2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前15天模擬測試卷三

　　一、單項選擇題

　　1、關于民間非營利組織受托代理業(yè)務核算時，不可能涉及到的會計科目是(　　)。

　　A.受托代理資產

　　B.受托代理負債

　　C.銀行存款

　　D.委托代銷商品

　　【答案】D

　　【解析】委托代銷商品是一般企業(yè)核算的會計科目。

　　2、如果購入準備持有至到期的債券投資實際利率等于票面利率，且不存在交易費用，則下列各項中，不會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動的是(　　)。

　　A.計提持有至到期投資減值準備

　　B.確認分期付息債券的投資利息

　　C.確認到期一次還本付息債券的投資利息

　　D.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

　　【答案】B

　　【解析】選項A，持有至到期投資的賬面價值一持有至到期投資賬面余額一持有至到期投資減值準備，計提減值準備時，借記“資產減值損失”，貸記“持有至到期投資減值準備”;選項B，確認分期付息債券的投資利息時，借記“應收利息”，貸記“投資收益”;選項C，確認到期一次還本付息債券的投資利息時，借記“持有至到期投資一應計利息”，貸記“投資收益”;選項D，將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，借記“可供出售金融資產”，貸記“持有至到期投資”、“資本公積一其他資本公積”(或借記)。

　　3、下列資產計量中，不符合歷史成本計量屬性的是(　　)。

　　A.按實際支付的全部價款作為取得資產的入賬價值

　　B.持有至到期投資采用攤余成本進行核算

　　C.期末存貨計價采用成本與可變現凈值孰低法

　　D.固定資產計提折舊

　　【答案】C

　　【解析】在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。而選項C不符合歷史成本計量原則，因此不正確。

　　4、2012年1月22日，A公司與B公司簽訂一份租賃協(xié)議，合同約定，A公司從B公司租人一項固定資產，起租日為2012年2月1日，租賃期限為3年，年租金50萬元，租賃期屆滿后，A公司將該項固定資產退還B公司。A公司擔保的余值為10萬元，與A公司無關的第三方擔保的余值為5萬元?；蛴凶饨馂?萬元。該項固定資產全新時可使用年限為10年，已使用6.5年。對于上述租賃業(yè)務，下列說法正確的是(　　)。

　　A.該租賃業(yè)務屬于經營租賃

　　B.租賃期開始日為1月22日

　　C.最低租賃付款額為165萬元

　　D.對于預計將發(fā)生的或有租金，在租賃期開始日不予確認

　　【答案】D

　　【解析】選項A，租賃期/尚可使用壽命=3/3.5，大于75%，且租賃前已使用壽命未超過總使用壽命的75%，故屬于融資租賃;選項B，租賃期開始日為2月1日;選項C，最低租賃付款額=50×3+10=160(萬元)。

　　5、甲公司對所售產品承諾提供3年的保修服務。根據以往經驗，所售產品發(fā)生的產品保修費用一般為銷售收入的2%。2012年初，甲公司因產品質量保證確認的預計負債余額為40萬元，2012年發(fā)生保修支出30萬元。2012年甲公司實現銷售收入3000萬元。甲公司2012年發(fā)生廣告費610萬元。稅法規(guī)定，與產品保修服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除;企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。甲公司的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，甲公司2012年應確認的遞延所得稅資產發(fā)生額為(　　)萬元。

　　A.25

　　B.47.5

　　C.65

　　D.177.5

　　【答案】B

　　【解析】遞延所得稅資產期初余額=40×25%=10(萬元);

　　遞延所得稅資產期末余額=(40-30+3000×2%)×25%+(610-3000×15%)×25%=57.5(萬元);

　　遞延所得稅資產本期發(fā)生額=57.5-10=47.5(萬元)。

　　6、甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易發(fā)生日即期匯率折算。2010年12月5日以每股2美元的價格購人乙公司5000股股票作為交易性金融資產，當日匯率為1美元=6.76元人民幣，款項已經支付。2010年12月31日，該股票市價變?yōu)槊抗?美元，當日匯率為1美元=6.70元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響，則甲公司期末應計入當期損益的金額為(　　)元人民幣。

　　A.32900

　　B.33500

　　C.33800

　　D.5000

　　【答案】A

　　【解析】甲公司期末應計入當期損益(公允價值變動損益)的金額=3×5000×6.70-2×5000×6.76=32900(元人民幣)。

　　7、關于資產減值，下列說法中不正確的是(　　)。

　　A.總部資產一般不能獨立產生現金流量，需要結合其他資產進行減值測試

　　B.商譽應當結合與其相關的資產組或資產組組合進行減值測試

　　C.如果資產賬面價值低于未來現金流量現值，即可說明未發(fā)生減值

　　D.對總部資產進行減值測試，只能按照將總部資產的賬面價值全部分攤至相關的資產組這一種方法進行

　　【答案】D

　　【解析】某些總部資產，難以按照合理和一致的基礎分攤至資產組的，可以認定最小資產組組合，再對其進行減值測試，因此選項D不正確。

　　8、甲公司2009年5月10日與客戶簽訂了一項工程勞動合同，合同期11個月，合同總收入500萬元，預計合同總成本400萬元;至2009年12月31日，實際發(fā)生成本150萬元。在年末確認勞務收入時，甲公司發(fā)現，客戶已發(fā)生嚴重的財務危機，估計只能從工程款中收回成本150萬元。則甲公司2009年度應確認的勞務收入為(　　)萬元。

　　A.228.55

　　B.160

　　C.150

　　D.10

　　【答案】C

　　【解析】因提供勞務交易結果不能可靠估計，甲公司應按照已發(fā)生的勞務成本中預計能得到補償的金額150萬元確認收入。
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　　9、關于資產減值測試，下列說法中不正確的是(　　)。

　　A.預計資產未來現金流量時，不應該考慮未來對資產進行改良的相關現金流量

　　B.預計資產未來現金流量時，不應當包括籌資活動產生的現金流量

　　C.預計未來現金流量涉及內部轉移價格時，不需要對內部轉移價格進行調整

　　D.資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為外幣時，應當以該外幣為基礎預計其未來現金流量，并按照該外幣適用的折現率折算預計未來現金流量的現值

　　【答案】C

　　【解析】選項C，企業(yè)不應當以內部轉移價格為基礎預計資產未來現金流量，需要對其進行調整。

　　10、A公司2012年初按投資份額出資180萬元對B公司進行長期股權投資，占B公司股權比例的40%，采用權益法核算，A公司沒有對B公司的其他長期權益，投資協(xié)議也未約定需要承擔額外損失彌補義務。投資當年B公司虧損100萬元;2013年B公司虧損400萬元;2014年B公司實現凈利潤30萬元。不考慮其他因素，2014年A公司計入投資收益的金額為(　　)萬元。

　　A.12

　　B.10

　　C.8

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】2012年A公司應確認的投資收益=-100×40%=-40(萬元)，2013年A公司應享有的投資收益=-400×40%=-160(萬元)，2013年應確認入賬的投資損失金額以長期股權投資的賬面價值140萬元(180-40)減至零為限，尚有20(160-140)萬元投資損失未確認人賬，要做備查登記。2014年應享有的投資收益=30×40%=12(萬元)，但不夠彌補2013年未計入損益的損失。因此，2014年A公司應計入投資收益的金額為0。

　　11、甲公司按照面值發(fā)行可轉換公司債券100萬元，債券年利率6%，期限為3年，每年年末支付利息，結算方式是持有方可以選擇付現或轉換成發(fā)行方的股份。另不附選擇權的類似債券的資本市場年利率為9%。假設(P/F，9%，3)=0.7626，(P/A，9%，3)一2.7128。則發(fā)行時產生的資本公積為(　　)萬元。(結果保留兩位小數。)

　　A.23.74

　　B.92.54

　　C.175.86

　　D.7.46

　　【答案】D

　　【解析】可轉換公司債券分拆時要將該債券的權益成分計人資本公積(其他資本公積)。該券負債部分的初始入賬價值=100×0.7626+100×6%×2.7128=92.54(萬元)，所以權益部分的入賬價值=100-92.54=7.46(萬元)。

　　12、2013年4月30日甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批產品，產品的實際成本為600萬元，合同規(guī)定的銷售價格為900萬元，適用的增值稅稅率為17%，同時約定甲公司應于8月31日按照回購日公允價值將其回購，預計在8月31日的公允價值為910萬元，則甲公司因該項銷售業(yè)務而影響的2013年損益的金額為(　　)萬元。

　　A.900

　　B.600

　　C.300

　　D.10

　　【答案】C

　　【解析】因為將來是按照公允價值回購，故4月30日的銷售可以確認收入并結轉成本，對2013年損益的影響額是900-600=300(萬元)。

　　13、乙公司2010年12月30日外購一棟寫字樓，入賬價值為560萬元，于取得當日對外出租，租賃期開始日為2010年12月30日，租期為2年，年租金35萬元，2011年和2012年每年12月30日收取租金。乙公司采用公允價值模式對其進行后續(xù)計量。2011年12月31日，該寫字樓的公允價值為600萬元，2012年12月31日乙公司出售該寫字樓，售價620萬元，不考慮相關稅費，則該寫字樓對乙公司2012年度損益的影響金額合計為(　　)萬元。

　　A.20

　　B.35

　　C.55

　　D.95

　　【答案】C

　　【解析】2012年的會計處理為：

　　借：銀行存款35

　　貸：其他業(yè)務收入35

　　借：銀行存款620

　　貸：其他業(yè)務收入620

　　借：其他業(yè)務成本600

　　貸：投資性房地產一成本560

　　一公允價值變動40

　　借：公允價值變動損益40

　　貸：其他業(yè)務成本40

　　2012年度影響損益的金額=35+620-600-40+40=55(萬元)。

　　14、2011年5月1日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價稅合計58.5萬元，甲公司應于2011年10月31日前償付貨款。由于甲公司發(fā)生財務困難，無法按期償還債務，雙方協(xié)議于2012年1月1日進行債務重組：乙公司同意免除甲公司債務18.5萬元，剩余債務延長至2013年12月31日，每年按余款的5%收取利息(同時協(xié)議中列明：若甲公司2012年獲利超過30萬元，則2013年將加收2%的利息)，利息和本金于2013年12月31日一同償還。假定乙公司為該項應收賬款計提壞賬準備3.5萬元，整個債務重組交易沒有發(fā)生相關稅費。甲公司預計2012年獲利很可能超過30萬元。不考慮其他因素，則在債務重組日，甲公司應確認的債務重組收益為(　　)萬元。

　　A.18.5

　　B.17.7

　　C.15

　　D.13.7

　　【答案】B

　　【解析】債務重組收益=18.5-(58.5-18.5)×2%=17.7(萬元)。
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　　二、多項選擇題

　　1、下列關于商譽減值的處理不正確的有(　　)。

　　A.將商譽分攤至各個相關資產組時，按照賬面價值與相關資產使用年限的權數確定分攤金額

　　B.在合并報表中計提的商譽減值準備可以轉回

　　C.在個別報表中計提的商譽減值準備不可以轉回

　　D.因企業(yè)合并形成的商譽發(fā)生減值時，合并報表中應以母公司享有的份額確認資產減值損失

　　【答案】A,B

　　【解析】商譽分攤至各個資產組時不需要考慮各資產組的剩余使用年限，選項A錯誤;商譽計提的減值準備無論在合并報表中還是在個別報表中均不得轉回，選項B錯誤。

　　2、下列關于政府補助的說法中，不正確的有(　　)。

　　A.與資產相關的政府補助，應于收到時全額確認為當期收益

　　B.與資產相關的政府補助應自相關資產達到可供使用狀態(tài)時起，在相關資產計提折舊或攤銷時，按照長期資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益

　　C.企業(yè)取得政府無償劃撥的非貨幣性長期資產時，應當先計入遞延收益，然后在相關資產使用壽命內平均分攤遞延收益，計入當期收益。

　　D.以名義金額計量的政府補助，在取得時計入遞延收益

　　【答案】A,D

　　【解析】選項A，企業(yè)取得的與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益;選項D，以名義金額計量的政府補助，在取得時計人當期損益。

　　3、下列關于固定資產相關核算的說法中，正確的有(　　)。

　　A.固定資產出售、轉讓、報廢或毀損的，應將其處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入所有者權益

　　B.預期通過使用或處置不能產生經濟利益的固定資產，應予以終止確認

　　C.盤盈固定資產應作為前期差錯處理

　　D.為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、負荷聯合試車費等待攤支出應合理分攤、計入各單項工程成本

　　【答案】B,C,D

　　【解析】固定資產出售、轉讓、報廢或毀損的，應將其處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。

　　4、2012年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司20%的股權，初始投資成本為3000萬元;當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為20000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2012年實現凈利潤800萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2012年甲公司與該項投資相關的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.確認商譽1000萬元

　　B.確認營業(yè)外收入1000萬元

　　C.確認投資收益160萬元

　　D.確認資本公積1000萬元

　　【答案】B,C

　　【解析】取得投資時，初始投資成本3000萬元小于應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額4000萬元的差額確認為營業(yè)外收入，故選項B正確。年末時，甲公司應確認投資收益=800×20%=160萬元，故選項C正確。

　　5、關于租賃業(yè)務中的初始直接費用，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.承租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用，應計入租人資產的價值

　　B.承租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用，應計入管理費用

　　C.承租人經營租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用，應當計人當期損益

　　D.承租人經營租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用，應當計入長期待攤費用

　　【答案】A,C

　　【解析】選項C，應記入“管理費用”等科目。

　　6、下列各項中，不屬于利得的有(　　)。

　　A.出租無形資產取得的收益

　　B.接受投資產生的資本溢價

　　C.處置投資性房地產時其公允價值與賬面價值的差額

　　D.以固定資產清償債務形成的債務重組收益

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項A，計入其他業(yè)務收入，屬于收入;選項B，屬于所有者投入的資本，不符合利得的定義;選項C，處置投資性房地產時，其公允價值計入其他業(yè)務收入，賬面價值計入其他業(yè)務成本，差額不屬于利得;選項D，計入營業(yè)外收入，屬于債務重組利得。

　　7、下列關于企業(yè)的股份支付的表述中，正確的有(　　)。

　　A.除了立即可行權的股份支付外，無論是以權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業(yè)在授予日都不做會計處理

　　B.股份支付存在非可行權條件時，只要職工或其他方滿足了所有可行權條件中的非市場條件，企業(yè)就應當確認已得到服務相對應的成本費用

　　C.授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計人相關成本或費用，并增加應付職工薪酬

　　D.企業(yè)在確定權益工具授予日的公允價值時，應當考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權條件中的市場條件和非可行權條件的影響

　　【答案】A,B,D

　　【解析】選項C，對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計人相關資產成本或當期費用，同時記入“資本公積一其他資本公積”科目。

　　8、甲股份有限公司2012年度財務報告經董事會批準對外公布的日期為2013年3月30日，實際對外公布的日期為2013年4月5日。該公司2013年1月1日至4月5日發(fā)生的下列事項中，應當作為資產負債表日后調整事項的有(　　)。

　　A.3月1日發(fā)現2012年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬

　　B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權并于4月2日執(zhí)行完畢

　　C.2月1日與丁公司簽訂的債務重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務重組協(xié)議系甲公司于2013年1月5日與丁公司簽訂

　　D.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2012年末確認預計負債800萬元

　　【答案】A,D

　　【解析】選項A，是日后期間發(fā)現的會計差錯，屬于調整事項;選項B，屬于日后非調整事項;選項C，屬于正常事項。

　　9、對長期股權投資采用權益法核算時，被投資企業(yè)發(fā)生的下列事項中，投資企業(yè)應當調整長期股權投資賬面價值的有(　　)。

　　A.被投資企業(yè)發(fā)放股票股利

　　B.被投資企業(yè)宣告分配現金股利

　　C.被投資企業(yè)持有的可供出售金融資產公允價值發(fā)生變動

　　D.被投資企業(yè)實現凈利潤

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項A，屬于被投資企業(yè)的所有者權益內部發(fā)生變動，投資企業(yè)不應該調整長期股權投資的賬面價值，其余三項都會影響投資企業(yè)長期股權投資的賬面價值。

　　10、下列關于投資性房地產的表述中，正確的有(　　)。

　　A.持有并準備增值后轉讓的建筑物，屬于企業(yè)的投資性房地產

　　B.投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式，作為會計政策變更進行處理

　　C.企業(yè)對某項房地產進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產的，再開發(fā)期間應繼續(xù)將其作為投資性房地產，不計提折舊或攤銷

　　D.處置投資性房地產時，應將收到的價款與投資性房地產賬面價值的差額，計入營業(yè)外收支

　　【答案】B,C

　　【解析】選項A，不屬于投資性房地產;選項D，應按收到的價款確認其他業(yè)務收入，按賬面價值確認其他業(yè)務成本。
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　　三、判斷題

　　1、企業(yè)在資產負債表日，應當按照規(guī)定對外幣非貨幣性項目進行處理，采用資產負債表日即期匯率折算，因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計人當期損益。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　　2、資本化期間內，外幣專門借款本金的匯兌差額，應資本化;外幣專門借款利息的匯兌差額，應費用化。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，均應當予以資本化。

　　3、計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅后利率。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】折現率的本質應該是企業(yè)所要求的資產的必要報酬率，它應該是稅前利率，一般由資金的時間價值及風險價值構成。

　　4、企業(yè)將作為存貨的商品房轉換為采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產時，商品房公允價值小于賬面價值的差額應計入資本公積。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業(yè)將作為存貨的商品房轉換為采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產時，商品房公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益，公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積。

　　5、非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或換入和換出資產公允價值均不能可靠計量時，應當以換出資產的賬面價值為基礎確定換入資產成本。(　　)

　　【答案】對

　　6、企業(yè)融資租入需要安裝的固定資產(安裝期超過一年)，則在固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用一般應計入在建工程。(　　)

　　【答案】對

　　7、資產組的認定，應當以能否獨立生產產品為依據，如果幾項資產的組合能獨立生產產品，則應當將這些資產的組合認定為資產組。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或資產組的現金流入為依據。

　　8、對于共同控制經營，出資方應按出資額確認一項長期股權投資。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】對于共同控制經營，出資方不能確認一項長期股權投資。

　　9、資產負債表日后非調整事項不需要披露。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】重要的日后非調整事項會影響財務報告使用者的決策，需要予以披露。

　　10、因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命有限的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。使用壽命有限的無形資產至少應于每年年末對使用壽命及攤銷方法和凈殘值進行復核。
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　　四、計算分析題

　　1、甲公司為上市公司，2010年度進行了以下投資：(1)2010年1月1日，購人A公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券，債券面值為200000元，支付價款185000元，另支付手續(xù)費600元。該債券期限為5年，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司流動性良好，管理層擬持有該債券至到期。實際利率為7%。

　　2010年12月31日，甲公司收到本年利息12000元。根據A公司公開披露的信息，甲公司估計所持有A公司債券的本金能夠收回160000元，未來年度每年能夠自A公司取得利息收入12000萬元。

　　2011年12月31日，甲公司收到當年利息12000元。根據A公司公開披露的信息，甲公司估計所持有A公司債券的本金能夠收回180000元，未來年度每年能夠自A公司取得利息收入l2000萬元。不計提減值準備的情況下，甲公司此項債券投資2011年底的攤余成本為187653.44元。

　　(2)2012年初甲公司財務狀況出現困難，應付B公司的200000元賬款無法支付。2012年1月5日，甲公司與B公司簽訂債務重組協(xié)議，約定以甲公司持有的上述持有至到期投資抵償該項應付款項。2012年1月10日，辦妥相關手續(xù)，當日，甲公司該項持有至到期投資的公允價值為180000元。

　　[(P/A，7%，3)=2.6243，(P/F，7%，3)=0.8163，(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.76291

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得A公司債券的會計分錄;

　　(2)計算甲公司2010年度因持有A公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄;

　　(3)判斷甲公司持有A公司債券2010年12月31日是否發(fā)生了減值，并說明理由。如應計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄;

　　(4)計算甲公司2011年度因持有A公司債券應確認的收益并編制相關會計分錄;同時判斷持有A公司債券是否發(fā)生減值(列示計算過程);

　　(5)編制甲公司用該項投資進行債務重組的會計分錄。(計算結果有小數的，保留兩位小數)

　　【答案】

　　(1)甲公司取得A公司債券時的賬務處理是：

　　借：持有至到期投資一成本200000

　　貸：銀行存款185600(185000+600)

　　持有至到期投資一A公司債券一利息調整14400

　　(2)甲公司應確認的收益=185600×7%=12992(元)

　　借：應收利息12000(200000×6%)

　　持有至到期投資一利息調整992

　　貸：投資收益12992

　　借：銀行存款12000

　　貸：應收利息12000

　　(3)2010年12月31日持有至到期投資的預計未來現金流量的現值=12000×(P/A，7%，4)+160000×(P/F，7%，4)=12000×3.3872+160000×0.7629=162710.4(元)

　　2010年12月31E1攤余成本=185600+992=186592(元)

　　因為攤余成本l86592元>現值162710.4元，所以發(fā)生了減值，計提的減值準備的金額=186592-162710.4=23881.6(元)，賬務處理為：

　　借：資產減值損失23881.6

　　貸：持有至到期投資減值準備23881.6

　　(4)甲公司應確認的收益=162710.4×7%=11389.73(元)

　　借：應收利息12000

　　貸：投資收益11389.73

　　持有至到期投資一利息調整610.27

　　借：銀行存款12000

　　貸：應收利息12000

　　2011年12月31日持有至到期投資的預計未來現金流量的現值=12000×(P/A，7%，3)+180000×(P/F，7%，3)=12000×2.6243+180000×0.8163=178425.6(元)

　　2011年12月31日考慮減值準備前的攤余成本=162710.4-610.27=162100.13(元)，小于現值178425.6。故應將原計提的減值準備部分轉回，轉回金額=178425.6-162100.13=16325.47(元)，轉回減值后的賬面價值178425.6元<不計提減值的情況下該債券投資

　　2011年底的攤余成本187653.44元，因此應轉回減值準備16325.47元。

　　借：持有至到期投資減值準備16325.47

　　貸：資產減值損失16325.47

　　轉回減值準備后2011年12月31日的攤余成本=162710.4-610.27+16325.47=178425.6(元)

　　(5)借：應付賬款200000

　　持有至到期投資一利息調整14018.27

　　持有至到期投資減值準備7556.13

　　貸：持有至到期投資一成本200000

　　投資收益1574.4

　　營業(yè)外收入20000
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　　2、秋林股份有限公司(以下簡稱秋林公司)為境內上市公司，主要從事機械設備的生產銷售和安裝業(yè)務，產品銷售價格均為不含稅公允價格。為實現公司年度銷售目標，秋林公司積極開拓銷售市場和渠道，采甩多種銷售方式，增加收入。2010年度秋林公司有關銷售和安裝業(yè)務及其會計處理如下(不考慮增值稅等相關稅費及其他因素)：

　　(1)3月2日秋林公司與A公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費方式委托A公司銷售400臺設備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺10萬元，每臺設備成本為8萬元。秋林公司按A公司銷售每臺設備價格的5%支付手續(xù)費。3月31日，收到A公司轉來的代銷清單，注明已銷售設備300臺。相關的會計處理為：

　?、?月2日確認主營業(yè)務收入4000萬元;

　?、?月2日結轉主營業(yè)務成本3200萬元;

　　③3月2日確認銷售費用200萬元;

　?、?月31日未進行會計處理。

　　(2)4月10日，與B公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，銷售價格為300萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的25%屬于商品售出后5年內提供修理服務的服務費。該批商品的實際成本為200萬元。相關會計處理如下：

　?、?月10日確認主營業(yè)務收入300萬元;

　?、?月10日結轉主營業(yè)務成本200萬元。

　　(3)9月30日，秋林公司向C公司銷售一臺機床，價款為400萬元，秋林公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C公司，C公司開出三個月期限的商業(yè)承兌匯票一張，到期日為次年1月15日。由于C公司暫時缺乏存放地點，機床待次年1月5日再予提貨。該機床的實際成本為260萬元。秋林公司未進行會計處理。

　　(4)10月15日，秋林公司向D公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設備價款總額1000萬元，分4年于每年年末等額收取，秋林公司的現銷價格為826萬元，成本為600萬元，假定滿足商品銷售收入確認條件。相關會計處理如下：

　?、?0月15日確認主營業(yè)務收入1000萬元;

　　②10月15日結轉主營業(yè)務成本600萬元。

　　(5)12月1日秋林公司與E公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，E公司當日購入秋林公司10件A產品，每件購買價格為30萬元。秋林公司已于當日收到E公司貨款并交付銀行辦理收款。該產品已于當日發(fā)出，每件銷售成本為24萬元，未計提跌價準備。同時，雙方簽訂的補充協(xié)議規(guī)定，秋林公司于2011年3月31日按每件30.6萬元的價格購回全部該產品。相關會計處理如下：

　?、?2月1日確認其他應付款300萬元;

　?、?2月1日確認發(fā)出商品240萬元;

　?、?2月31日確認財務費用1.5萬元。

　　(6)12月25日，秋林公司采用以舊換新方式銷售給F公司產品4臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元;同時收回4臺同類舊商品作為原材料驗收入庫，每臺回收價為0.5萬元，款項已收入銀行。相關會計處理為：

　?、俅_認主營業(yè)務收入18萬元;

　?、诮Y轉主營業(yè)務成本12萬元;

　?、鄞_認原材料2萬元。

　　要求：根據上述資料，逐筆分析判斷秋林公司上述經濟業(yè)務中的會計處理是否正確(分別注明該筆經濟業(yè)務及各項會計處理序號);如不正確，請說明理由并作出正確的會計處理。

　　【答案】

　　業(yè)務(1)中的①②③④都不正確。

　　理由：根據收入準則相關規(guī)定，以支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，委托方應在收到受托方開具的代銷清單時根據售出的商品數量相應的確認收入和結轉成本，并在此時確認這部分售出商品的銷售費用。

　　秋林公司正確的會計處理是：3月2日確認發(fā)出商品3200萬元。月底根據代銷清單上列示的對外銷售數量，確認主營業(yè)務收入3000萬元、結轉主營業(yè)務成本2400萬元，并確認銷售費用150萬元。

　　業(yè)務(2)中①的處理不正確，②的處理正確。

　　理由：根據收入準則相關規(guī)定，對于含在商品售價內可區(qū)分的服務費，應在其提供服務的期間內分期確認收入。

　　秋林公司4月10日正確的會計處理是：確認主營業(yè)務收入225[300×(1-250,4)]萬元。

　　業(yè)務(3)中的處理不正確。

　　理由：根據收入準則相關規(guī)定，秋林公司向C公司銷售的機床已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給C公司。雖然C公司暫時缺乏存放地點留待次年1月5日再提貨，但與該機床所有權有關的主要風險和報酬已經轉移給了C公司，因此，秋林公司向C公司銷售的機床符合收入確認條件，應當確認商品銷售收入。

　　秋林公司正確的會計處理是：確認主營業(yè)務收入400萬元，結轉主營業(yè)務成本260萬元。業(yè)務(4)中①的處理不正確，②的處理正確。

　　理由：根據收入準則相關規(guī)定，分期收款方式銷售商品的，需按應收的合同或協(xié)議價款的公允金額(本題為現銷價格826萬元)確認收入，收入金額與合同約定金額(本題是1000萬元)之間的差額作為未實現融資收益，在合同約定收款期間內以實際利率法進行攤銷。

　　秋林公司10月15日正確的會計處理是：確認主營業(yè)務收入826萬元，將差額l174萬元確認為未實現融資收益。

　　業(yè)務(5)中的所有處理都是正確的。

　　業(yè)務(6)中①的處理不正確，②和③的處理正確。

　　理由：根據收入準則相關規(guī)定，以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　秋林公司正確的會計處理是：確認主營業(yè)務收入20萬元。
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　　五、綜合題

　　1、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;年末均按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2×12年度發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)1月1日，甲公司以3200萬元取得乙公司有表決權股份的60%作為長期股權投資。當日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值和公允價值均為5000萬元，其中股本2000萬元，資本公積1900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，甲公司和乙公司之間不存在關聯方關系。

　　(2)6月30日，乙公司向甲公司銷售一件A產品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當日收存銀行。甲公司購買的A產品作為管理用固定資產，于當日投入使用， 預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(3)7月1日，乙公司向甲公司銷售B產品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項尚未收取。

　　甲公司將購入的B產品作為存貨入庫;至2×12年12月31日，甲公司已對外銷售B產品40件，單位銷售價格為10.3萬元;2×12年12月31日，對尚未銷售的B產品每件計提存貨跌價準備1.2萬元。

　　(4)12月31日，乙公司尚未收到向甲公司銷售200件B產品的款項;當日，對該筆應收賬款計提了20萬元的壞賬準備。

　　(5)4月12日，乙公司對外宣告發(fā)放上年度現金股利300萬元;4月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利180萬元。乙公司2×12年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。甲、乙之間的合并屬于應稅合并。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整相關長期股權投資的會計分錄。

　　(2)編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財務報表的相關抵銷分錄。(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄、與抵銷內部交易相關的遞延所得稅抵銷分錄;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整相關長期股權投資的會計分錄計算調整后的凈利潤=400-(500-300)+200/5×6/12-(10-9)×160+160=220(萬元)

　　借：長期股權投資132

　　貸：投資收益132(220×60%)

　　借：投資收益180

　　貸：長期股權投資180

　　(2)編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄

　　①固定資產業(yè)務抵銷

　　借：營業(yè)收入500

　　貸：營業(yè)成本300

　　固定資產一原價200(500-300)

　　借：固定資產一累計折舊20(200/5×6/12)

　　貸：管理費用20

　?、诖尕洏I(yè)務抵銷

　　借：營業(yè)收入2000

　　貸：營業(yè)成本1840

　　存貨160

　　借：存貨一存貨跌價準備160

　　貨：資產減值損失160

　　③債權債務抵銷

　　借：應付賬款2340

　　貸：應收賬款2340

　　借：應收賬款一壞賬準備20

　　貸：資產減值損失20

　?、芡顿Y業(yè)務抵銷

　　調整后的長期股權投資余額=3200+132-180=3152(萬元)

　　乙公司2×12年12月31日的股東權益總額=5000+220-300=4920(萬元)

　　借：股本2000

　　資本公積1900

　　盈余公積640(600+400×10%)

　　未分配利潤一年末380(500+220-300-40)

　　商譽200(3200-5000×60%)

　　貸：長期股權投資3152

　　少數股東權益1968(4920×40%)

　　借：投資收益132(220×60%)

　　少數股東損益88(220×40%)

　　未分配利潤一年初500

　　貸：提取盈余公積40(400×10%)

　　對所有者的分配300

　　未分配利潤一年末380
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　　2、東方公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其2010年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：(1)2010年6月31日，東方公司與A公司簽訂合同，自A公司購買一項專門用于甲產品生產的設備，合同價格為4000萬元，因東方公司現金量不足，按合同約定價款自合同簽訂之日起滿1年后分4期支付，每年6月31日支付1000萬元。假定東方公司折現率約為10%，(P/A，10%，4)=3.1699。該項設備預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。相關會計處理如下：

　　借：固定資產4000

　　貸：長期應付款4000

　　借：生產成本400

　　貸：累計折舊400

　　(2)2010年1月東方公司從其他企業(yè)集團中收購了100輛巴士汽車，確認了巴士汽車牌照專屬使用權800萬元，作為無形資產核算。東方公司從2010年起按照10年對該無形資產進行攤銷。經檢查，巴士牌照專屬使用權沒有使用期限。相關會計處理如下：

　　借：管理費用80

　　貸：累計攤銷80

　　(3)12月1日，東方公司與乙公司簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，東方公司于2011年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。12月1日，東方公司根據銷售合同發(fā)出E商品，款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。相關會計處理如下：

　　借：銀行存款700

　　貸：主營業(yè)務收入700

　　借：主營業(yè)務成本600

　　貸：庫存商品600

　　(4)2010年11月東方公司與B公司簽訂合同，東方公司于2011年1月銷售商品給B公司，合同價格為1600萬元，如東方公司單方面撤銷合同，應支付違約金為500萬元。2010年l2月31日該商品市場價格大幅度的上升，東方公司為了履行合同仍然購入該商品并入庫，購買商品成本總額為2000萬元。相關會計處理如下：

　　借：營業(yè)外支出400

　　貸：預計負債400

　　(5)東方公司有一項投資性房地產，此前采用成本模式進行計量，至2010年12月30日，該辦公樓的原價為4000萬元，已提折1日240萬元，已提減值準備100萬元。2010年12月30日，東方公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2010年12月30日的公允價值為3800萬元。2010年12月30日前無法取得該辦公樓的公允價值。相關會計處理如下：

　　借：投資性房地產一成本3800

　　投資性房地產累計折舊240

　　投資性房地產減值準備100

　　貸：投資性房地產4000

　　資本公積一其他資本公積140

　　(6)東方公司其他有關資料如下：

　　①不考慮相關稅費的影響。

　?、诟鹘灰拙鶠楣式灰?，且均具有重要性。

　　要求：

　　根據資料(1)至資料(5)，逐項判斷東方公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理)，不要求編制調整盈余公積的會計分錄;

　　【答案】

　　(1)資料(1)處理不正確。分期付款購買固定資產，應該按照購買價款的現值作為固定資產的入賬價值，入賬價值應為3169.9(1000×3.1699)萬元，應確認未確認融資費用為830.1萬元。

　　更正分錄如下：

　　借：未確認融資費用830.1

　　貸;固定資產830.1

　　借：累計折舊83.01

　　貸：生產成本83.01

　　借：財務費用158.50

　　貸：未確認融資費用158.50

　　資料(2)處理不正確。使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷。

　　更正分錄為：

　　借：累計攤銷80

　　貸：管理費用80

　　資料(3)處理不正確。因為回購價格固定，所以商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，企業(yè)不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債;回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。

　　更正分錄為：

　　借：主營業(yè)務收入700

　　貸：其他應付款700

　　借：發(fā)出商品600

　　貸：主營業(yè)務成本600

　　借：財務費用8

　　貸：其他應付款8

　　資料(4)處理不正確。該合同屬于虧損合同，因其存在合同標的資產，故應計提存貨跌價準備，不應確認預計負債，金額為2000-1600=400(萬元)。

　　更正分錄為：

　　借：預計負債400

　　貸：營業(yè)外支出400

　　借：資產減值損失400

　　貸：存貨跌價準備400

　　資料(5)處理不正確。投資性房地產后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式.屬于會計政策變更，應通過留存收益調整。

　　更正分錄為：

　　借：資本公積一其他資本公積140

　　貸：利潤分配一未分配利潤140
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