2017年中級會計職稱《中級會計實務》練習題：第七章非貨幣性資產交換

　　一、單項選擇題

　　1、企業(yè)對具有商業(yè)實質、且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在換出材料的公允價值能夠確定且不考慮增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是(　　)。

　　A.按材料的賬面價值確認其他業(yè)務收入

　　B.按材料的公允價值確認其他業(yè)務收入

　　C.按材料的公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入

　　D.按材料的公允價值低于賬面價值的差額確認資產減值損失

　　【答案】B

　　【解析】 以公允價值計量的非貨幣性資產交換，應按換出材料的公允價值確認其他業(yè)務收入，并按其賬面價值結轉其他業(yè)務成本。

　　2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅 率為l7%，于2014年5月10日以一批商品換 人乙公司的一臺生產設備。甲公司換出商品的 賬面價值為100萬元，不含稅公允價值為120 萬元，另收到乙公司銀行存款11.7萬元。乙公 司換出設備的成本為160萬元，累計折舊20萬 元，不含稅公允價值為ll0萬元。假定該項交 換具有商業(yè)實質，不考慮其他因素，甲公司換 入該臺設備的入賬價值為( )萬元。

　　A.106.6

　　B.120

　　C.90

　　D.110

　　【答案】D

　　【解析】方法一：甲公司換人資產的入賬價值= 120一11.7—110×l7%+120×17%=ll0(萬 元);

　　方法二：甲公司收到的不含稅補價=ll.7一 (120×17%一lloxl7%)=lO(萬元)

　　甲公司換入資產的入賬價值=120—10=110(萬 元)

　　3、下列各項交易中，不考慮其他因素，屬于非貨幣性資產交換的有( )。

　　A.以長期股權投資交換交易性金融資產

　　B.以可供出售金融資產交換持有至到期投資

　　C.以在建工程交換投資性房地產

　　D.以自用寫字樓交換長期股權投資

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項B，持有至到期投資屬于貨幣性資產，用可供出售金融資產交換持有至到期投資 屬于貨幣性資產交換。

　　4、2014年1月1日，甲公司以一項可供出售金融資產和一項作為無形資產核算的專利權交換乙公司的一座辦公樓和一項長期股權投資。甲公司換出可供出售金融資產的賬面價值為300萬元，無形資產的賬面價值為500萬元。乙公司換出辦公樓的賬面價值為600萬元，長期股權 投資的賬面價值為200萬元。甲公司和乙公司的上述資產公允價值均無法可靠計量。甲公司 為換人辦公樓發(fā)生手續(xù)費l0萬元。假設該項交換具有商業(yè)實質，不考慮其他因素，甲公司換入辦公樓的人賬價值為( )萬元。

　　A.610

　　B.600

　　C.607.5

　　D.632.5

　　【答案】A

　　【解析】由于公允價值無法可靠計量，應以換出 資產的賬面價值為基礎確定換入資產的入賬金 額，因此甲公司換入資產的總成本=300+500 =800(萬元)，換入辦公樓的人賬價值=800× [600/(600+200)]+10=610(萬元)。甲公司會 計分錄如下：

　　借：固定資產 610

　　長期股權投資 200

　　貸：可供出售金融資產 300

　　無形資產 500

　　銀行存款 l0

　　5、在不涉及補價的情況下，下列各項交易或事項中，屬于非貨幣性資產交換的是(　　)。

　　A.開出商業(yè)承兌匯票購買原材料

　　B.以準備持有至到期的債券投資換入機器設備

　　C.以擁有的股權投資換入專利技術

　　D.以應收賬款換入對聯營企業(yè)投資

　　【答案】C

　　【解析】 選項A，應付票據是負債;選項B和D，準備持有至到期的債券投資和應收賬款都是貨幣性資產。

　　6、2016年3月2日，甲公司以賬面價值為700萬元的廠房和300萬元的專利權，換入乙公司賬面價值為600萬元的在建房屋和200萬元的長期股權投資，該項交換交易不涉及補價。上述資產的公允價值均無法獲得。不考慮增值稅等相關稅費，乙公司換入專利權的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.300

　　B.200

　　C.240

　　D.560

　　【答案】C

　　【解析】 乙公司換入專利權的入賬價值=(600+200)×300/(700+300)=240(萬元)。

　　7、甲公司與乙公司(均為增值稅一般納稅企業(yè))進 行非貨幣性資產交換，具有商業(yè)實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量，以下可能影響甲公司換入資產入賬價值的項目有( )。

　　A.乙公司支付的補價

　　B.甲公司為換入資產支付的相關稅費

　　C.甲公司換出資產的公允價值

　　D.甲公司換出資產支付的消費稅

　　【答案】A,B,C

　　【解析】按照公允價值計量的非貨幣性資產交 換，收到補價的條件下，以換出資產的公允價 值，減去補價加上為換入資產支付的相關稅費， 作為換入資產的入賬價值。

　　8、A公司以一項可供出售金融資產與B公司的一項固定資產進行資產置換，A公司換出的可供 出售金融資產賬面余額為28萬元(其中成本20 萬元，公允價值變動8萬元)，交換當日的公允 價值為30萬元;B公司換出的固定資產為一棟 辦公樓，原值為30萬元，已計提折舊5萬元， 公允價值為27萬元。B公司另向A公司支付銀 行存款3萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質。 不考慮其他因素，A公司該項非貨幣性資產交 換影響損益的金額為( )萬元。

　　A.10

　　B.30

　　C.22.50

　　D.27

　　【答案】A

　　【解析】A公司該項非貨幣性資產交換影響損益 的金額=30一28+8=10(萬元)。

　　9、2014年1月2日，A公司以賬面價值為700萬元的辦公樓和賬面價值為404萬元的投資性房地產，換入B公司賬面價值為200萬元的交易 性金融資產和賬面價值為1000萬元的無形資產 (土地使用權)，不涉及補價。假定上述資產的 公允價值均無法獲得，不考慮其他因素，A公 司換入土地使用權的入賬價值為( )萬元。

　　A.700

　　B.1000

　　C.1200

　　D.920

　　【答案】D

　　【解析】因為換人資產和換出資產的公允價值不能夠可靠計量，所以要以換出資產的賬面價值 為基礎來計算換入資產的成本。A公司換人資產的總成本=700+404=1104(萬元)，A公司 換入土地使用權的人賬價值=1104×lO00/(200 +lOOO)=920(萬元)。
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　　二、多項選擇題

　　1、下列各項中，能夠據以判斷非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質的有(　　)。

　　A.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、金額相同，時間顯著不同

　　B.換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同，風險顯著不同

　　C.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、時間相同，金額顯著不同

　　D.換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】 滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換視為具有商業(yè)實質：(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同;(2)換人資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　2、假定不考慮增值稅等相關稅費，下列項目中，屬于非貨幣性資產交換的有(　　)。

　　A.以公允價值50萬元的原材料換取一臺設備

　　B.以公允價值500萬元的長期股權投資換取一批原材料

　　C.以公允價值1000萬元的應收賬款換入一棟廠房，同時收到120萬元的補價

　　D.以公允價值3000萬元的專利權換入一棟廠房，同時支付1500萬元的補價

　　【答案】A,B

　　【解析】 選項C，應收賬款屬于貨幣性資產，該項交換不屬于非貨幣性資產交換;選項D，1500/(3000+1500)×100%=33.33%>25%，該項交換不屬于非貨幣性資產交換。

　　3、2016年3月，甲公司決定以一批產品和一項交易性金融資產與乙公司擁有的一臺設備和其持有的一項長期股權投資進行交換。假設該項非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。下列關于該項非貨幣性資產交換的賬務處理，正確的有(　　)。

　　A.甲公司換出的庫存商品，應該視同銷售處理，按照其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本

　　B.甲公司將換出交易性金融資產的公允價值和賬面價值的差額計入投資收益

　　C.乙公司將換出固定資產的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收支

　　D.乙公司應將為換入交易性金融資產支付的相關稅費計入換人資產成本

　　【答案】A,B,C

　　【解析】 換出資產影響當期損益的金額與出售資產處理原則相同，選項A、B和C正確;換入交易性金融資產支付的相關稅費應計入投資收益，選項D錯誤。

　　4、以下關于非貨幣性資產交換的說法中，正確的有( 　)。

　　A.非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，無論是否發(fā)生補價，均應考慮確認資產處置損益

　　B.非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質或公允價值不能可靠計量的，相關稅費一般應計人換人資產成本

　　C.具有商業(yè)實質且換入資產的公允價值能夠可靠計量的多項非貨幣性資產交換，應當按照換入各項資產的公允價值占換人資產公允價值總 額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本

　　D.不具有商業(yè)實質的多項非貨幣性資產交換，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本 總額進行分配，確定各項換人資產的成本

　　【答案】A,C,D

　　【解析】為換入資產發(fā)生的相關稅費計入換入資產的成本，為換出資產發(fā)生的相關稅費不計入 換入資產的成本。

　　5、不具有商業(yè)實質、不涉及補價的非貨幣性資產交換中，影響換人資產人賬價值的因素有( )。

　　A.換出資產的賬面余額

　　B.換出資產的公允價值

　　C.換入資產的公允價值

　　D.換出資產已計提的減值準備

　　【答案】A,D

　　【解析】此種情況下，換入資產的成本一換出資 產的賬面價值+為換入資產應支付的相關稅費， 這里強調用換出資產的賬面價值，選項A和選 項D會影響換出資產賬面價值。
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