2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前15天模擬測(cè)試卷二

　　【摘要】距離2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試還有半月的時(shí)間，相信很多考生已經(jīng)進(jìn)入了沖刺復(fù)習(xí)的階段，為幫助考生沖刺，環(huán)球網(wǎng)校為您準(zhǔn)備了“2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前15天模擬測(cè)試卷二”，預(yù)祝考生順利通過(guò)2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試，試題的內(nèi)容如下：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是(　　)。

　　A.采用成本模式計(jì)量的投資|生房地產(chǎn)不需要確認(rèn)減值損失

　　B.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量

　　C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值的變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入資本公積

　　D.采用成本模式計(jì)量的投資||生房地產(chǎn)，符合條件時(shí)可轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量時(shí)，期末應(yīng)考慮計(jì)提減值損失;選項(xiàng)B，公允價(jià)值模式核算的不能再轉(zhuǎn)為成本模式核算，而符合一定的條件成本模式可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式;選項(xiàng)C，投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)。其公允價(jià)值變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　2、確定一項(xiàng)資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)的主要依據(jù)是(　　)。

　　A.變現(xiàn)速度的快慢

　　B.是否可以給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

　　C.是否具有流動(dòng)性

　　D.將為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是否固定或可確定的

　　【答案】D

　　【解析】一項(xiàng)資產(chǎn)將為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是否固定或可確定的，是劃分貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的主要依據(jù)。

　　3、下列金融資產(chǎn)發(fā)生減值損失日寸，不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的是(　　)。

　　A.持有至到期投資

　　B.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　C.可供出售債務(wù)工具

　　D.可供出售權(quán)益工具

　　【答案】D

　　【解析】對(duì)于已確認(rèn)減值損失的持有至到期投資與貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，符合條件時(shí)允許在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”等科目，即通過(guò)損益科目轉(zhuǎn)回：對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，符合條件時(shí)允許在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售權(quán)益工具的減值損失只能通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回。

　　4、甲公司屬于礦產(chǎn)生產(chǎn)企業(yè)。假定法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開(kāi)采后恢復(fù)該地區(qū)的表土覆蓋層，因?yàn)楸硗粮采w層在礦山開(kāi)發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層移走時(shí)，企業(yè)將其確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，有關(guān)費(fèi)用計(jì)入礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。2014年12月31日，甲公司正在對(duì)礦山進(jìn)行減值測(cè)試，資產(chǎn)組是整座礦山。此時(shí)。甲公司為恢復(fù)費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為l 400萬(wàn)元。甲公司已收到愿以2400萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該礦山的合同，這一價(jià)格已經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的成本。礦山預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3 500萬(wàn)元.不包括恢復(fù)費(fèi)用;礦山包括恢復(fù)費(fèi)用的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。假定不考慮礦山的處置費(fèi)用。該資產(chǎn)組2014年l2月31日的可收回金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.3500

　　B.2400

　　C.2100

　　D.2600

　　【答案】B

　　【解析】資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=2400-0=2400(萬(wàn)元);其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在考慮恢復(fù)費(fèi)用后的價(jià)值為2100萬(wàn)元(3500-1400)，資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額>預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(考慮恢復(fù)費(fèi)用)，因此，甲公司確定的資產(chǎn)組的可收回金額為2400萬(wàn)元。另外，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值在扣除已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債后的金額為2600萬(wàn)元(4000-1400)。

　　5、甲公司于2014年1月1日將一幢自用辦公樓對(duì)外出租，并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年l2月31日收取租金360萬(wàn)元。出租時(shí)，該辦公樓的賬面價(jià)值為4000jS：元，公允價(jià)值為370075元。2014年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為3850萬(wàn)元。甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為(　　)萬(wàn)元。

　　A.-150

　　B.150

　　C.300

　　D.-300

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額-150萬(wàn)元(3850-4000)計(jì)入當(dāng)期損益，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益l 500 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 500 000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，其借方核算因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額，因此甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為-150萬(wàn)元。

　　6、甲公司和乙公司為同一集團(tuán)旗下的企業(yè)。2014年3月1日，甲公司以l 800萬(wàn)元購(gòu)入乙公司60%的普通股權(quán)。并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，購(gòu)買(mǎi)日還支付了相關(guān)稅費(fèi)30萬(wàn)元。乙公司2014年3月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2500萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2700萬(wàn)元。甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為(　　)萬(wàn)元。

　　A.1800

　　B.1500

　　C.1830

　　D.1530

　　【答案】B

　　【解析】甲、乙公司的合并為同一控制下進(jìn)行，因此甲公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本時(shí)應(yīng)以乙公司2014年3月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。初始投資成本=2500×60=1500(萬(wàn)元)，購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)賬務(wù)處理如下。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 15 000 000

　　管理費(fèi)用 300 000

　　資本公積——股本溢價(jià) 3 000 000

　　貸：銀行存款 18 300 000

　　7、下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是(　　)。

　　A.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命由原來(lái)不確定改為使用壽命有限

　　B.合同完工進(jìn)度的變更，且影響數(shù)切實(shí)可行的

　　C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

　　D.甲公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)l00萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)上一年度少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用250萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)C，屬于正常的事項(xiàng);選項(xiàng)D，屬于前期重大差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法調(diào)整年初未分配利潤(rùn)。

　　8、下列對(duì)或有事項(xiàng)的處理中，不正確的是(　　)。

　　A.因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算，并予以披露

　　B.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量

　　C.對(duì)于因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別不同情況確認(rèn)或披露

　　D.對(duì)于因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，不能加以確認(rèn)，一般也不加以披露，除非很可能導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C，因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)和披露。
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　　9、2015年1月1日，甲公司將一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法，將預(yù)計(jì)使用年限由20年改為l0年。未變更前，該固定資產(chǎn)每年計(jì)提55萬(wàn)元折舊(與稅法相同);變更后，2014年該固定資產(chǎn)計(jì)提200萬(wàn)元折舊。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用25%稅率。假定稅法的規(guī)定與變更前相同，且變更日其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，則下列處理中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.2014年因該項(xiàng)變更應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)36.25萬(wàn)元

　　B.2014年因該項(xiàng)變更增加的固定資產(chǎn)折舊145萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.折舊方法變化按會(huì)計(jì)政策變更處理

　　D.預(yù)計(jì)使用年限變化按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A，因會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=145 × 25%=36.25(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，采用未來(lái)適用法進(jìn)行核算，2014年因該項(xiàng)變更增加固定資產(chǎn)折舊l45萬(wàn)元(200-55);選項(xiàng)C，折舊方法變化應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)處理。

　　10、甲上市公司2013年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年3月15日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為2014年4月15日，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為2014年4月l7日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布的日期為2014年4月21日，股東大會(huì)召開(kāi)日期為2014年5月12日。4ffJ20日發(fā)生重大事項(xiàng)。經(jīng)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)告的再次批準(zhǔn)報(bào)出日為4月25日，并于4月27日實(shí)際報(bào)出。下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)法中，正確的是(　　)。

　　A.日后事項(xiàng)涵蓋期間為2014年1月1日至4月l7日

　　B.日后事項(xiàng)涵蓋期間為2014年1月1日至4月21日

　　C.日后事項(xiàng)涵蓋期間為2014年1月1日至4月25日

　　D.日后事項(xiàng)涵蓋期間為2014年1月1日至4月27日

　　【答案】C

　　【解析】批準(zhǔn)報(bào)出日與實(shí)際對(duì)外公布日之間發(fā)生重大事項(xiàng)的，日后期間應(yīng)該截止到董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。

　　11、甲公司、乙公司為非關(guān)聯(lián)方企業(yè)，均適用25%的所得稅稅率。2013年5月1日，甲公司以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為1000萬(wàn)元的自身普通股(500萬(wàn)股，每股面值1元，公允價(jià)值2元)為對(duì)價(jià)從公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司100%股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)日乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)(假定為固定資產(chǎn)，不含遞延所得稅)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為660萬(wàn)元。甲公司在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.140

　　B.190

　　C.200

　　D.235

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)股東取得股權(quán)的支付金額不低于其交易支付總額的85%，符合免稅合并的條件。固定資產(chǎn)的公允價(jià)值(賬面價(jià)值)大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債=(800-660)×25%=35(萬(wàn)元)。應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=合并成本-(可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值+遞延所得稅資產(chǎn)-遞延所得稅負(fù)債)=1000-(800+0-35)=235(萬(wàn)元)。

　　12、甲公司持有乙上市公司1%的股份，該股份處于限售期內(nèi)，甲公司就該項(xiàng)投資在限售期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理，正確的是(　　)。

　　A.將該項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資

　　B.甲公司對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　C.甲公司取得乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.對(duì)該投資應(yīng)采用賬面價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A、B。甲公司持有上市公司非股權(quán)分置改革取得的限售股權(quán)，且對(duì)其不具有控制、共同控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);選項(xiàng)D，對(duì)該投資應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　13、下列業(yè)務(wù)中，發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入的是(　　)。

　　A.附有銷(xiāo)售退回條件的試銷(xiāo)商品

　　B.預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售商品

　　C.不附退回條款的視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)商品

　　D.具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，試銷(xiāo)商品一般不能合理估計(jì)退貨率，應(yīng)在退貨期滿(mǎn)后確認(rèn)收入;選項(xiàng)B、C、D均在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　14、甲公司2014年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為l0萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品2014年l2月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件30.7萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)l.2萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司2014年12月31日該配件的賬面價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

　　A.1200

　　B.1080

　　C.1000

　　D.1750

　　【答案】A

　　【解析】對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。本題該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100×(12+17)=2900(萬(wàn)元)，其可變現(xiàn)凈值=l00×(30.7-1.2)=2950(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值。該配件不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值為其成本1 200(100×12)萬(wàn)元。

　　15、2015年1月31目，甲公司欠乙企業(yè)貨款234萬(wàn)元(含增值稅)。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還貨款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以60萬(wàn)股普通股償還債務(wù)，普通股的面值為l元/股，市場(chǎng)價(jià)格為3元/股。乙企業(yè)已提取壞賬準(zhǔn)備l2萬(wàn)元。假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法核算，且不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為(　　)萬(wàn)元。

　　A.234

　　B.180

　　C.42

　　D.54

　　【答案】D

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得的金額=234-60×3=54(萬(wàn)元)。
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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列對(duì)確定境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的說(shuō)法。正確的有(　　)。

　　A.境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組成部分時(shí)，兩者的記賬本位幣應(yīng)保持一致

　　B.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占的比重較高時(shí)，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣

　　C.如果企業(yè)不提供資金，境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以?xún)斶€其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)，兩者的記賬本位幣應(yīng)保持一致

　　D.境外經(jīng)營(yíng)所在地外貨幣管制制度不允許境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量隨時(shí)匯回給企業(yè)，則兩者的記賬本位幣可以不同

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】本題的4個(gè)選項(xiàng)均為確定境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣時(shí)考慮的因素。

　　2、甲公司從政府無(wú)償取得800畝荒山用于開(kāi)墾，公允價(jià)值難以合理確定，則企業(yè)在取得荒山時(shí)的會(huì)計(jì)處理，下列不正確的有(　　)。

　　A.營(yíng)業(yè)外收入1元

　　B.遞延收益800元

　　C.遞延收益1萬(wàn)元

　　D.營(yíng)業(yè)外收入800萬(wàn)元

　　【答案】B,C,D

　　【解析】一般情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益，即以l元的金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　3、為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保法律的規(guī)定，2014年1月31日，甲公司對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年;環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用年限為5年。下列各項(xiàng)關(guān)于環(huán)保裝置的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　　)。

　　A.環(huán)保裝置不應(yīng)作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)

　　B.環(huán)保裝置應(yīng)作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)

　　C.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊

　　D.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按環(huán)保裝置的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊

　　【答案】B,D

　　【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。故選項(xiàng)B、D正確。

　　4、以下業(yè)務(wù)不影響遞延所得稅資產(chǎn)的有(　　)。

　　A.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

　　B.非公益性捐贈(zèng)支出

　　C.國(guó)債利息收入

　　D.稅務(wù)上對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)執(zhí)行不到10年的攤銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項(xiàng)A，計(jì)提減值準(zhǔn)備使得相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn);選項(xiàng)B，屬于納稅調(diào)整增加額，影響當(dāng)期所得稅;選項(xiàng)C，屬于免稅收入，應(yīng)納稅調(diào)減;選項(xiàng)C、D，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷(xiāo)。在未發(fā)生減值的情況下，此類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)陛差異，相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅負(fù)債。

　　5、下列各項(xiàng)中，屬于民間非營(yíng)利組織應(yīng)確認(rèn)為捐贈(zèng)收入的有(　　)。

　　A.接受貨幣資金捐贈(zèng)

　　B.接受有價(jià)證券捐贈(zèng)

　　C.接受公用房捐贈(zèng)

　　D.接受勞務(wù)捐贈(zèng)

　　【答案】A,B,C

　　【解析】非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)收入為民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。對(duì)于捐贈(zèng)承諾和勞務(wù)捐贈(zèng)，不予以確認(rèn)。但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露，因此選項(xiàng)D是不正確，即不予以確認(rèn)。

　　6、或有事項(xiàng)具有不確定性，下列關(guān)于“不確定性”的理解，錯(cuò)誤的有(　　)。

　　A.或有事項(xiàng)具有不確定性，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性

　　B.或有事項(xiàng)的不確定性是指或有事項(xiàng)的發(fā)生具有不確定性

　　C.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，對(duì)其殘值和使用年限的分析和判斷具有一定的不確定性，這種不確定性與或有事項(xiàng)具有的不確定性是完全相同的

　　D.或有事項(xiàng)雖然具有不確定性，但該不確定性能由企業(yè)控制

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項(xiàng)B，或有事項(xiàng)的不確定性包括發(fā)生的不確定和發(fā)生金額或時(shí)間的不確定;選項(xiàng)C，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊屬于會(huì)計(jì)估計(jì);選項(xiàng)D，或有事項(xiàng)的發(fā)生不受企業(yè)控制。

　　7、下列關(guān)于持有至到期投資的選項(xiàng)中，正確的有(　　)。

　　A.浮動(dòng)利率債券投資如果滿(mǎn)足條件，可劃分為持有至到期投資

　　B.持有至到期投資的到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期

　　C.因無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)，企業(yè)出售持有至到期投資，說(shuō)明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該投資持有至到期

　　D.在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表目，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)

　　【答案】A,B,D

　　【解析】選項(xiàng)C，企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期的其中一種情形是：發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以確定合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件引起的金融資產(chǎn)出售除外。

　　8、下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有(　　)。

　　A.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息

　　B.為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息

　　C.因外幣借款發(fā)生的匯兌差額

　　D.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)或者折價(jià)

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項(xiàng)D，發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)或者折價(jià)是應(yīng)付債券賬面價(jià)值的組成部分，溢價(jià)或者折價(jià)的攤銷(xiāo)額才是借款費(fèi)用的組成部分。

　　9、下列事項(xiàng)中，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方的有(　　)。

　　A.甲公司銷(xiāo)售一批貨物給乙公司，為保證到期收回貨款，甲公司暫時(shí)保留該貨物的法定所有權(quán)

　　B.甲公司向乙公司銷(xiāo)售某產(chǎn)品，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。甲公司承諾，如果售出商品在2個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題不符合要求，客戶(hù)可以要求退貨。由于該產(chǎn)品是新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法可靠估計(jì)退貨比例

　　C.甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批價(jià)值為10萬(wàn)元的商品，約定甲公司應(yīng)于6個(gè)月后按l5萬(wàn)元的價(jià)格將所售商品購(gòu)回

　　D.企業(yè)發(fā)出一批商品，采用視同買(mǎi)斷方式委托某單位代為銷(xiāo)售，產(chǎn)品無(wú)論是否賣(mài)出均與本企業(yè)無(wú)關(guān)

　　【答案】A,D

　　【解析】選項(xiàng)B，退貨期滿(mǎn)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬才轉(zhuǎn)移;選項(xiàng)C，屬于融資性質(zhì)的售后回購(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬未轉(zhuǎn)移。

　　10、甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有(　　)。

　　A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　B.外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)

　　C.發(fā)生銷(xiāo)售折讓

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)

　　【答案】A,B

　　【解析】選項(xiàng)C，如果是本期l月份發(fā)生的商品銷(xiāo)售，在日后期間發(fā)生折讓?zhuān)瑢儆诋?dāng)期的正常事項(xiàng)，若為報(bào)告年度的銷(xiāo)售發(fā)生的銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑒t屬于日后調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)，屬于調(diào)整事項(xiàng)。
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　　三、判斷題

　　1、企業(yè)為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專(zhuān)門(mén)借款支付的輔助費(fèi)用，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的，在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后發(fā)生的。在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2、在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，雖然采用不同于企業(yè)的記賬本位幣，也不屬于境外經(jīng)營(yíng)。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，如果采用不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。

　　3、如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒(méi)有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　【解析】如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒(méi)有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。在經(jīng)營(yíng)租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上沒(méi)有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，其會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債。因此本題正確。

　　4、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的一個(gè)條件是企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因企業(yè)的以往的習(xí)慣做法等產(chǎn)生的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)的范疇。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)包括：(1)法定義務(wù)，即因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù);(2)推定義務(wù)，即因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)。企業(yè)的“特定行為”，泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做法、已公開(kāi)的承諾或已公開(kāi)宣布的經(jīng)營(yíng)政策。

　　5、對(duì)于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】對(duì)于換取其他方服務(wù)的股份支付，職工以外的其他方提供的服務(wù)能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采用其他方所提供服務(wù)在取得日的公允價(jià)值。如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值計(jì)量。

　　6、任何資產(chǎn)之間進(jìn)行交換，如果涉及補(bǔ)價(jià)的，只要補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%的，都按照非貨幣性資產(chǎn)交換的處理原則進(jìn)行核算。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換的前提是，交換的資產(chǎn)必須屬于非貨幣性資產(chǎn)，然后才看是否涉及補(bǔ)價(jià)。沒(méi)有涉及補(bǔ)價(jià)的，則該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。涉及補(bǔ)價(jià)的，且補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　7、“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目的借方余額反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的實(shí)際發(fā)生額，在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)將該科目當(dāng)期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　【解析】會(huì)計(jì)期末，“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目當(dāng)期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。本題說(shuō)法正確。

　　8、對(duì)于共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)、使用過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括有關(guān)直接費(fèi)用以及應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的共同控制資產(chǎn)發(fā)生的折舊費(fèi)用、借款利息費(fèi)用等，合營(yíng)備方應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議的約定確定應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分.作為本企業(yè)的費(fèi)用確認(rèn)。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　9、債務(wù)人以存貨償還債務(wù)時(shí)，應(yīng)視同銷(xiāo)售處理，按存貨的賬面價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)按照相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】債務(wù)人以存貨償還債務(wù)時(shí)，應(yīng)視同銷(xiāo)售處理，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。題目中按存貨的賬面價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入的說(shuō)法錯(cuò)誤。

　　10、企業(yè)在日?；顒?dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)該收到的金額計(jì)量;不確定的或者在非日?；顒?dòng)中取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)按照實(shí)際金額計(jì)量。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　【解析】企業(yè)在日?；顒?dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的金額計(jì)量;不確定的或者在非日?；顒?dòng)中得的政府補(bǔ)助，應(yīng)按實(shí)際收到的金額計(jì)量。
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　　四、計(jì)算分析題

　　1、甲公司持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)施加重大影響。2014年1月，乙公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以900萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨核算。

　　假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅影響。

　　要求：編制抵銷(xiāo)投資雙方未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　乙公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元(900—600)，其中的60萬(wàn)元(300×20%)應(yīng)從甲公司確認(rèn)的投資收益中抵銷(xiāo)。甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下。

　　(1)甲公司確認(rèn)所占乙公司凈利潤(rùn)份額200萬(wàn)元(1000×20%)時(shí)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整——乙公司 2 000 000

　　貸：投資收益 2 000 000

　　(2)抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益時(shí)。

　　借：投資收益 600 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整——乙公司 600 000

　　(3)前兩個(gè)分錄可合并為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整——乙公司 1 400 000

　　貸：投資收益 1 400 000

　　其中，[1000-(900-600)]×20%=140(萬(wàn)元)。甲公司如需編制合并報(bào)表，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益60萬(wàn)元應(yīng)從存貨的賬面價(jià)值中抵銷(xiāo)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整——乙公司 600 000

　　貸：存貨 600 000
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　　2、2013年12月6日，由于乙公司(子公司)已逾期半年未還1000萬(wàn)元貸款，銀行起訴甲公司(母公司)。要求甲公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。

　　至年末，本訴訟尚未判決，甲公司律師估計(jì)，本訴訟敗訴的可能性為90%，估計(jì)擔(dān)保損失為300萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司是否確認(rèn)因債務(wù)擔(dān)保承擔(dān)的預(yù)計(jì)負(fù)債;如果確認(rèn)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)假定甲公司2013年報(bào)表已于2014年2月10日?qǐng)?bào)出。2014年2月15日，法院判決甲公司應(yīng)償還350萬(wàn)元。編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)假定甲公司估計(jì)的擔(dān)保損失為100萬(wàn)元。2014年2月15日，法院判決甲公司應(yīng)償還350萬(wàn)元，編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司該訴訟敗訴的可能性為90%，因此將估計(jì)的損失金額300萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)擔(dān)保損失 3 000 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 3 000 000

　　(2)2014年2月15日，法院判決甲公司應(yīng)償還350萬(wàn)元。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額50萬(wàn)元(350～300)，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 3 000 000

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)擔(dān)保損失 500 000

　　貸：銀行存款 3 500 000

　　(3)2014年2月15日，法院判決甲公司應(yīng)償還350萬(wàn)元。此時(shí)甲公司應(yīng)按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 l 000 000

　　以前年度損益調(diào)整 2 500 000

　　貸：銀行存款 3 500 000

　　此處調(diào)整所得稅和利潤(rùn)分配。另外，在編N2014年年報(bào)日寸，應(yīng)調(diào)增2013年利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)外支出250萬(wàn)元，其余項(xiàng)目也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。元，其余項(xiàng)目也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。
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　　五、綜合題

　　1、甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以作出判斷：(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，2014年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　2014年1月1日。甲公司持有乙公司股票共計(jì)300萬(wàn)股，其中200萬(wàn)股系2013年1月5日以每股12元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款2400萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬(wàn)元;100萬(wàn)股系2013年10月l8日以每股ll元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款1100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。2013年12月31日乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股l0.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。

　　2014年12月31日，甲公司對(duì)持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。當(dāng)日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。

　　(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，從2014年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量模式由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專(zhuān)門(mén)用于出租的廠房，于2011年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租。成本為8500萬(wàn)元。

　　2014年度，甲公司對(duì)出租廠房按照成本模式計(jì)提折舊，并計(jì)入當(dāng)期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對(duì)出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠房備年年末的公允價(jià)值如下：2011年12月31日，8500萬(wàn)元;2012年12月31日，8000萬(wàn)元;2013年12月31日，7300萬(wàn)元;2014年12月31日，6500萬(wàn)元。

　　(3)2014年1月1日。甲公司按面值購(gòu)入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬(wàn)張，支付價(jià)款3500萬(wàn)元。該債券每張面值l00元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年年末支付。甲公司將購(gòu)入的丙公司債券分類(lèi)為持有至到期投資。2014年l2月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以處置，并將剩余債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。重分類(lèi)日，剩余債券的公允價(jià)值為l 850萬(wàn)元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤(rùn)的l0%計(jì)提法定盈余公積。

　　假定不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2014年1月1日將持有乙公司股票重分類(lèi)并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2014年1月1日變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確。同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司2014年12月31日將剩余的丙公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。編制重分類(lèi)日的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類(lèi)并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　判斷依據(jù)：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 3 500(2400+1100)

　　盈余公積——法定盈余公積 36.2(362 × 10%)

　　利潤(rùn)分酉己———未分配利潤(rùn) 325.8(362×90%)

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 362(3512-300X10.5)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3512(2400+1100+8+4)

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 350(3500-300×10.5)

　　資本公積——其他資本公積 362

　　(對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用12萬(wàn)元(8+4)計(jì)入其入賬價(jià)值)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) l50

　　貸：資本公積——其他資本公積 l50[(10.5-10)× 300]

　　注：甲公司將交易性金融資產(chǎn)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，在2014年12月31日已借記“資本公積——其他資本公積l 50”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)l 50”，追溯調(diào)整時(shí)應(yīng)沖銷(xiāo)該筆分錄，并做以下分錄：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 l50

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150

　　(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　判斷依據(jù)：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量不可以從公允價(jià)值模式變更為成本模式。

　　更正的分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 8 500

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 680[(8500-0)÷25 ×2]

　　盈余公積 52

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 468(1200—680)×90%]

　　貸：投資性房地產(chǎn) 8 500

　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 200(8500-7300)

　　注：假定采用成本模式時(shí)，該投資性房地產(chǎn)已計(jì)提折舊的年份為2012年、2013年。沖銷(xiāo)2014年多計(jì)提的累計(jì)折舊

　　借：投資J|生房地產(chǎn)累計(jì)折舊 340[(8500-0)÷25]

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 340

　　確認(rèn)2014年應(yīng)記錄的公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800(7300-6500)

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 800

　　(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是正確的。因?yàn)榧坠疽虺钟兄恋狡谕顿Y部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類(lèi)日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益。由于該債券為平價(jià)發(fā)行，因此不產(chǎn)生利息調(diào)整，2014年12月31曰持有至到期投資的攤余成本=初始確認(rèn)金額，則剩余部分的賬面價(jià)值=3500÷2=1750(萬(wàn)元)。賬務(wù)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 850

　　貸：持有至到期投資——成本 1 750

　　資本公積——其他資本公積100

　　資本公積 100
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　　2、2013年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)建造合同。合同約定，甲公司為乙公司建造一條高速公路，合同總價(jià)款為80000萬(wàn)元，工期為2年。與上述建造合同相關(guān)的資料如下：(1)2013年1月l0日開(kāi)工建設(shè)，預(yù)計(jì)總成本68000萬(wàn)元。至2014年12月31日，工程實(shí)際發(fā)生成本45000萬(wàn)元，由于材料價(jià)格上漲等因素，預(yù)計(jì)還將發(fā)生工程成本45000萬(wàn)元;工程結(jié)算合同價(jià)40000萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款36000萬(wàn)元。

　　(2)2013年10)q6日，經(jīng)商議，乙公司書(shū)面同意追加合同價(jià)款2000萬(wàn)元。

　　(3)2014年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本89000萬(wàn)元;累計(jì)工程結(jié)算合同價(jià)款82000萬(wàn)元，累計(jì)收到價(jià)款80000萬(wàn)元。

　　(4)2014年11月12日。收到乙公司支付的合同獎(jiǎng)勵(lì)款400萬(wàn)元。同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬(wàn)元。假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按累計(jì)發(fā)生的成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度。

　　要求：

　　不考慮其他因素，根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司2013年和2014年的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)2013年工程實(shí)際發(fā)生成本。

　　借：工程施工——合同成本——××合同 450 000 000

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 450 000 000

　　應(yīng)結(jié)算合同價(jià)款。

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 400 000 000

　　貸：工程結(jié)算——××合同 400 000 000

　　結(jié)算合同價(jià)款時(shí)。

　　借：銀行存款 360 000 000

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 360 000 000

　　2013年完工進(jìn)度=45000÷(45000+45000)=50%;2013年確認(rèn)的合同收入=(80000+2000)×50%-0=41000(萬(wàn)元)，確認(rèn)的合同成本=(45000+45000)×50%一0=45000(萬(wàn)元)，確認(rèn)的合同毛利=41000—45000=-4000(萬(wàn)元)，確認(rèn)的合同損失(資產(chǎn)減值損失)=(90000—82000)×(1—50%)=4000(萬(wàn)元)。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××合同 450 000 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××合同 410 000 000

　　工程施工——合同毛利——××合同 40 000 000

　　借：資產(chǎn)減值損失——××合同 40 000 000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——××合同40 000 000

　　(2)2014年工程實(shí)際發(fā)生成本=89000-45000=44 000(萬(wàn)元)。

　　借：工程施工——合同成本——××合同 440 000 000

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 440 000 000

　　應(yīng)結(jié)算合同價(jià)款=82000—40000=42 000(萬(wàn)元)。

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 420 000 000

　　貸：工程結(jié)算——××合同 420 000 000

　　結(jié)算合同價(jià)款=80000-40000=40 000(萬(wàn)元)。

　　借：銀行存款 400 000 000

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 400 000 000

　　2014年，收到乙公司支付的合同獎(jiǎng)勵(lì)款應(yīng)計(jì)入合同收入，因此確認(rèn)的合同收入=(82000+400)-41000=41400(萬(wàn)元);出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬(wàn)元應(yīng)沖減合同成本，因此確認(rèn)的合同成本=(89000—250)×100%一45000=43750(萬(wàn)元)，確認(rèn)的合同毛利=41400-43750=-2350(萬(wàn)元)。

　　收到乙公司支付的合同獎(jiǎng)勵(lì)款400萬(wàn)元。

　　借：銀行存款 4 000 000

　　貸：工程結(jié)算——××合同 4 000 000

　　出售剩余物資獲得收益250萬(wàn)元。

　　借：銀行存款 2 500 000

　　貸：工程施工——合同成本——××合同 2 500 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××合同 437 500 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××合同 414 000 000

　　工程施工——合同毛利——××合同 23 500 000

　　同時(shí)，將提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——××合同 40 000 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××合同 40 000 000

　　“工程施工——合同成本”科目余額88750萬(wàn)元(45000+44000-250)，“工程施工——合同毛利”科目余額6350萬(wàn)元(4000+2350)，“工程結(jié)算”科目的余額82400萬(wàn)元(40000+42000+400)。

　　借：工程結(jié)算——××合同 824 000 000

　　工程施工——合同毛利——××合同 63 500 000

　　貸：工程施工——合同成本——××合同 887 500 000
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