.因母子公司內(nèi)部交易形成的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以其原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算列報(bào)金額

　　C.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要計(jì)提攤銷(xiāo)，但是需要于每個(gè)月月末進(jìn)行減值測(cè)試

　　D.非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)被購(gòu)買(mǎi)方尚未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)應(yīng)該根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;選項(xiàng)C，應(yīng)于每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)D，如果是未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)該進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷，滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：①源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利;②能夠從被購(gòu)買(mǎi)方分離或劃分處理，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。

　　9.下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的是()。

　　A.或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

　　B.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)與和其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負(fù)債表中以?xún)纛~列報(bào)

　　C.企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)扣 減預(yù)期可獲得的補(bǔ)償

　　D.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的利得

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B，預(yù)計(jì)負(fù)債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷(xiāo);選項(xiàng)C，或有資產(chǎn)基本確定收到時(shí)才能確認(rèn)為資產(chǎn)，不能抵減負(fù)債;選項(xiàng)D，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量不應(yīng)該考慮處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。

　　10.下列關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中，不正確的是()。

　　A.企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)該與年度財(cái)務(wù)報(bào)告保持一致

　　B.企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及報(bào)表附注

　　C.中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露

　　D.企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或待攤

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及報(bào)表附注，不包括所有者權(quán)益變動(dòng)表。

　　11.下列有關(guān)資產(chǎn)減值的表述中，不正確的是()。

　　A.企業(yè)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值時(shí)，應(yīng)該將以前年度累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失

　　B.無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的凈額高于其賬面價(jià)值，但預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值

　　C.吸收合并形成的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)在個(gè)別報(bào)表中進(jìn)行減值測(cè)試

　　D.在確定固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，不應(yīng)當(dāng)考慮將來(lái)可能發(fā)生與改良有關(guān)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的影響

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值中存在一個(gè)大于賬面價(jià)值的，則不應(yīng)該計(jì)提減值。

　　12.2×16年1月1日，甲公司支付800萬(wàn)元取得乙公司100%的股權(quán)，形成非同一控制企業(yè)合并。投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相同)。2×16年1月1日至2×17年12月31日，按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值計(jì)算，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升50萬(wàn)元。2×18年1月1日，乙公司接受丙公司投資，投入貨幣資金1500萬(wàn)元后，甲公司持有乙公司股權(quán)比例下降至40%，對(duì)乙公司不再控制，但具有重大影響。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。2×18年1月1日增資擴(kuò)股后甲公司持有乙公司股權(quán)的賬面價(jià)值為()。

　　A.480萬(wàn)元

　　B.900萬(wàn)元

　　C.950萬(wàn)元

　　D.980萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理如下：(1)確認(rèn)當(dāng)期損益按照新的持股比例確認(rèn)甲公司應(yīng)享有的乙公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額=1500×40%=600(萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的原賬面價(jià)值=800×60%=480(萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=600-480=120(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120貸：投資收益 120(2)對(duì)剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60貸：盈余公積4(100×40%×10%)利潤(rùn)分配—— —未分配利潤(rùn)36(100×40%×90%)

　　其他綜合收益 20(50×40%)調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=800+120+60=980(萬(wàn)元)

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.企業(yè)應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債包括()。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)

　　B.交易性金融負(fù)債

　　C.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)

　　D.將以普通股凈額結(jié)算的看漲期權(quán)

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C，劃分為持有待售時(shí)應(yīng)該按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低計(jì)量，屬于以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)。

　　2.甲公司20×5年持有的下列資產(chǎn)或負(fù)債中，應(yīng)該作為20×5年資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)的有()。

　　A.已簽訂合同，將于20×6年5月1日出售的管理用固定資產(chǎn)

　　B.因計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)200萬(wàn)元，相關(guān)資產(chǎn)沒(méi)有處置計(jì)劃

　　C.到期日為20×6年6月30日的長(zhǎng)期借款2000萬(wàn)元，該借款在20×5年12月份已簽訂展期2年的合同

　　D.將于20×6年7月1日出售的可供出售金融資產(chǎn)

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B，相關(guān)資產(chǎn)沒(méi)有處置計(jì)劃，遞延所得稅資產(chǎn)在一年內(nèi)無(wú)法轉(zhuǎn)回，屬于非流動(dòng)項(xiàng)目;選項(xiàng)C，對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)簽訂了展期合同，因此屬于非流動(dòng)項(xiàng)目。

　　3.下列事項(xiàng)中，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失的有()。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加額

　　B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式形成的貸方差額

　　C.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分

　　D.因聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資導(dǎo)致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額的增加額

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，應(yīng)該將變更日該房地產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整留存收益;選項(xiàng)D，記入“資本公積—— —其他資本公積”，不屬于利得或損失。

　　4.企業(yè)發(fā)生的下列交易中，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間財(cái)務(wù)報(bào)表的有()。

　　A.本年發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯(cuò)

　　B.因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)由全部費(fèi)用化轉(zhuǎn)為有條件資本化

　　C.多次交易形成同一控制下企業(yè)合并

　　D.購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)上年非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債暫時(shí)確定的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B，如果是首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首次執(zhí)行日該無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目為處于開(kāi)發(fā)階段的內(nèi)部開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費(fèi)用化的開(kāi)發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—— —無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出，符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。

　　5.下列項(xiàng)目中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的有()。

　　A.融資租出的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊

　　B.合并范圍的確定

　　C.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定

　　D.共同控制的確定

　　【答案】ABCD

　　6.下列各項(xiàng)中，在對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)選用的有關(guān)匯率，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有()。

　　A.實(shí)收資本項(xiàng)目采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算

　　B.固定資產(chǎn)項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

　　C.未分配利潤(rùn)項(xiàng)目采用報(bào)告期的平均匯率折算

　　D.長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)AC，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，因此選項(xiàng)C不正確;選項(xiàng)BD，資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因此選項(xiàng)D不正確。

　　7.下列經(jīng)營(yíng)分部中，企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為報(bào)告分部的有()。

　　A.該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或以上

　　B.該分部的分部負(fù)債占所有分部負(fù)債合計(jì)的10%或以上

　　C.該分部的分部利潤(rùn)(虧損)的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或所有虧損分部虧損合計(jì)額絕對(duì)額兩者中較大者的10%或以上

　　D.經(jīng)營(yíng)分部未達(dá)到10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但是企業(yè)管理層認(rèn)為披露該經(jīng)營(yíng)分部信息有助于會(huì)計(jì)信息使用者作出決策

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B，該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)的10%或以上可以確定為報(bào)告分部，分部負(fù)債不是判斷標(biāo)準(zhǔn)。

　　8.下列有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有()。

　　A.將商品房用于對(duì)外出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算

　　B.簽訂不可撤銷(xiāo)的出售協(xié)議，將商品房作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)

　　C.因?qū)ψ庸臼タ刂魄也痪哂泄餐刂苹蛑卮笥绊憦亩鴮㈤L(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)

　　D.因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將已存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃中滿(mǎn)足條件的支出，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整留存收益

　　【答案】ACD

　　【解析】對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，其商品房本身屬于企業(yè)的存貨，隨時(shí)可以對(duì)外出售，因此不需要再重分類(lèi)為持有待售的資產(chǎn)。

　　9.甲公司2015年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2016年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。不考慮其他因素，甲公司2016年發(fā)生的下列交易中，應(yīng)該作為調(diào)整事項(xiàng)處理的有()。

　　A.2月1日，因發(fā)生自然災(zāi)害，無(wú)法償還乙公司的貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，以免除該貨款支付責(zé)任

　　B.3月15日，2015年被提起訴訟的案件結(jié)案，法院判決甲公司賠償金額與原預(yù)計(jì)金額相差500萬(wàn)元

　　C.6月1日，發(fā)現(xiàn)2014年完工的一棟辦公樓未辦理竣工決算，且未進(jìn)行其他處理

　　D.3月18日，甲公司的子公司發(fā)布2015年經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)，根據(jù)購(gòu)買(mǎi)該子公司協(xié)議約定，甲公司在原預(yù)計(jì)或有對(duì)價(jià)基礎(chǔ)上向出售方多支付800萬(wàn)元

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)A，自然災(zāi)害發(fā)生于2月1日，屬于日后非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)C，財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出后發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

　　10.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有()。

　　A.固定資產(chǎn)的折舊年限由10年改為6年

　　B.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式由移動(dòng)加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式由成本模式改為公允價(jià)值模式

　　D.高危行業(yè)棄置費(fèi)用由原來(lái)不處理改為初始取得資產(chǎn)時(shí)按現(xiàn)值增加資產(chǎn)成本

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

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　　三、綜合題(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。 如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分61分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)

　　1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分)

　　2015年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元(均為產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生)，遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零。甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

　　(1)4月1日，甲公司將其一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限由10年改為6年。該無(wú)形資產(chǎn)原值為100萬(wàn)元，至變更當(dāng)日，已使用2年，且未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)其管理用無(wú)形資產(chǎn)采用直線(xiàn)法按照10年進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　(2)2014年5月2日，甲公司以15元/股的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司發(fā)行在外的普通股股票100萬(wàn)股，并支付交易費(fèi)用12萬(wàn)元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2014年年末，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為14元/股，2015年年末，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為20元/股。2015年3月20日，乙公司以每股0.5元宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司于5月30日收到該現(xiàn)金股利。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間發(fā)生的股息、紅利免稅;可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其初始確認(rèn)金額。

　　(3)其他資料：2015年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額8000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)用1500萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬(wàn)元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，除所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響。

　　1)根據(jù)資料(1)，簡(jiǎn)述甲公司的賬務(wù)處理原則，計(jì)算甲公司2015年應(yīng)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額。

　　【答案】企業(yè)變更無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，并采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。(0.5分)甲公司2015年使用年限變更前的賬面價(jià)值=100-100/10×2=80(萬(wàn)元);2015年應(yīng)計(jì)提的攤銷(xiāo)=80/(6-2)×9/12+100/10×3/12=17.5(萬(wàn)元)。

　　2)根據(jù)上述資料，計(jì)算2015年年末各項(xiàng)資產(chǎn)以及費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值;計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　　【答案】無(wú)形資產(chǎn)：計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100/10×2-100/10×9/12=72.5(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值=100-100/10×2-80/(6-2)×9/12=65(萬(wàn)元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=72.5-65=7.5(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=7.5×25%=1.88(萬(wàn)元)。(0.5分)可供出售金融資產(chǎn)：計(jì)稅基礎(chǔ)=15×100+12=1512(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值=20×100=2000(萬(wàn)元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=2000-1512=488(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù) 債=488×25%=122(萬(wàn)元)。(0.5分)廣告費(fèi)：未來(lái)可以稅前扣除的金額為500萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異500萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125(萬(wàn)元)。(0.5分)因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)總額=125+1.88=126.88(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=122(萬(wàn)元)。(0.5分)

　　3)說(shuō)明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

　　【答案】因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益。

　　4)計(jì)算甲公司2015年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】應(yīng)納稅所得額=8000+7.5-0.5×100+500=8457.5(萬(wàn)元)，應(yīng)交所得稅=8457.5×25%=2114.38(萬(wàn)元)，(0.5分)遞延所得稅費(fèi)用=0-126.88=-126.88(萬(wàn)元)，(0.5分)所得稅費(fèi)用=2114.38-126.88=1987.5(萬(wàn)元)。(0.5分)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用 1987.5其他綜合收益 122遞延所得稅資產(chǎn) 126.88貸：應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交所得稅2114.38遞延所得稅負(fù)債 122

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　　2.(本小題14分。)甲股份有限公司(下稱(chēng)“甲公司”)2015年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：

　　(1)1月1日，持有的投資性房地產(chǎn)滿(mǎn)足采用公允價(jià)值模式條件，甲公司決定改用公允價(jià)值模式對(duì)該寫(xiě)字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。此投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為2960萬(wàn)元(賬面余額為3500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊240萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元)，當(dāng)日其公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。稅法折舊方法、折舊年限等與會(huì)計(jì)相同(直線(xiàn)法，預(yù)計(jì)使用年限20年)，稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。2015年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為4800萬(wàn)元。

　　(2)6月21日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對(duì)甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按照相同比例予以豁免，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3000萬(wàn)元，應(yīng)付控股股東款項(xiàng)1200萬(wàn)元，對(duì)于上述債務(wù)，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于2014年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。為了解決甲公司資金困難，甲公司的母公司為其支付了600萬(wàn)元的購(gòu)入存貨的采購(gòu)款，不影響甲公司各股東的持股比例。

　　(3)7月1日，甲公司以子公司全部股權(quán)換入丙公司30%股權(quán)，對(duì)丙公司實(shí)施重大影響，原子公司投資的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3600萬(wàn)元，投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元，差額由一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)形成，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用30年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

　　2015年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)金額為2400萬(wàn)元(全年均衡實(shí)現(xiàn))，持有期間丙公司確認(rèn)其他綜合收益60萬(wàn)元。

　　甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)丙公司的股權(quán)投資。

　　(4)甲公司于2015年年末建造完成一個(gè)核電站核反應(yīng)堆并交付使用。建造成本為1800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命20年。該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿(mǎn)后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用40萬(wàn)元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。(P/F，10%，20)=0.1486，假定該事項(xiàng)不考慮所得稅影響。

　　甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積，甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。

　　1)根據(jù)資料(1)到(3)，編制甲公司2015年有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】①甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　相關(guān)的追溯調(diào)整分錄為：借：投資性房地產(chǎn)—— —成本 3500—— —公允價(jià)值變動(dòng)500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 240投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300貸：投資性房地產(chǎn) 3500遞延所得稅資產(chǎn)75(300×25%)遞延所得稅負(fù)債[(4000-2960)×25%-75]185盈余公積[(4000-2960)×75%×10%]78利潤(rùn)分配—— —未分配利潤(rùn)702(1分)2015年12月31日借：投資性房地產(chǎn)—— —公允價(jià)值變動(dòng)800貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(4800-4000)800(0.5分)借：所得稅費(fèi)用[(800+3500/20)×25%])243.75貸：遞延所得稅負(fù)債243.75(0.5分)②借：短期借款—— —銀行 3000 應(yīng)付賬款—— —P公司 1200貸：短期借款—— —債務(wù)重組(銀行)2400(3000×80%)應(yīng)付賬款—— —債務(wù)重組(P公司)960(1200×80%)

　　營(yíng)業(yè)外收入600(3000×20%)資本公積240(1200×20%)(1分)借：短期借款—— —債務(wù)重組(銀行)2400應(yīng)付賬款—— —債務(wù)重組(P公司)960貸：銀行存款 3360(0.5分)借：應(yīng)付賬款 600貸：資本公積 600(0.5分)③借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—— —投資成本3600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3200投資收益 400(1分)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—— —投資成本900貸：營(yíng)業(yè)外收入(15000×30%-3600)900(0.5分)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—— —損益調(diào)整345貸：投資收益[(2400/2-3000/30×6/12)×30%]345(1分)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—— —其他綜合收益18貸：其他綜合收益(60×30%)18(0.5分)

　　2)根據(jù)資料(4)說(shuō)明甲公司購(gòu)建該核反應(yīng)堆的會(huì)計(jì)處理原則，并計(jì)算甲公司取得該核反應(yīng)堆的入賬價(jià)值。

　　【答案】核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該將預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用按照其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本。(1分)該核電站核反應(yīng)堆的入賬價(jià)值=1800+40×(P/F，10%，20)=1800+40×0.1486=1805.94(萬(wàn)元)

　　3)根據(jù)上述事項(xiàng)，計(jì)算對(duì)企業(yè)投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、其他綜合收益、資本公積以及所有者權(quán)益總額的影響金額。

　　【答案】對(duì)投資收益的影響金額=400+345=745(萬(wàn)元)(1分)對(duì)營(yíng)業(yè)外收入的影響金額=600+900=1500(萬(wàn)元)(1分)對(duì)其他綜合收益的影響金額=18(萬(wàn)元)(1分)對(duì)資本公積的影響金額=240+600=840(萬(wàn)元)(1分)對(duì)所有者權(quán)益總額的影響金額=(78+702)+(800-243.75+600+240+600)+(400+900+345+18)=4439.25(萬(wàn)元)(1分)

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　　3.(本小題18分。)甲公司為建造一條生產(chǎn)線(xiàn)發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)甲公司于20×8年1月1日發(fā)行4萬(wàn)份每份面值為1000元的分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價(jià)格為4000萬(wàn)元。該債券期限為5年，票面利率為4.72%。該公司發(fā)行債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為10%。每份債券均可在債券發(fā)行1年以后轉(zhuǎn)換為該公司普通股，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股20元，股票面值為每股1元。[(P/A，10%，5)=3.79079;(P/F，10%，5)=0.62092]

　　假定甲公司發(fā)行公司債券募集的資金專(zhuān)門(mén)用于建造該條生產(chǎn)線(xiàn)，生產(chǎn)線(xiàn)從20×8年1月1日開(kāi)始建設(shè)，于2×10年底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　B公司于2008年1月1日購(gòu)買(mǎi)了甲公司發(fā)行的全部債券的30%。20×8年4月1日支付工程進(jìn)度款2300萬(wàn)元。

　　(2)20×9年1月1日支付工程進(jìn)度款1700萬(wàn)元;1月5日支付利息

　　(3)2×10年1月1日支付工程進(jìn)度款500萬(wàn)元。2010年1月5日支付利息

　　(4)由于甲公司發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，至2×12年12月31日無(wú)法支付已到期的應(yīng)付債券的本金和最后一期的利息。經(jīng)與B公司協(xié)商，B公司同意免除甲公司最后一期的利息，其余本金立即支付，同時(shí)附或有條件，甲公司一年后如果實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，應(yīng)支付免除最后一期利息的90%，如果甲公司繼續(xù)虧損則不再支付。2×13年1月1日開(kāi)始執(zhí)行(假設(shè)以后年度甲公司很可能盈利)。

　　(5)其他資料：①甲公司因債券募集專(zhuān)門(mén)借款的閑置資金用于購(gòu)買(mǎi)A公司的股票作為短期投資。假設(shè)自20×8年1月1日起每次購(gòu)入A公司股票均支付全部閑置資金，且于每筆工程款支付前一日以市場(chǎng)價(jià)格出售A公司股票。20×8年4月1日，甲公司持有A公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為4020萬(wàn)元。20×8年12月31日，甲公司持有A公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為1790萬(wàn)元。

　　②債券持有人若在當(dāng)年付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券的面值除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，利息仍可支付。

　　不考慮其他因素。

　　1)計(jì)算甲公司發(fā)行債券的價(jià)格并編制發(fā)行日的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】該債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=4000×4.72%×(P/A，10%，5)+4000×(P/F，10%，5)=4000×4.72%×3.79079+4000×0.62092=3199.38(萬(wàn)元)(1分)權(quán)益成份的公允價(jià)值=4000-3199.38=800.62(萬(wàn)元)(1分)借：銀行存款 4000應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 800.62貸：應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)4000其他權(quán)益工具800.62(1分)

　　2)編制甲公司20×8年因閑置資金對(duì)外投資的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算并編制20×8年12月31日有關(guān)資本化和費(fèi)用化的利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】20×8年1月1日取得A公司股票借：交易性金融資產(chǎn)—— —成本4000貸：銀行存款 4000(0.5分)20×8年資本化的利息=3199.38×10%×9/12-(1790-1700)=149.95(萬(wàn)元)20×8年費(fèi)用化的利息=3199.38×10%×3/12-(4020-4000)=59.99(萬(wàn)元)20×8年4月1日：借：銀行存款 4020貸：交易性金融資產(chǎn)—— —成本4000(0.5分)財(cái)務(wù)費(fèi)用 2020×8年4月1日購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)—— —成本 1700貸：銀行存款 1700(0.5分)20×8年年末計(jì)提利息并出售交易性金融資產(chǎn)的分錄為：借：在建工程 239.95財(cái)務(wù)費(fèi)用 79.99貸：應(yīng)付利息 188.8應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 131.14(1分)借：銀行存款 1790貸：交易性金融資產(chǎn)—— —成本1700在建工程 90(0.5分)

　　3)計(jì)算并編制20×9年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】20×9年實(shí)際利息費(fèi)用=(3199.38+131.14)×10%=333.05(萬(wàn)元);會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程 333.05貸：應(yīng)付利息 188.8應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 144.25(3分)

　　4)計(jì)算并編制2×10年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】2×10年實(shí)際利息費(fèi)用=(3199.38+131.14+144.25)×10%=347.48(萬(wàn)元);會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程 347.48貸：應(yīng)付利息 188.8應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 158.68(3分)

　　5)計(jì)算并編制2×11年12月31日有關(guān)應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】2×10年實(shí)際利息費(fèi)用=(3199.38+131.14+144.25+158.68)×10%=363.35(萬(wàn)元);會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 363.35貸：應(yīng)付利息 188.8應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 174.55(3分)

　　6)編制2×13年1月1日有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】借：應(yīng)付債券—— —面值(4000×30%)1200應(yīng)付利息 (188.8×30%)56.64貸：銀行存款 1200預(yù)計(jì)負(fù)債(56.64×90%)50.98營(yíng)業(yè)外收入—— —債務(wù)重組5.66(3分)

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　　4.(本小題18分。)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲股份有限公司(下稱(chēng)“甲公司”)20×5年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)，希望能與甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)討論：

　　(1)1月2日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值公開(kāi)發(fā)行50萬(wàn)張可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券每張面值為100元，票面年利率為5%，該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)、到期一次償還本金。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為10元/股，股票的面值為1元/股。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，應(yīng)按債券面值除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)股的股票數(shù)量，利息仍可支付。假定發(fā)行當(dāng)日，二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 5000貸：應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)5000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250貸：應(yīng)付利息 250(2)3月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商，定向增發(fā)500萬(wàn)股股票進(jìn)行籌資，籌集全部資金用于某生產(chǎn)線(xiàn)的建造。7月1日，甲公司增發(fā)股票，并辦妥相關(guān)增資手續(xù)，該股票的收盤(pán)價(jià)為每股6.5元。甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶(hù)。9月1日，生產(chǎn)線(xiàn)工程開(kāi)工建設(shè)，并于當(dāng)日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬(wàn)元和800萬(wàn)元。甲公司將尚未動(dòng)用的增資款項(xiàng)投資貨幣市場(chǎng)，月收益率為0.4%。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 3250貸：股本 3250借：在建工程 1400貸：銀行存款 1400借：銀行存款 65.2貸：在建工程 65.2其中，沖減在建工程的金額=3250×0.4%×2+(3250-600)×0.4%×3+(3250-600-800)×0.4%×1=65.20(萬(wàn)元)。

　　(3)7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)撥款1500萬(wàn)元，用于資助甲公司20×4年7月開(kāi)始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3000萬(wàn)元。

　　項(xiàng)目自20×4年7月開(kāi)始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1200萬(wàn)元(全部以銀行存款支付)。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 1500貸：營(yíng)業(yè)外收入 1500借：研發(fā)支出—— —費(fèi)用化支出 1200貸：銀行存款 1200借：管理費(fèi)用 1200貸：研發(fā)支出—— —費(fèi)用化支出1200(4)甲公司于20×4年1月1日自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券，面值2000萬(wàn)元，票面年利率為8%，每年年末支付利息，到期還本。甲公司不準(zhǔn)備持有至到期也不準(zhǔn)備近期出售。20×4年年末，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為2900萬(wàn)元。20×5年乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該債券公允價(jià)值下降，20×5年末其市場(chǎng)價(jià)格為800萬(wàn)元，且預(yù)計(jì)將持續(xù)下跌。甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的會(huì)計(jì)政策為：市價(jià)連續(xù)下跌6個(gè)月或市價(jià)相對(duì)成本跌幅在50%及以上，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值。甲公司的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收利息 160貸：投資收益 160借：資產(chǎn)減值損失 2100貸：可供出售金融資產(chǎn)—— —公允價(jià)值變動(dòng) 2100其他有關(guān)資料：(P/A,5%,5)=4.3295，(P/A,6%,5)=4.2124，(P/F,5%,5)=0.7835，(P/F,6%,5)=0.7473。

　　本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　判斷甲公司對(duì)有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，對(duì)于不正確的，說(shuō)明理由并編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)須通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目)。

　　【答案】事項(xiàng)(1),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　(1分)理由：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為權(quán)益工具。(1分)甲公司發(fā)行該債券的負(fù)債成份的公允價(jià)值=5000×5%×(P/A，6%，5)+5000×(P/F，6%，5)=5000×5%×4.2124+5000×0.7473=4789.6(萬(wàn)元)，(1分)權(quán)益成份的公允價(jià)值=5000-4789.6=210.4(萬(wàn)元)。(1分)更正分錄為：借：應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 210.4貸：其他權(quán)益工具 210.4(1分)期末實(shí)際利息費(fèi)用=4789.6×6%=287.38(萬(wàn)元)(1分)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (287.38-250)37.38貸：應(yīng)付債券—— —可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 37.38(1分)事項(xiàng)(2)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(1分)理由：企業(yè)發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)該按照股票的面值確認(rèn)股本金額，股票的發(fā)行價(jià)格大于面值的差額確認(rèn)為資本公積，用于在建工程的資金為股東投資，屬于自有資金，因此閑置資金收入不屬于借款費(fèi)用，不計(jì)入資產(chǎn)成本。(1分)更正分錄為：借：股本 2750貸：資本公積 2750(1分)閑置資金收益金額=3250×0.4%×2+(3250-600)×0.4%×3+(3250-600-800)×0.4%×1=65.20(萬(wàn)元)。(0.5分)借：在建工程 65.20貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或投資收益)65.20(1分)事項(xiàng)(3)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(1分)理由：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于彌補(bǔ)以后期間將發(fā)生的費(fèi)用或虧損的，應(yīng)該先計(jì)入遞延收益，然后在費(fèi)用發(fā)生的期間轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。(1分)更正分錄為：甲公司應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助=1500-1500/2×6/12=1125(萬(wàn)元)。(0.5分)借：營(yíng)業(yè)外收入 1125貸：遞延收益 1125(1分)事項(xiàng)(4)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(1分)理由：企業(yè)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值時(shí)，應(yīng)該將原直接計(jì)入其他綜合收益中的因公允價(jià)值變動(dòng)形成的累計(jì)收益或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。(1分)更正分錄為：借：其他綜合收益 900貸：資產(chǎn)減值損失 900(1分)

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