初級會計實務(wù):存貨發(fā)出計價方法復(fù)習(xí)資料

　　(三)存貨發(fā)出的計價方法

　　日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本。

　　在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。

　　1.個別計價法。亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法，

　　采用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

　　個別計價法的成本計算準(zhǔn)確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。

　　2.先進(jìn)先出法。是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出 (銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣;如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。

　　在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值;反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。

　　3.月末一次加權(quán)平均法。

　　計算公式如下：

　　存貨單位成本=【月初庫存存貨的實際成本+∑(本月個批進(jìn)貨的實際單位成本×本月個批進(jìn)貨的數(shù)量)】÷(月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和)

　　本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

　　本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

　　采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

　　4.移動加權(quán)平均法。是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計算公式如下：

　　存貨單位成本

　　=(原有庫存存貨實際成本+本次進(jìn)貨實際成本)÷(原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量)

　　本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

　　本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單價

　　采用移動平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。

　　應(yīng)用舉例：

　　1.某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2003年10月9日購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為21200元，增值稅額為3 604元。該企業(yè)適用的增值稅征收率為17%，材料入庫前的挑選整理費為200元，材料已驗收入庫。則該企業(yè)取得材料的入賬價值應(yīng)為(　)元。

　　A.20 200　　　　　　　　　　　　　　　　　　B.21 400

　　C.23 804　　　　　　　　　　　　　　　　　　D.25 004

　　答案：B

　　解析：材料的入賬價值=21200+200=21400元

　　2.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為(　)萬元。

　　A.27 B.29 C.29.25 D.31.25

　　答案：A

　　解析：題目中企業(yè)為一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不用計入存貨的成本中，包裝物押金是單獨在其他應(yīng)收款中核算的，有分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　27

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)4.25

　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　33.25

　　3.下列各項，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)外購存貨入賬價值的有( )。

　　A.買價 B.運雜費

　　C.運輸途中的合理損耗 D.入庫前的挑選整理費用

　　答案：ABCD

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　　4.某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為100元;2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元;2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為(　)元。

　　A.10000 B.10500 C.10600 D.11000

　　答案：C

　　解析：先計算全月一次加權(quán)平均單價=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再計算月末庫存材料的數(shù)量200+300-400=100公斤，甲材料的庫存余額=100×106=10600(元)。

　　5.某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸， 每噸實際成本為200元;3月4日和3月17日分別購進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220元;3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為( )元。

　　A.30000 B.30333 C.32040 D.33000

　　答案：D

　　解析：先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出，所以期末剩下的存貨應(yīng)是最后購入的，本題期初及本期購入的存貨共計900噸，發(fā)出750噸，所以剩下來的150噸應(yīng)該是3月17日購進(jìn)，所以月末賬面余額=150×220=33000

　　例題見07教材88頁例2-30;89頁例2-31、例2-32，具體如下：

　　丁公司2007年3月1日結(jié)存B材料3000公斤，每公斤實際成本為10元;3月5日和3月20日分別購入該材料9000公斤和6000公斤，每公斤實際成本分別為11元和12元;3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10500公斤和6000公斤，要求：

　　按先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法核算時確定發(fā)出存貨成本合計及期

　　解答：

　　(1)先進(jìn)先出法

　　3月10日發(fā)出存貨的構(gòu)成是3月1日的3000公斤和3月5日的7500(10500-3000)公斤

　　3月25日發(fā)出存貨的構(gòu)成是3月5日結(jié)存的1500公斤(9000-7500)和3月20日的4500公斤(6000-1500)

　　3月10發(fā)出存貨的成本=3000×10+7500×11=112500元

　　3月25日發(fā)出存貨的成本=1500×11+4500×12=70500元

　　發(fā)出存貨成本合計=112500+70500=183000元

　　結(jié)存存貨的成本=(6000-4500)×12=18000元

　　(2)月末一次加權(quán)平均法

　　B材料的平均單位成本=(3000×10+9000×11+6000×12)÷(3000+9000+6000)

　　=11.17元

　　本月發(fā)出存貨的成本=(10500+6000)×11.17=184305元

　　月末結(jié)存存貨的成本=3000×10+9000×11+6000×12-184305=16695元

　　(3)移動平均法

　　3月5日收貨后的單位成本=(3000×10+9000×11)÷(3000+9000)=10.75元

　　3月10日發(fā)出存貨的成本=10500×10.75=112875元

　　3月10日結(jié)存存貨的成本=3000×10+9000×11-112875=16125元

　　3月20日收貨后的單位成本=(16125+6000×12)÷(1500+6000)=11.75元

　　3月25日發(fā)出存貨的成本=6000×11.75=70500元

　　當(dāng)時結(jié)存存貨的成本=1500×11.75=17625元

　　本月發(fā)出存貨的成本=112875+70500=183375元

　　月末結(jié)存存貨的成本=17625元

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