2018年中級會計職稱《中級會計實務》試題：第二十章財務報告(1)

　　單項選擇題

　　1、編制合并現金流量表時，下列應予抵銷的項目是(　　)。

　　A.子公司的少數股東依法從子公司抽回權益性投資

　　B.子公司向其少數股東支付的現金股利

　　C.子公司吸收母公司投資收到的現金

　　D.子公司吸收少數股東投資收到的現金

　　【答案】C

　　【解析】子公司吸收母公司投資收到的現金，屬于內部現金流量，在編制合并現金流量表時應予抵銷。子公司與少數股東之間發(fā)生的現金流入或現金流出，從整個企業(yè)集團看，也影響到其整體的現金流入和現金流出的變動，因此不屬于內部現金流量，不應予以抵銷，必須要在合并現金流量表中予以反映。

　　2、甲公司2012年1月1日以銀行存款3200萬元購入乙公司80%的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元，賬面價值為3200萬元，其差額是由一項固定資產導致的。該固定資產預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2012年乙公司實現凈利潤1200萬元，分配現金股利600萬元;2013年乙公司實現凈利潤1500萬元，未進行利潤分配，所有者權益其他項目未發(fā)生變化。假定甲公司和乙公司合并前不存在關聯方關系，不考慮其他因素，則2013年年末甲公司編制合并抵銷分錄時，抵銷的子公司所有者權益合計為(　　)萬元。

　　A.5600

　　B.5480

　　C.5180

　　D.6200

　　【答案】B

　　【解析】2013年合并財務報表中應抵銷的子公司所有者權益=3500+1200+1500-600-(3500-3200)/5×2=5480(萬元)。

　　3、甲公司是乙公司的母公司，甲公司當期出售200件商品給乙公司，每件售價6萬元(不含增值稅)，每件成本3萬元。當期期末，乙公司向甲公司購買的上述商品尚有100件未對外出售，其可變現凈值為每件2.5萬元。不考慮其他因素，則在當期期末編制合并財務報表時，該項內部交易應抵銷的存貨跌價準備金額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.600

　　C.300

　　D.350

　　【答案】C

　　【解析】對于期末留存的存貨，乙公司個別財務報表計提的存貨跌價準備=100×(6-2.5)=350(萬元);站在集團的角度，合并財務報表應計提的存貨跌價準備=100×(3-2.5)=50(萬元)，所以應抵銷存貨跌價準備300萬元(350-50)。

　　4、甲公司本期從母公司購入的100萬元存貨全部未實現對外銷售，該項存貨的銷售成本為60萬元。假定甲公司和其母公司適用的所得稅稅率均為25%，則母公司在編制本期合并財務報表時關于所得稅的處理正確的是(　　)。

　　A.借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　B.借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　C.借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　10

　　D.借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　【答案】A

　　【解析】合并報表在抵銷未實現內部銷售損益時，應同時確認因未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅，即確認未實現內部銷售損益40萬元(100-60)使得存貨賬面價值小于計稅基礎40萬元，產生遞延所得稅資產=40×25%=10(萬元)。

　　5、M公司2012年1月10日取得N公司80%的股權，支付銀行存款15800萬元，購買日N公司可辨認凈資產公允價值總額為17800萬元。取得合并前M公司與N公司不存在關聯方關系，假定該項合并為應稅合并。2013年1月1日，M公司將其持有N公司股權的1/4對外出售，取得價款6200萬元。出售投資當日，N公司自M公司取得其80%股權之日持續(xù)計算的應當納入M公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為22000萬元，N公司個別財務報表中賬面凈資產為20000萬元。該項交易完成后，M公司仍能夠控制N公司的財務和生產經營決策。則M公司合并財務報表中因出售N公司股權應確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.1000

　　C.300

　　D.500

　　【答案】A

　　【解析】2013年1月1日，M公司處置部分N公司股權，剩余持股比例為60%，交易完成后M公司仍然能夠控制N公司財務和生產經營決策，屬于處置部分股權沒有喪失控制權的情況，站在合并財務報表角度，不確認損益，因此選項A正確。

　　6、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)于2012年12月31日以銀行存款2000萬元取得對乙公司70%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。合并當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為2600萬元。2013年12月25日甲公司又出資750萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司20%的股權，當日乙公司可辨認凈資產以購買日開始持續(xù)計算的金額(甲公司根據購買日公允價值持續(xù)計算的價值)為2800萬元，公允價值為3000萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。不考慮其他因素，甲公司在編制2013年的合并資產負債表時，因購買少數股權而調整的資本公積金額為(　　)萬元。

　　A.150(借方)

　　B.190(借方)

　　C.190(貸方)

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】編制合并資產負債表時，甲公司因購買少數股權而應調減的資本公積金額=750-2800×20%=190(萬元);會計分錄如下：

　　借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　 190

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190

　　7、2013年12月20日，新華公司支付現金780萬元購買A公司100%的股權，在此之前新華公司與A公司不存在關聯方關系。購買日該子公司現金余額為900萬元，則該事項對新華公司所在集團的現金流量表列報的影響為(　　)。

　　A.影響籌資活動現金流入120

　　B.影響籌資活動現金流出780

　　C.影響投資活動現金流入120

　　D.影響投資活動現金流出780

　　【答案】C

　　【解析】子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現金和現金等價物大于母公司支付對價中以現金支付的部分，按減去子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現金和現金等價物后的凈額在“收到其他與投資活動有關的現金”項目反映，本題中該事項影響新華公司投資活動現金流入的金額=900-780=120(萬元)。

　　8、甲公司擁有乙公司80%的股份，擁有丙公司25%的股份，乙公司擁有丙公司45%的股份，則甲公司直接和間接方式合計擁有丙公司的股份份額為(　　)。

　　A.25%

　　B.45%

　　C.70%

　　D.56%

　　【答案】C

　　【解析】甲公司直接和間接方式合計擁有丙公司的股份份額=25%+45%=70%。

　　9、下列各項中，應當納入母公司合并財務報表合并范圍的是(　　)。

　　A.已宣告被清理整頓的原子公司

　　B.聯營企業(yè)

　　C.經營規(guī)模較小的子公司

　　D.母公司擁有其半數以上表決權但根據協(xié)議不能控制被投資單位的被投資單位

　　【答案】C

　　【解析】選項A、B和D不屬于母公司合并財務報表的合并范圍。
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　　10、下列關于編制合并財務報表抵銷分錄的目的，正確的說法是(　　)。

　　A.代替設置賬簿、登記賬簿的核算程序

　　B.將個別財務報表各項目的加總金額中集團內部經濟業(yè)務重復的因素予以抵銷

　　C.將母子公司個別財務報表各項目加總

　　D.反映企業(yè)集團內部的全部內部交易事項

　　【答案】B

　　【解析】編制抵銷分錄進行抵銷處理的目的在于將個別財務報表各項目的加總金額中重復的因素予以抵銷。

　　11、甲公司2013年1月1日用銀行存款2200萬元購入乙公司60%的有表決權股份，合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值(等于其賬面價值)為3300萬元，甲公司與乙公司在合并前不存在關聯方關系。2013年5月8日乙公司宣告分派2012年度現金股利200萬元。2013年度乙公司實現凈利潤600萬元，甲、乙公司未發(fā)生內部交易。不考慮其他影響因素，則甲公司在2013年年末編制合并財務報表調整分錄時，長期股權投資按權益法調整后的余額為(　　)萬元。

　　A.2200

　　B.2080

　　C.2440

　　D.2560

　　【答案】C

　　【解析】甲公司在2013年年末編制合并財務報表調整分錄時，長期股權投資按權益法調整后的余額=2200-200×60%+600×60%=2440(萬元)。

　　12、新華公司于2012年1月1日取得大海公司80%的股權。大海公司2012年年度利潤表中凈利潤為1000萬元。大海公司2012年10月5日向新華公司銷售一件乙產品，售價為100萬元(不含增值稅)，成本為70萬元，新華公司購買的乙產品作為管理用固定資產，于當日投入使用，預計可使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。大海公司2013年度利潤表中凈利潤為1200萬元。假定不考慮所得稅及其他影響因素，則在2013年年末編制合并財務報表時，大海公司調整后的凈利潤是(　　)萬元。

　　A.1206

　　B.1200

　　C.1194

　　D.1006

　　【答案】A

　　【解析】2013年年末合并財務報表中對大海公司凈利潤調整后的金額=1200+(100-70)/5=1206(萬元)。

　　13、2013年年末甲公司長期股權投資賬面余額為580萬元，其中對乙公司投資210萬元;乙公司是甲公司的全資子公司，乙公司實收資本120萬元，資本公積30萬元，盈余公積0和未分配利潤40萬元。則編制合并財務報表后，合并報表“長期股權投資”項目的金額是(　　)萬元。

　　A.370

　　B.580

　　C.210

　　D.790

　　【答案】A

　　【解析】在納入合并范圍的子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司權益性資本投資的數額和子公司所有者權益各項目的數額應全部抵銷。合并報表上長期股權投資項目的金額=580-210=370(萬元)。

　　14、M公司于2013年1月1日取得N公司60%的股權。取得投資時被投資單位的一項固定資產公允價值為600萬元，賬面價值為300萬元，固定資產的預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊，該固定資產折舊影響損益，除該項資產外，合并日N公司其他可辨認資產、負債的公允價值均與賬面價值相等。N公司2013年年度利潤表中凈利潤為1300萬元。N公司2013年10月5日向M公司銷售商品一批，售價為80萬元(不含增值稅)，成本為65萬元，至2013年12月31日，M公司持有的上述商品尚未對獨立的第三方銷售。合并日前M公司與N公司不存在關聯方關系，假定不考慮所得稅及其他相關影響因素。則2013年M公司在調整分錄中按權益法核算應確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.753

　　B.780

　　C.762

　　D.771

　　【答案】A

　　【解析】合并財務報表調整分錄中，2013年M公司按權益法核算應確認的投資收益=[1300-(600÷10-300÷10)-(80-65)]×60%=753(萬元)。

　　15、乙公司為甲公司的母公司，2013年1月1日甲公司向乙公司定向增發(fā)股票，購買母公司持有的A公司80%的有表決權股份。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元;另支付證券承銷商傭金50萬元。當日，A公司可辨認凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元，支付的評估費和審計費等共計100萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策和會計期間均相同。不考慮其他影響因素，合并日應確認的商譽金額為(　　)萬元。

　　A.400

　　B.450

　　C.2800

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】交易前后，甲公司與A公司同受母公司(乙公司)控制，屬于同一控制下的企業(yè)合并，因此不確認商譽，選項D正確。
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