2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》全真模擬試題三

　　【摘要】2016年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為9月10日-12日舉行，環(huán)球網(wǎng)校為了中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考生最后的沖刺階段，特整理并發(fā)布“2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》全真模擬試題三”，以下是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》全真模擬試題，供中級(jí)會(huì)計(jì)考生練習(xí)。

　　一、單項(xiàng)選擇題(本類(lèi)題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選、不選均不得分)

　　1 下列屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　　)。

　　A.以庫(kù)存商品換入交易性金融資產(chǎn)

　　B.以商業(yè)匯票換入原材料

　　C.以銀行本票換人無(wú)形資產(chǎn)

　　D.定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位40%股權(quán)

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B、C是貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D，屬于發(fā)行權(quán)益工具換入非貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　2 下列關(guān)于不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.取得時(shí)將發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.將出售后的剩余部分重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.將出售時(shí)實(shí)際收到的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益

　　【答案】D

　　【解析】取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;交易性金融資產(chǎn)不得與其他類(lèi)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)實(shí)際收到的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)，選項(xiàng)D正確。

　　3 甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2015年12月31日，甲公司庫(kù)存用于生產(chǎn)B產(chǎn)成品的自制半成品A的成本為105萬(wàn)元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)成品B尚需發(fā)生加工成本25萬(wàn)元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品8不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為150萬(wàn)元、預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)為18萬(wàn)元。假定該庫(kù)存自制半成品A以前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2015年12月31日，甲公司該庫(kù)存自制半成品A應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.6

　　B.12

　　C.27

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】因自制半成品A是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品B的，所以應(yīng)先計(jì)算產(chǎn)成品B是否減值，甲公司產(chǎn)成品B的成本=105+25=130(萬(wàn)元)，產(chǎn)成品B的可變現(xiàn)凈值=150-18=132(萬(wàn)元)，產(chǎn)成品B沒(méi)有發(fā)生減值，所以自制半成品A應(yīng)按照成本計(jì)量，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　4 甲公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2015年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，公允價(jià)值為360萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為5萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)于2008年12月，原值為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，取得時(shí)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)2015年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)予列報(bào)的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.315

　　B.320

　　C.345

　　D.350

　　【答案】D

　　【解析】2015年6月30日，劃分為持有待售資產(chǎn)前，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000-1000/10×6.5=350(萬(wàn)元)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=360-5=355(萬(wàn)元)，故該持有待售固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示金額應(yīng)為350萬(wàn)元。

　　5 2015年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至2015年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計(jì)很可能承擔(dān)違約賠償責(zé)任，需要賠償400萬(wàn)元的可能性為70%，需要賠償200萬(wàn)元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回100萬(wàn)元。2015年12月31日，甲公司對(duì)該起訴訟應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.300

　　B.240

　　C.400

　　D.340

　　【答案】A

　　【解析】或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定，即最可能發(fā)生的賠償支出金額為400萬(wàn)元。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回100萬(wàn)元應(yīng)通過(guò)其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值，但可以沖減營(yíng)業(yè)外支出，因此計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出的金額=400-100=300(萬(wàn)元)。

　　6 2015年8月1日，甲公司對(duì)外提供一項(xiàng)為期8個(gè)月的勞務(wù)，合同總收入460萬(wàn)元，合同開(kāi)始后收到客戶(hù)預(yù)付的備料款230萬(wàn)元;2015年已發(fā)生的勞務(wù)成本為220萬(wàn)元，假定2015年12月31日無(wú)法可靠地估計(jì)勞務(wù)結(jié)果，則甲公司2015年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收人為(　　)萬(wàn)元。

　　A.230

　　B.220

　　C.0

　　D.460

　　【答案】B

　　【解析】如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，應(yīng)按已發(fā)生勞務(wù)成本的收回程度確認(rèn)收入。本題已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償，因此，應(yīng)當(dāng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~220萬(wàn)元確認(rèn)收入。

　　7 公司發(fā)行了名義金額為人民幣10元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制7轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價(jià)。該金融工具是(　　)。

　　A.金融負(fù)債

　　B.金融資產(chǎn)

　　C.權(quán)益工具

　　D.復(fù)合金融工具

　　【答案】A

　　【解析】因轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)不固定，該金融工具應(yīng)分類(lèi)為一項(xiàng)金融負(fù)債。

　　8 2014年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議約定，這些人員從2014年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)4年，即可自2017年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2018年12月31日之前行使完畢。2014年12月31日“應(yīng)付職工薪酬——股份支付”科目期末余額為100000元。2015年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為50元，至2015年年末有20名管理人員離開(kāi)B公司，B公司估計(jì)未來(lái)兩年還將有9名管理人員離開(kāi);則2015年12月31日“應(yīng)付職工薪酬—股份支付”科目貸方發(fā)生額為(　　)元。(假定B公司“應(yīng)付職工薪酬——股份支付”科目?jī)H核算該事項(xiàng))

　　A.77500

　　B.100000

　　C.150000

　　D.177500

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日“應(yīng)付職工薪酬——股份支付”科目貸方發(fā)生額=(100-20-9)×100×50×2/4-100000=77500(元)。
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　　9 下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是(　　)。

　　A.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用

　　B.對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　C.將融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算

　　D.對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)提供可比信息

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C，將融資租人固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)重于形式原則，其他選項(xiàng)不符合。

　　10 由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難無(wú)力償還貨款，甲公司就到期應(yīng)收乙公司賬款240萬(wàn)元(未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意免除乙公司40萬(wàn)元債務(wù)，剩余債務(wù)延期兩年償還，按年利率5%計(jì)息;同時(shí)約定，如果乙公司一年后有盈利，每年按6%計(jì)息。假定乙公司一年后盈利的可能性超過(guò)50%，且不考慮其他因素。則甲公司就該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為(　　)萬(wàn)元。

　　A.20

　　B.16

　　C.40

　　D.18

　　【答案】C

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值-重組后債權(quán)的賬面價(jià)值=240-(240-40)=40(萬(wàn)元)。

　　11 甲公司應(yīng)收乙公司貨款4000萬(wàn)元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了800萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。2015年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價(jià)為13萬(wàn)元/件(不含增值稅)，成本為10萬(wàn)元/件;6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵甲公司并向甲公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，購(gòu)買(mǎi)和銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率均為17%。

　　不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是(　　)萬(wàn)元。

　　A.1200

　　B.558

　　C.158

　　D.600

　　【答案】C

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(4000-800)-200×13×(1+17%)=158(萬(wàn)元)。

　　12 甲公司記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。2015年4月12日，甲公司收到一張期限為2個(gè)月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為I美元=6.80元人民幣。2015年6月12日，該公司收到票據(jù)款100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.68元人民幣。2015年6月30日，即期匯率為1美元=6.75元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2015年第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為(　　)萬(wàn)元人民幣。

　　A.-5

　　B.12

　　C.-12

　　D.7

　　【答案】C

　　【解析】甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2015年第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=100×(6.68-6.8)=-12(萬(wàn)元人民幣)。

　　13 甲公司是乙公司的母公司，2014年6月5日，甲公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售給乙公司，售價(jià)為160萬(wàn)元(不含增值稅)，銷(xiāo)售成本為100萬(wàn)元。乙公司購(gòu)入后作為行政管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司在編制2015年年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.60

　　B.54

　　C.42

　　D.36

　　【答案】C

　　【解析】固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=160-100=60(萬(wàn)元);2014年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=60/5×6/12=6(萬(wàn)元);2015年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=60/5=12(萬(wàn)元);在編制2015年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該抵銷(xiāo)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=60-6-12=42(萬(wàn)元)。抵銷(xiāo)分錄如下：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　60

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　60

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　6(60/5×6/12)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　6

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　12

　　貸：管理費(fèi)用　　12

　　14 甲公司為增值稅一般納稅人，2015年1月25日甲公司以其擁有的可供出售金融資產(chǎn)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為65萬(wàn)元(假定公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的其他綜合收益為0)，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量;換入商品的成本為72萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元，甲公司將其作為存貨核算;甲公司另收到乙公司支付的30萬(wàn)元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為(　　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.22

　　C.65

　　D.82

　　【答案】D

　　【解析】甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益=(100+17+30)-65=82(萬(wàn)元)。

　　15 甲公司為某集團(tuán)母公司，其與控股子公司(乙公司)會(huì)計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)中，在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)整的是(　　)。

　　A.甲公司產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的計(jì)提比例為售價(jià)的1%，乙公司為售價(jià)的2%

　　B.甲公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的3%，乙公司為期末余額的4%

　　C.甲公司對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限按不少于10年確定，乙公司按不少于15年確定

　　D.甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，乙公司采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A、B和C屬于會(huì)計(jì)估計(jì)，不屬于會(huì)計(jì)政策。

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　　二、多項(xiàng)選擇題(本類(lèi)題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)

　　1、下列關(guān)于職工薪酬的說(shuō)法中，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

　　B.設(shè)定受益計(jì)劃的折現(xiàn)率可以采用活躍市場(chǎng)上高質(zhì)量的公司債券的市場(chǎng)收益率

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

　　D.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)該按照正常銷(xiāo)售商品處理

　　【答案】A,B,D

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量，選項(xiàng)C不正確。

　　2、企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有(　　)。

　　A.預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

　　B.年末交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值小于其賬面成本(計(jì)稅基礎(chǔ))并按公允價(jià)值調(diào)整

　　C.年初新投入使用一臺(tái)設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計(jì)提折舊

　　D.發(fā)生超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　【答案】A,C

　　【解析】選項(xiàng)B，負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　3、甲公司以出包方式建造廠房，建造過(guò)程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)人所建造固定資產(chǎn)成本的有(　　)。

　　A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)

　　B.建造期間試生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的成本

　　C.取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金

　　D.建造期間聯(lián)合試車(chē)費(fèi)用

　　【答案】A,B,D

　　【解析】選項(xiàng)C，為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　4、下列有關(guān)股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中正確的有(　　)。

　　A.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量

　　B.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在授予日均不作會(huì)計(jì)處理

　　C.授予后立即可行權(quán)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)人相關(guān)成本費(fèi)用，并增加應(yīng)付職工薪酬

　　D.權(quán)益結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整

　　【答案】A,B,D

　　【解析】授予后立即可行權(quán)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。

　　5、甲公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表于2016年4月10日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，假定其2016年發(fā)生下列事項(xiàng)具有重要性，甲公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整2015年財(cái)務(wù)報(bào)表的有(　　)。

　　A.5月10日 ，自2015年9月已經(jīng)開(kāi)始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會(huì)批準(zhǔn)

　　B.4月5日，因某客戶(hù)所在地發(fā)生自然災(zāi)害造成重大損失，導(dǎo)致甲公司2015年資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款按照新的情況預(yù)計(jì)的壞賬準(zhǔn)備金額高于原預(yù)計(jì)金額

　　C.4月15日，發(fā)現(xiàn)2015年一項(xiàng)重要交易會(huì)計(jì)處理未充分考慮當(dāng)時(shí)情況，導(dǎo)致虛增2015年利潤(rùn)

　　D.3月10日，某項(xiàng)于2015年資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，實(shí)際支付的賠償金額大于原已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項(xiàng)A和C，不屬于日后事項(xiàng)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng);選項(xiàng)B，自然災(zāi)害導(dǎo)致的重大損失，屬于日后期間非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，日后期間訴訟案件結(jié)案，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)對(duì)2015年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

　　6、下列關(guān)于股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價(jià)值在授予日后不再調(diào)整

　　B.業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)

　　C.附市場(chǎng)條件的股份支付，應(yīng)在市場(chǎng)條件及非市場(chǎng)條件均滿(mǎn)足時(shí)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用

　　D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會(huì)計(jì)處理，權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理

　　【答案】A,B

　　【解析】選項(xiàng)C，只要滿(mǎn)足非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用;選項(xiàng)D，除立即可行權(quán)的股份支付外，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日均不做處理。

　　7、下列關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的表述中正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債的特征

　　B.企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定市場(chǎng)參與者在計(jì)量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債是當(dāng)前市場(chǎng)條件下的有序交易

　　C.企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最不利市場(chǎng)進(jìn)行

　　D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)估值技術(shù)中所使用的輸人值確定公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次

　　【答案】A,B,D

　　企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)進(jìn)行，不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場(chǎng)進(jìn)行，選項(xiàng)C不正確。

　　8、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，需要考慮的因素有(　　)。

　　A.與企業(yè)所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.與已作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

　　C.為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出

　　D.尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

　　【答案】B,C

　　【解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，不包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。

　　9、 下列各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有(　　)。

　　A.現(xiàn)金結(jié)算股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬

　　B.可供出售金融資產(chǎn)

　　C.交易性金融資產(chǎn)

　　D.持有至到期投資

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項(xiàng)D，持有至到期投資期末按攤余成本計(jì)量。

　　10、下列關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的各項(xiàng)表述中正確的有(　　)。

　　A.預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

　　B.預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性

　　C.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量不應(yīng)考慮未來(lái)期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響

　　D.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)減去基本確定能夠收到的補(bǔ)償后的凈額計(jì)量

　　【答案】A,B,C

　　【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量，基本確定能夠收到的補(bǔ)償應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)D不正確。
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　　【摘要】2016年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為9月10日-12日舉行，環(huán)球網(wǎng)校為了中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考生最后的沖刺階段，特整理并發(fā)布“2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》全真模擬試題三”，以下是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》全真模擬試題，供中級(jí)會(huì)計(jì)考生練習(xí)。

　　三、判斷題(本類(lèi)題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯(cuò)誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類(lèi)題最低得分0分。)

　　1、在資本化期間內(nèi)，外幣借款的本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所建造資產(chǎn)的成本中。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化，不計(jì)入所建造資產(chǎn)的成本。

　　2、內(nèi)部研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3、企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開(kāi)發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開(kāi)發(fā)期間應(yīng)將其轉(zhuǎn)入在建工程核算，再開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】再開(kāi)發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)核算。

　　4、確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。

　　5、暫估入賬的固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算手續(xù)后應(yīng)調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值和原已計(jì)提的折舊額。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】只需調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　6、對(duì)直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變凈現(xiàn)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮不同的因素。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　【解析】直接出售的存貨以其本身的預(yù)計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算可變現(xiàn)凈值，而繼續(xù)加工的存貨，以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算可變現(xiàn)凈值。

　　7、公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)本身。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。

　　8、共同經(jīng)營(yíng)是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排;合營(yíng)企業(yè)是合營(yíng)方對(duì)凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　9、總承包商在采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定總體工程的完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)將分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的工程款項(xiàng)計(jì)人累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】在采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例計(jì)算完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本，不包括：(1)施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本;(2)在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)，但是根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。

　　10、企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。(　　)

　　【答案】對(duì)
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　　四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。)

　　1、甲公司為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，2013年至2015年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司2013年3月2日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款1480萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2013年12月31日，該股票的公允價(jià)值為1600萬(wàn)元。2014年12月31日，該股票的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)的。因受到外界不利因素的影響，2015年12月31日，該股票的公允價(jià)值嚴(yán)重下跌至600萬(wàn)元。

　　(2)2015年3月31日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)固定造價(jià)合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價(jià)為4500萬(wàn)元;工期為自合同簽訂之日起2年。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓的總成本為4000萬(wàn)元。工程于2015年4月1日開(kāi)工，至2015年12月31日實(shí)際發(fā)生成本2100萬(wàn)元;由于建筑材料價(jià)格上漲，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本2900萬(wàn)元。甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度。

　　(3)2014年12月31日，甲公司以銀行存款4200萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制丙公司，形成非同一控制下的企業(yè)合并。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為4000萬(wàn)元，假定丙公司沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債;甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)的商譽(yù)為1000萬(wàn)元。甲公司將丙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

　　2015年12月31日，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確定的丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5400萬(wàn)元，可收回金額為6000萬(wàn)元。

　　本題不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司該項(xiàng)金融資產(chǎn)在2015年度應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，并編制甲公司2015年與該項(xiàng)金融資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，并編制甲公司2015年與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司對(duì)丙公司投資產(chǎn)生的商譽(yù)在甲公司2015年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額，并編制甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備的分錄。

　　【答案】

　　(1)該項(xiàng)金融資產(chǎn)初始投資成本=1480+5=1485(萬(wàn)元)，2013年公允價(jià)值上升計(jì)入其他綜合收益115萬(wàn)元(1600-1485);2014年公允價(jià)值暫時(shí)下跌，減少其他綜合收益300萬(wàn)元(1600-1300);2015年12月31日該股票的公允價(jià)值嚴(yán)重下跌，應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失885萬(wàn)元(1485-600)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　885

　　貸：其他綜合收益　　185(300-115)

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　700(1300-600)

　　(2)2015年合同累計(jì)完工進(jìn)度=2100/(2100+2900)×100%=42%;

　　甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=[(2100+2900)-4500]×(1-42%)=290(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　290

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　290

　　(3)2015年12月31日歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)=1000/80%-1000=250(萬(wàn)元)，所以包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)在內(nèi)的資產(chǎn)組(丙公司)的賬面價(jià)值總額=5400+1000+250=6650(萬(wàn)元)，資產(chǎn)組(丙公司)的可收回金額為6000萬(wàn)元，所以該資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失=6650-6000=650(萬(wàn)元)。

　　甲公司2015年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值損失=650×80%=520(萬(wàn)元)，2015年甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)列報(bào)的金額=1000-520=480(萬(wàn)元)。

　　甲公司2015年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　520

　　貸：商譽(yù)——商譽(yù)減值準(zhǔn)備　　520
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　　2、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：

　　(1)2015年1月2 日，甲公司發(fā)行公司債券，專(zhuān)門(mén)用于籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值總額為3000萬(wàn)元，票面年利率為5%，發(fā)行價(jià)格為3069.75萬(wàn)元，另在發(fā)行過(guò)程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬(wàn)元，實(shí)際募集資金凈額為2919.75萬(wàn)元，實(shí)際年利率為6%。

　　(2)甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動(dòng)資金借款：一筆于2014年10月1日借入，本金為2000萬(wàn)元，年利率為6%，期限為2年;另一筆于2014年12月1日借人，本金為3000萬(wàn)元，年利率為7%，期限為18個(gè)月。

　　(3)生產(chǎn)線建造工程于2015年1月2日開(kāi)工，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計(jì)工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：

　　2015年1月2日，支付建造商1000萬(wàn)元;

　　2015年5月1日，支付建造商1600萬(wàn)元;

　　2015年8月1日，支付建造商1400萬(wàn)元。

　　(4)2015年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門(mén)責(zé)令停工整改，至2015年12月底整改完畢。工程于2016年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1200萬(wàn)元。建造工程于2016年5月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)驗(yàn)收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自2016年5月31日起對(duì)一線員工進(jìn)行培訓(xùn)，至6月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬(wàn)元。該生產(chǎn)線自2016年7月1日起實(shí)際投人使用。

　　(5)甲公司將閑置專(zhuān)門(mén)借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.5%。

　　其他資料：

　　本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷該在建工程的資本化期間并說(shuō)明理由。

　　(2)編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算2015年專(zhuān)門(mén)借款及一般借款應(yīng)予資本化的利息金額，編制與借款利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)資本化期間為：2015年1月2日至2015年8月31日以及2016年1月1日至2016年5月31日。

　　理由：因?yàn)樽?015年1月2日發(fā)生了資產(chǎn)支出，同時(shí)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始，所以為開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)。2015年9月1日至2015年12月31日，由于非正常原因?qū)е鹿こ讨袛噙B續(xù)超過(guò)3個(gè)月，因此應(yīng)暫停資本化。2016年5月31日，生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化。

　　(2)借：銀行存款　　2919.75

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　80.25

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　3000

　　(3)2015年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額=2919.75×6%×8/12-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=73.60(萬(wàn)元)。

　　2015年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用總額=2919.75×6%-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=131.99(萬(wàn)元)。

　　2015年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(萬(wàn)元)。

　　2015年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)×100%=6.6%。

　　2015年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=1080.25×1/12=90.02(萬(wàn)元)。

　　2015年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬(wàn)元)。

　　2015年一般借款利息費(fèi)用總額=2000×6%+3000×7%=330(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　382.46

　　在建工程　　79.54(73.60+5.94)

　　應(yīng)收利息　　43.19

　　貸：應(yīng)付利息　　480(3000×5%+330)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　25.19
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　　五、綜合題(本類(lèi)題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。)

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，購(gòu)買(mǎi)和銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率為17%。2015年，該公司簽訂了以下銷(xiāo)售和勞務(wù)合同，銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格，會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)2015年1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個(gè)月、不可撤銷(xiāo)、固定價(jià)格的銷(xiāo)售合同。合同約定：自2015年1月1日起18個(gè)月內(nèi)，甲公司負(fù)責(zé)向乙公司提供A設(shè)備1套，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試和培訓(xùn)設(shè)備操作人員，合同總價(jià)款10500萬(wàn)元。乙公司對(duì)A設(shè)備分別交付階段和安裝調(diào)試階段進(jìn)行驗(yàn)收。各階段一經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格，與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬正式由甲公司轉(zhuǎn)移給乙公司。2015年12月31日甲公司應(yīng)向乙公司交付A設(shè)備，A設(shè)備價(jià)款為8000萬(wàn)元;2016年4月30日甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對(duì)A設(shè)備的安裝調(diào)試，安裝調(diào)試費(fèi)2000萬(wàn)元;2016年6月30日甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對(duì)乙公司A設(shè)備操作人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)費(fèi)500萬(wàn)元。

　　合同執(zhí)行后，截止2015年12月31日，甲公司已將A設(shè)備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格，A設(shè)備生產(chǎn)成本為6000萬(wàn)元，尚未開(kāi)始安裝調(diào)試。

　　甲公司考慮到A設(shè)備安裝調(diào)試沒(méi)有完成，在2015年財(cái)務(wù)報(bào)表中將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，沒(méi)有對(duì)銷(xiāo)售A設(shè)備確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。

　　(2)2015年12月31日，與丙公司簽訂了一份銷(xiāo)售合同， 約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷(xiāo)售B設(shè)備1套，價(jià)款為5000萬(wàn)元，分5次于每年年末等額收取，2015年12月31日收到第1筆款項(xiàng)1000萬(wàn)元。

　　B設(shè)備生產(chǎn)成本為3500萬(wàn)元，在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為4200萬(wàn)元。2015年12月31日，甲公司將B設(shè)備運(yùn)抵丙公司且經(jīng)丙公司驗(yàn)收合格。

　　甲公司在2015年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)收入1000萬(wàn)元和結(jié)轉(zhuǎn)成本3500萬(wàn)元。

　　(3)2015年12月，甲公司收到財(cái)政部門(mén)撥款1000萬(wàn)元，系對(duì)甲公司2015年執(zhí)行國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品售價(jià)為5萬(wàn)元/臺(tái)，成本為2.5萬(wàn)元/臺(tái)，但在納入國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策體系后，甲公司對(duì)國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶(hù)銷(xiāo)售A商品的售價(jià)為4萬(wàn)元/臺(tái)，國(guó)家財(cái)政給予1萬(wàn)元/臺(tái)的補(bǔ)貼。2015年甲公司共銷(xiāo)售政策范圍內(nèi)A商品1000臺(tái)。

　　甲公司2015年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2500萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)外收入1000萬(wàn)元。

　　(4)2015年，甲公司與中間商簽訂的合同約定：甲公司按照要求向中間商發(fā)送B商品，中間商按照甲公司確定的售價(jià)3000元/件對(duì)外出售，雙方按照實(shí)際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷(xiāo)售B商品收取提成費(fèi)200元/件;甲公司2015年共發(fā)貨1000件，中間商實(shí)際售出800件。甲公司向中間商所發(fā)送B商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定，成本為2400元/件。甲公司確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬(wàn)元和銷(xiāo)售費(fèi)用20萬(wàn)元。

　　(5)2015年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷(xiāo)售最近開(kāi)發(fā)的C商品1000件，售價(jià)(不含增值稅)為500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元;甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當(dāng)日支付全部款項(xiàng);丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個(gè)月內(nèi)無(wú)條件退還C商品，2015年8月5日，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票(增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生)，同時(shí)，收到丁公司支付的款項(xiàng)585萬(wàn)元。該批C商品的成本為400萬(wàn)元。由于C商品系初次銷(xiāo)售，甲公司無(wú)法估計(jì)退貨的可能性。甲公司確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400萬(wàn)元。

　　(6)2015年10月1日，甲公司與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺(tái)大型設(shè)備，不含稅合同收入1000萬(wàn)元，2個(gè)月交貨。2015年12月1日，設(shè)備生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗(yàn)收合格，K公司支付了1170萬(wàn)元款項(xiàng)，該大型設(shè)備成本為700萬(wàn)元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。

　　甲公司在2015年財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別分析、判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，如不正確，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)，甲.公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：①甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)，銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。②A設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已由甲公司轉(zhuǎn)移給了乙公司，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)A設(shè)備銷(xiāo)售收入。

　　正確處理：甲公司應(yīng)在2015年確認(rèn)銷(xiāo)售A設(shè)備營(yíng)業(yè)收入8000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本6000萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(2)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司采用分期收款方式銷(xiāo)售B設(shè)備，其延期收取的價(jià)款具有融資性質(zhì)，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，其公允價(jià)值可按現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格確定。

　　正確處理：甲公司在2015年應(yīng)就銷(xiāo)售B設(shè)備確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入4200萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本3500萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(3)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司自財(cái)政部門(mén)取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國(guó)家無(wú)償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷(xiāo)售價(jià)款的一部分。

　　正確處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2500萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(4)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷(xiāo)，在中間商未對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售前，與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未實(shí)際轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入，也不能確認(rèn)與未售商品相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。

　　正確處理：甲公司確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本192萬(wàn)元和銷(xiāo)售費(fèi)用16萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(5)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：附有銷(xiāo)售退回條件的商品，如不能根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)合理確定退貨可能性，發(fā)出商品時(shí)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　正確處理：應(yīng)將收到的銷(xiāo)售價(jià)款500萬(wàn)元記人預(yù)收賬款，將庫(kù)存商品400萬(wàn)元轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。

　　事項(xiàng)(6)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司銷(xiāo)售大型設(shè)備的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　正確處理：應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700萬(wàn)元。
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　　【摘要】2016年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為9月10日-12日舉行，環(huán)球網(wǎng)校為了中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考生最后的沖刺階段，特整理并發(fā)布“2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》全真模擬試題三”，以下是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》全真模擬試題，供中級(jí)會(huì)計(jì)考生練習(xí)。

　　2、甲公司與股權(quán)投資相關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司原持有乙公司30%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?015年1月1日，甲公司支付銀行存款13000萬(wàn)元，進(jìn)一步取得乙公司50%的股權(quán)，并能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策。原投資賬面價(jià)值為5400萬(wàn)元(包括：投資成本4500萬(wàn)元、損益調(diào)整840萬(wàn)元、其他權(quán)益變動(dòng)60萬(wàn)元)，原投資在購(gòu)買(mǎi)Et的公允價(jià)值為6200萬(wàn)元。

　　(2)購(gòu)買(mǎi)日，乙公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為20000萬(wàn)元(其中股本10000萬(wàn)元、資本公積2100萬(wàn)元、盈余公積1620萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)6280萬(wàn)元)。

　　(3)乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)250萬(wàn)元，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升產(chǎn)生其他綜合收益125萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

　　(4)2016年年初出售乙公司股權(quán)的70%，出售價(jià)款為20000萬(wàn)元，剩下10%股權(quán)的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。出售股權(quán)后，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。假定投資前甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積，不再作其他分配，且不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)確認(rèn)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的初始投資成本，并編制取得該投資的相關(guān)分錄。

　　(2)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本并計(jì)算合并報(bào)表中商譽(yù)的金額。

　　(3)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)一步取得50%投資確認(rèn)的投資收益并作出相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(4)編制資產(chǎn)負(fù)債表日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄。

　　(5)計(jì)算個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中處置70%的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　(6)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置70%的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　【答案】

　　(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和作為改按成本法核算的初始投資成本。所以，初始投資成本=5400+13000=18400(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　13000

　　貸：銀行存款　　13000

　　(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本=購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值+購(gòu)買(mǎi)日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=6200+13000=19200(萬(wàn)元)。

　　合并商譽(yù)=合并成本一合并日應(yīng)享有被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=19200-20000×80%=3200(萬(wàn)元)。

　　(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=6200-5400+60=860(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　6200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　4500

　　——損益調(diào)整　　840

　　——其他權(quán)益變動(dòng)　　60

　　投資收益　　800

　　借：資本公積——其他資本公積　　60

　　貸：投資收益　　60

　　【提示】合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，視同為處置原有的股權(quán)再按照公允價(jià)值購(gòu)入一項(xiàng)新的股權(quán)，因此，購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)日所屬當(dāng)期損益(由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外)。

　　(4)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　200(250×80%)

　　貸：投資收益　　200

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　100(125×80%)

　　貸：其他綜合收益　　100

　　注：調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18400+800+200+100=19500(萬(wàn)元)。

　　借：股本　　10000

　　資本公積　　2100

　　其他綜合收益　　125

　　盈余公積　　1645(1620+250× 10%)

　　未分配利潤(rùn)——年末　　6505(6280+250-25)

　　商譽(yù)　　3200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　19500

　　少數(shù)股東權(quán)益　　4075

　　借：投資收益　　200(250×80%)

　　少數(shù)股東損益　　50(250×20%)

　　未分配利潤(rùn)——年初　　6280

　　貸：提取盈余公積　　25

　　未分配利潤(rùn)——年末　　6505

　　(5)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)的投資收益=(20000-18400×70%÷80%)+(2500-18400×10%÷80%)+60=4160(萬(wàn)元)。

　　【提示】因處置投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的，首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本;在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期投資收益;即視同視同為處置原持有的全部股權(quán)、再按照公允價(jià)值購(gòu)人一項(xiàng)新的股權(quán)。

　　(6)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=(20000+2500)-(20000+250+125)×80%-3200+125×80%=3100(萬(wàn)元)。

　　【提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)的公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額與商譽(yù)之和，形成的差額計(jì)人喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益;與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外)。
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