2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第一章具體審計(jì)目標(biāo)

　　【摘要】2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間4月5日至4月28日進(jìn)行，現(xiàn)階段考生需要提前備考，環(huán)球網(wǎng)校希望考生提前預(yù)習(xí)教材內(nèi)容，環(huán)球網(wǎng)校發(fā)布“2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第一章具體審計(jì)目標(biāo)”以下內(nèi)容詳細(xì)介紹了關(guān)于審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)內(nèi)容，希望考生提早制定學(xué)習(xí)計(jì)劃，供注冊(cè)會(huì)計(jì)師考生學(xué)習(xí)。

　　具體審計(jì)目標(biāo)

　　認(rèn)定是確定具體審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ);(環(huán)球網(wǎng)校提供審計(jì)目標(biāo))

　　具體審計(jì)目標(biāo)，是針對(duì)認(rèn)定做出的，是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施程序的基礎(chǔ)。

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　　《審計(jì)》章節(jié)練習(xí)題：第一章審計(jì)概述

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)中，與所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定是( )。

　　A.完整性

　　B.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

　　C.權(quán)利和義務(wù)

　　D.存在

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A正確。根據(jù)認(rèn)定的類別，選項(xiàng)B、C、D均僅屬于“與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定”，選項(xiàng)A的完整性認(rèn)定既屬于“與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定”也屬于“與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定”。

　　2、下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，不能為應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)的是( )。

　　A.取得供應(yīng)商對(duì)賬單，并將對(duì)賬單與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)

　　B.向供應(yīng)商發(fā)送應(yīng)付賬款詢證函

　　C.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前一個(gè)月入庫(kù)的存貨是否記錄在本年度

　　D.檢查應(yīng)付賬款余額是否有相關(guān)原始憑證(如入庫(kù)單和供應(yīng)商發(fā)票)的支持

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序三者之間的邏輯關(guān)系，選項(xiàng)D的“逆查”(細(xì)節(jié)測(cè)試方向)獲取的審計(jì)證據(jù)是證明應(yīng)付賬款的多記，與存在認(rèn)定相關(guān)，與完整性認(rèn)定無關(guān)。

　　3、關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則中的“要求”，下列說法中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則中的“要求”，預(yù)期會(huì)為其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供充分的基礎(chǔ)

　　B.審計(jì)準(zhǔn)則中的“要求”，旨在使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“目標(biāo)”

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得偏離審計(jì)準(zhǔn)則中的要求

　　D.在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則中的“要求”之外的審計(jì)程序，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“目標(biāo)”

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。有些審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在極端情況下偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。比如，CSA1131第十四條規(guī)定,在極其特殊的情況下，如果認(rèn)為有必要偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄實(shí)施的替代審計(jì)程序如何實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。

　　4、假設(shè)甲公司2013年12月31日(財(cái)務(wù)報(bào)表日)資產(chǎn)負(fù)債表中列示存貨項(xiàng)目期末數(shù)800萬元，以下對(duì)認(rèn)定的理解中，不正確的是( )。

　　A.甲公司12月31日的資產(chǎn)中所記錄的存貨800萬元是存在的，表明存貨賬面記錄沒有多記，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師以該賬面記錄為起點(diǎn)，則能夠追蹤到對(duì)應(yīng)的存貨實(shí)物

　　B.甲公司記錄的存貨均由其擁有或控制，表明存貨資產(chǎn)都在甲公司倉(cāng)儲(chǔ)中

　　C.甲公司所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄在800萬元中，表明甲公司實(shí)際存在的并且所有權(quán)屬于甲公司的存貨已經(jīng)記錄在資產(chǎn)負(fù)債表中，沒有少記

　　D.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~800萬元記錄在甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄，表明甲公司存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中的金額是正確的，并且已經(jīng)對(duì)存貨進(jìn)行了期末減值估計(jì)

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。“記錄的存貨均由被審計(jì)單位擁有”是管理層從存貨資產(chǎn)的“權(quán)屬”上的概念，不是從存貨資產(chǎn)存放地點(diǎn)來說的，比如說完成采購(gòu)手續(xù)的在途原材料，委托代銷的產(chǎn)成品等存貨，在財(cái)務(wù)報(bào)表日沒有在被審計(jì)單位“倉(cāng)儲(chǔ)”中，但從存貨資產(chǎn)“權(quán)屬”上界定，這些存貨仍然屬于被審計(jì)單位。

　　5、關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的各要素，下列說法中，不正確的是( )。

　　A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)先設(shè)定的

　　B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)估的

　　C.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前面臨的

　　D.檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序控制的

　　【答案】C

　　【解析】在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)可接受的低水平，是預(yù)先設(shè)定的，選項(xiàng)A恰當(dāng)，選項(xiàng)C不恰當(dāng)。

　　6、關(guān)于檢查風(fēng)險(xiǎn)，以下說法中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制效果取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性

　　B.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　D.在既定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的審計(jì)證據(jù)成同向關(guān)系

　　【答案】D

　　【解析】檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的審計(jì)證據(jù)呈反向關(guān)系。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，所需實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序越多，需要的審計(jì)證據(jù)也就越多，因此是反向關(guān)系。

　　7、當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施是( )。

　　A.降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍

　　C.降低固有風(fēng)險(xiǎn)

　　D.將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(用k表示)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠控制的認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)(用y表示)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(用x表示)決定的，即檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即y=k/x，故選項(xiàng)A和C都不正確;選項(xiàng)B縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍不能降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，相反只有通過擴(kuò)大審計(jì)范圍才有可能降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)B不正確;注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，故選項(xiàng)D正確。

　　8、在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是( )。

　　A.調(diào)高重要性水平

　　B.合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

　　C.測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn)

　　D.進(jìn)行穿行測(cè)試，以降低固有風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后來評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)B正確;注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法降低控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)C、D都不正確。重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度作出的一種判斷，不能為了控制檢查風(fēng)險(xiǎn)而人為調(diào)高或調(diào)低重要性水平。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、關(guān)于審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人之一的預(yù)期使用者，以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

　　A.預(yù)期使用者可能主要是指與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者

　　B.預(yù)期使用者可能是指特定的使用者

　　C.預(yù)期使用者是指預(yù)期使用財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員

　　D.審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)，預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員，如果財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，就不存在審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的預(yù)期使用者的問題。

　　2、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以下理解中，恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的用戶是包括管理層在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者

　　B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的核心工作是圍繞管理層認(rèn)定獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　C.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者

　　D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是改變財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，消除財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，而不是改變財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量;同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是為了增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，降低財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不是消除財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審閱，以下理解中，不恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以積極方式提出結(jié)論，也可以以消極方式提出結(jié)論

　　B.由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是高保證的鑒證業(yè)務(wù)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需實(shí)施足夠的審計(jì)程序，也能夠?qū)⒇?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至在具體業(yè)務(wù)環(huán)境下的可接受的低水平

　　C.由于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱是一種有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，因此無法增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任

　　D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)滿足檢查風(fēng)險(xiǎn)低水平的要求

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)，財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論。選項(xiàng)B不恰當(dāng)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，運(yùn)用各種審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至在具體業(yè)務(wù)環(huán)境下的可接受的低水平。選項(xiàng)C不恰當(dāng)，審閱業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，該保證水平也應(yīng)當(dāng)是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任。選項(xiàng)D不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，因此檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)滿足審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低水平的要求，檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，而不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)滿足檢查風(fēng)險(xiǎn)低水平的要求。

　　4、關(guān)于審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人及其關(guān)系，以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

　　A.在審計(jì)業(yè)務(wù)中，財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位管理層負(fù)責(zé)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供的

　　B.責(zé)任方和預(yù)期使用者就是同一方

　　C.審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的關(guān)系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表提出結(jié)論

　　D.是否存在審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于審計(jì)業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)，在審計(jì)業(yè)務(wù)中，責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。例如，某公司同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)需要對(duì)董事會(huì)和管理層負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督。這里董事會(huì)和管理層屬于責(zé)任方，監(jiān)事會(huì)屬于預(yù)期使用者之一。

　　5、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)，下列說法中，恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)

　　B.合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在舞弊

　　C.出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通

　　D.出具審計(jì)報(bào)告，并向相關(guān)行業(yè)監(jiān)管部門溝通

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)不是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在舞弊，而是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)D不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)責(zé)任人(管理層、治理層)溝通，而不是簡(jiǎn)單的對(duì)外通報(bào)，從保密原則的角度不能隨意將審計(jì)客戶信息對(duì)外公布。

　　6、以下情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取審計(jì)證據(jù)證明長(zhǎng)期股權(quán)投資的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定是否恰當(dāng)，其應(yīng)當(dāng)選擇的實(shí)質(zhì)性程序包括( )。

　　A.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況

　　B.獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)

　　C.結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，將其與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符

　　D.對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資分類發(fā)生變化的，檢查其核算是否正確

　　【答案】BCD

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施選項(xiàng)A的審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)主要是為了確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的“權(quán)利和義務(wù)”是否恰當(dāng);注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施選項(xiàng)B、C、D的實(shí)質(zhì)性程序可以獲取審計(jì)證據(jù)證明長(zhǎng)期股權(quán)投資的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定恰當(dāng)與否。

　　7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。以下有關(guān)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的理解中，恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，則無法評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的審計(jì)證據(jù)為其在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序貫穿于整個(gè)審計(jì)過程

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是在計(jì)劃審計(jì)工作階段完成的

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作階段需要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來了解、識(shí)別、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以便設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序;隨著實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序得到的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)計(jì)劃階段評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再評(píng)價(jià)，甚至修改或擴(kuò)大審計(jì)程序;在審計(jì)終結(jié)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要匯總錯(cuò)報(bào)，有可能匯總的錯(cuò)報(bào)超過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要對(duì)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并考慮是否追加審計(jì)程序，以合理保證已識(shí)別的未更正錯(cuò)報(bào)連同未識(shí)別錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不超過重要性水平。

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