2018年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》試題：第二十章財務(wù)報告(2)

　　【摘要】2018年中級會計職稱備考預(yù)習(xí)階段已開始，環(huán)球網(wǎng)校希望考生提前預(yù)習(xí)教材并熟悉試題，環(huán)球網(wǎng)校小編整理并發(fā)布“2018年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》試題：第二十章財務(wù)報告(2)”希望考生提早制定學(xué)習(xí)計劃，一定要盡早開始學(xué)習(xí)。在新教材下來之前先把2017年的知識點學(xué)習(xí)一遍，為我們后面2018年教材的學(xué)習(xí)夯實基礎(chǔ)。以下試題供中級會計職稱考生練習(xí)。

　　多項選擇題

　　1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)于2012年12月29日以銀行存款1200萬元取得對乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，形成非同一控制下的企業(yè)合并。合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為1300萬元。2013年12月25日甲公司處置乙公司10%的股權(quán)，收到價款180萬元，交易日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以購買日開始持續(xù)計算的金額(對母公司的價值)為1450萬元。處置10%股權(quán)投資后，對乙公司的剩余持股比例為70%，仍能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。不考慮其他因素，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.甲公司個別財務(wù)報表2013年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值為1050萬元

　　B.2013年度甲公司個別財務(wù)報表因處置10%股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益30萬元

　　C.2013年12月31日合并財務(wù)報表中列示的商譽為160萬元

　　D.2013年12月31日合并財務(wù)報表調(diào)整分錄中應(yīng)確認(rèn)資本公積——股本溢價增加35萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】2013年度個別財務(wù)報表中，處置長期股權(quán)投資的賬面價值=1200/80%×10%=150(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=180-150=30(萬元);2013年12月31日個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值=1200-150=1050(萬元);商譽為第一次達(dá)到合并時形成，其金額=1200-1300×80%=160(萬元);在合并財務(wù)報表中，處置10%股權(quán)的價款180萬元與處置股權(quán)對應(yīng)的購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額145萬元(1450×10%)的差額35萬元調(diào)整資本公積——股本溢價(貸方)。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　貸：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　　35

　　附：合并財務(wù)報表附注完整調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 20(160×1/8)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　　35

　　留存收益　　　　　　　　 15[(1450-1300)×0.8×1/8]

　　2、關(guān)于合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映

　　B.對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映

　　C.對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　D.對于子公司向少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　3、在編制合并所有者權(quán)益變動表時，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.合并所有者權(quán)益變動表只能根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進行編制

　　B.合并所有者權(quán)益變動表增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，用于反映少數(shù)股東權(quán)益變動的情況

　　C.合并所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成企業(yè)集團所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表

　　D.子公司其他所有者權(quán)益變動的影響中可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額歸屬于母公司的份額，在編制合并所有者權(quán)益變動表時，應(yīng)在合并工作底稿中進行重分類

　　【答案】BCD

　　【解析】合并所有者權(quán)益變動表應(yīng)可以以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并所有者權(quán)益變動表的影響后，由母公司編制，選項A不正確。

　　4、下列各項中，屬于合并財務(wù)報表附注披露的內(nèi)容有(　　)。

　　A.企業(yè)集團的基本情況

　　B.重要會計政策和會計估計

　　C.母公司和子公司信息

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

　　【答案】ABCD

　　5、下列關(guān)于母公司在報告期增減子公司的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，視同該子公司從設(shè)立時就被母公司控制，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表所有相關(guān)項目的期初數(shù)

　　B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購買日開始編制合并財務(wù)報表并且調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購買日開始編制合并財務(wù)報表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　D.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　【答案】AC

　　【解析】因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，選項B不正確;母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，選項D不正確。

　　6、按財務(wù)報表編報主體不同，可以分為(　　)。

　　A.中期財務(wù)報表

　　B.年度財務(wù)報表

　　C.個別財務(wù)報表

　　D.合并財務(wù)報表

　　【答案】CD

　　【解析】按財務(wù)報表編報主體不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。

　　7、下列各項中，屬于合并財務(wù)報表的特點有(　　)。

　　A.合并財務(wù)報表反映的是企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象是法律意義上的主體

　　B.合并財務(wù)報表的編制主體是母公司

　　C.合并財務(wù)報表以企業(yè)集團個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)進行編制

　　D.合并財務(wù)報表的編制有其獨特的方法

　　【答案】BCD

　　【解析】合并財務(wù)報表反映的是企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象是通常由若干個法人(包括母公司和其全部子公司)組成的會計主體，是經(jīng)濟意義上的會計主體，而不是法律意義上的主體，選項A不正確。

　　8、甲公司(制造企業(yè))投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的有(　　)。

　　A.設(shè)在實行外匯管制國家的子公司

　　B.已宣告破產(chǎn)清算的原子公司

　　C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司

　　D.經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司

　　【答案】ACD

　　【解析】所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司;二是已宣告破產(chǎn)的原子公司;三是母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等。

　　9、甲公司于2013年1月1日取得乙公司60%的股權(quán)。取得投資前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600萬元，賬面價值為300萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊，除該項資產(chǎn)外，合并日乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值均與賬面價值相等。假定甲公司與乙公司所采用的會計政策、會計期間一致，不考慮所得稅及其他影響因素，固定資產(chǎn)計提折舊計入管理費用。則在2013年年末編制合并財務(wù)報表時，合并工作底稿中對乙公司個別報表進行的調(diào)整分錄有(　　)。

　　A.借：固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　300

　　B.借：固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　C.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 30(300/10)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　　30

　　D.借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　30(300/10)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　　30

　　【答案】AC

　　【解析】2013年年末合并工作底稿中對子公司乙公司進行的調(diào)整為：

　　借：固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 30(300/10)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　30
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　　10、甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?013年2月10日乙公司將其一項產(chǎn)品出售給甲公司，售價為300萬元，增值稅稅額為51萬元，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為240萬元。甲公司將購入的該項產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)核算，另支付運輸安裝費10萬元，于2月15日投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。則下列關(guān)于2013年合并工作底稿中該業(yè)務(wù)的抵銷分錄中，正確的有(　　)。

　　A.借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　300

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　60

　　B.借：固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　C.借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　 　　　　　　　　　5

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　5

　　D.借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 13.75

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 13.75

　　【答案】ACD

　　【解析】2013年合并工作底稿中該業(yè)務(wù)的抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　 5(60÷10×10/12)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 13.75

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　13.75

　　11、下列各項中，屬于編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進行抵銷處理的項目有(　　)。

　　A.母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益

　　B.母公司與子公司之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)

　　C.內(nèi)部交易形成的無形資產(chǎn)、內(nèi)部購進的無形資產(chǎn)成本中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

　　D.與抵銷的長期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　【答案】ABCD

　　12、A公司和B公司是母子公司關(guān)系。2012年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款為100萬元，壞賬準(zhǔn)備計提比例為5%;2013年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款為200萬元，壞賬準(zhǔn)備計提比例仍為5%。假定不考慮所得稅的影響，對此母公司編制2013年合并財務(wù)報表報表工作底稿時應(yīng)編制的抵銷分錄有(　　)。

　　A.借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　B.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 　5

　　C.借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 　　5

　　D.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　【答案】ABD

　　【解析】選項B和D為分兩步將本期期末10(200×5%)萬元的壞賬準(zhǔn)備抵銷成0的過程。

　　13、A公司是B公司的母公司，雙方均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用。A公司2013年1月1日結(jié)存的存貨中含有從B公司購入的存貨成本120萬元，可變現(xiàn)凈值為130萬元，B公司2013年度的銷售毛利率為15%。2013年度B公司向A公司銷售商品，售價為702萬元(含增值稅)，A公司另支付運雜費等支出3萬元。B公司2013年度的銷售毛利率為20%。A公司2013年度將B公司的存貨一部分對外銷售，實現(xiàn)的銷售收入為600萬元，銷售成本為500萬元，存貨期末可變現(xiàn)凈值為180萬元。A公司對存貨的發(fā)出采用先進先出法核算。A公司于2013年12月31日編制合并財務(wù)報表時，下列關(guān)于合并財務(wù)報表應(yīng)抵銷的項目和金額的說法正確的有(　　)。

　　A.抵銷“未分配利潤——年初”項目18萬元

　　B.抵銷“營業(yè)收入”項目702萬元

　　C.抵銷“未分配利潤——年初”項目13.5萬元

　　D.抵銷“存貨”項目44萬元

　　【答案】CD

　　【解析】2013年12月31日合并財務(wù)報表抵銷分錄：

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　 18(120×15%)

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　4.5(18×25%)

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　4.5

　　合計抵銷“未分配利潤——年初”金額=18-4.5=13.5(萬元)，選項C正確，選項A不正確;

　　上期期末A公司個別財務(wù)報表中存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　本期內(nèi)部銷售收入為600(702÷1.17)萬元。

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　選項B不正確。

　　將期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷。期末結(jié)存的存貨220[120+600-500]萬元為本期購入的存貨。因此，期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為44(220×20%)萬元。

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　44

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　44

　　由于期末可變現(xiàn)凈值為180萬元，低于成本220萬元，個別報表中確認(rèn)了存貨跌價準(zhǔn)備，該金額小于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，合并報表中要將其進行全額抵銷，合并報表工作底稿抵銷分錄：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　選項D正確。

　　14、A公司2012年1月1日用銀行存款6000萬元購入甲公司80%的有表決權(quán)股份，合并當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6100萬元，賬面價值6000萬元，差額為甲公司一項管理用無形資產(chǎn)所引起的。合并當(dāng)日，該項無形資產(chǎn)原價為900萬元，已計提折舊200萬元，公允價值為800萬元，采用直線法進行攤銷，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計尚可使用年限為5年;2012年12月31日A公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，甲公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。不考慮其他影響因素，則下列關(guān)于A公司2012年年底編制合并利潤表的說法中，正確的有(　　)。

　　A.投資收益列示的金額為944萬元

　　B.歸屬于母公司所有者的凈利潤列示金額為4180萬元

　　C.歸屬于母公司所有者的凈利潤列示金額為3944萬元

　　D.少數(shù)股東損益的列示金額為236萬元

　　【答案】CD

　　【解析】合并財務(wù)報表角度調(diào)整后的子公司凈利潤=1200-100/5=1180(萬元)，母公司應(yīng)享有的部分=1180×80%=944(萬元)，列示在母公司的凈利潤中，不體現(xiàn)在投資收益下，歸屬于母公司所有者的凈利潤=3000+944=3944(萬元);少數(shù)股東損益=1180×20%=236(萬元)。

　　15、下列關(guān)于合并財務(wù)報表的敘述中，正確的有(　　)。

　　A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

　　B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表

　　C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　D.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　【答案】ABD

　　【解析】因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。