2016年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》全真模擬試題二

　　【摘要】2016年中級會計(jì)師考試時間為9月10日-12日舉行，環(huán)球網(wǎng)校為了中級會計(jì)職稱考生最后的沖刺階段，特整理并發(fā)布“2016年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》全真模擬試題二”，以下是《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》全真模擬試題，供中級會計(jì)考生練習(xí)。

　　一、單項(xiàng)選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分)

　　1、關(guān)于集團(tuán)股份支付的處理中，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，等待期內(nèi)應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)為(　　)，同時確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債。

　　A.長期股權(quán)投資

　　B.管理費(fèi)用

　　C.資本公積——股本溢價

　　D.銷售費(fèi)用

　　【答案】A

　　【解析】結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，等待期內(nèi)應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債。

　　2、下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理的是(　　)。

　　A.以低于市價向員工出售限制性股票的計(jì)劃

　　B.授予高管人員低于市價購買公司股票的期權(quán)計(jì)劃

　　C.公司承諾達(dá)到業(yè)績條件時向員工無對價定向發(fā)行股票的計(jì)劃

　　D.授予研發(fā)人員以預(yù)期股價相對于基準(zhǔn)日股價的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎勵款的計(jì)劃

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A、B和C均應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理。

　　3、甲公司為增值稅一般納稅人，購買和銷售商品適用的增值稅稅率為17%。2015年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的1000件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅稅額)。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2015年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為(　　)萬元。

　　A.2340

　　B.1200

　　C.2000

　　D.1540

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2015年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=1000×2×(1+17%)=2340(萬元)。

　　4、乙企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)原材料200噸，貨款為6000萬元，貨物增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1020萬元;發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用為350萬元，運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票上注明的增值稅稅額為38.5萬元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130萬元。驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每噸(　　)萬元。

　　A.36

　　B.36.21

　　C.35.28

　　D.32.4

　　【答案】A

　　【解析】購入原材料的實(shí)際總成本=6000+350+130=6480(萬元)，實(shí)際入庫數(shù)量=200×(1-10%)=180(噸)，所以乙企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6480/180=36(萬元/噸)。

　　5、2015年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購人乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%。2015年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.1082.83

　　B.1150

　　C.1182.83

　　D.1200

　　【答案】B

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價值變動(非減值)計(jì)人所有者權(quán)益(其他綜合收益);所以，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為1150萬元。

　　6、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務(wù)，2016年6月20日經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值為1000萬元，用于償債商品的成本為600萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元，公允價值為800萬元，增值稅稅額為136萬元。增值稅不單獨(dú)收付，不考慮其他因素，該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額為(　　)萬元。

　　A.164

　　B.350

　　C.314

　　D.64

　　【答案】C

　　【解析】該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額=資產(chǎn)處置收益(800-600+50)+債務(wù)重組利得(1000-800-136)=314(萬元)。

　　7、甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2014年12月31日，甲公司交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，賬面價值為1200萬元，“遞延所得稅負(fù)債”余額為50萬元。2015年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為1100萬元。假定不考慮其他因素。2015年甲公司確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用是(　　)萬元。

　　A.-25

　　B.25

　　C.50

　　D.-50

　　【答案】A

　　【解析】2015年年末賬面價值為1100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，累計(jì)應(yīng)納稅暫時性差異為100萬元;2015年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=100×25%=25(萬元);2015年“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=25-50=-25(萬元)，因此，遞延所得稅費(fèi)用為-25萬元。
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　　8、2015年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為1000萬元。2016年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司900萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2015年度財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2016年3月31日，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為(　　)萬元。

　　A.7.5

　　B.67.5

　　C.10

　　D.90

　　【答案】B

　　【解析】該事項(xiàng)對甲公司2015年12月31 日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額=(1000-900)×(1-25%)×(1-10%)=67.5(萬元)。

　　9、12014年1月1日起，企業(yè)對其確認(rèn)為固定資產(chǎn)的某項(xiàng)設(shè)備按照10年的期限計(jì)提折舊，由于替代技術(shù)的加快，2015年1月，企業(yè)將該固定資產(chǎn)的剩余折舊年限縮短為6年，這一變更屬于(　　)。

　　A.會計(jì)政策變更

　　B.會計(jì)估計(jì)變更

　　C.前期差錯更正

　　D.本期差錯更正

　　【答案】B

　　【解析】固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)B正確。

　　10、甲公司2015年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券于次年起每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，實(shí)際發(fā)行收款為10200萬元。發(fā)行當(dāng)日負(fù)債成分的公允價值為9465.40萬元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行此項(xiàng)債券時應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”的金額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.734.60

　　C.634.60

　　D.10800

　　【答案】B

　　【解析】甲公司發(fā)行此項(xiàng)債券時應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”的金額=10200-9465.40=734.60(萬元)。

　　11、甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2016年4月3日，向國外某公司出口銷售商品1000萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.6元人民幣，貨款尚未收到。4月30日，甲公司仍未收到該筆銷售貨款，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。5月20日，甲公司收到上述貨款1000萬美元存入銀行，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.7元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則5月20日收回應(yīng)收賬款形成匯兌損失為(　　)萬元人民幣。

　　A.200

　　B.-200

　　C.-100

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】5月20日應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌差額=1000×(6.7-6.5)=200(萬元人民幣)(匯兌收益)。

　　12、甲公司當(dāng)期銷售一批產(chǎn)品給其子公司作為存貨核算，銷售成本為6000元，售價為8000元(不含增值稅)。截至當(dāng)期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60%，取得收入5000元。假定不考慮其他因素，甲公司合并報表中其子公司期末存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為(　　)元。

　　A.4800

　　B.800

　　C.1200

　　D.3200

　　【答案】B

　　【解析】合并報表中子公司期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=(8000-6000)×(1-60%)=800(元)。

　　13、2015年1月1日，甲公司將投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計(jì)量。甲公司適用的所得稅稅率為25%，該投資性房地產(chǎn)的原價為40000萬元，至轉(zhuǎn)換時點(diǎn)已計(jì)提折舊10000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，2015年1月1日，其公允價值為50000萬元。甲公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。則轉(zhuǎn)換日影響2015年資產(chǎn)負(fù)債表中期初“盈余公積”項(xiàng)目的金額為(　　)萬元。

　　A.20000

　　B.1500

　　C.18000

　　D.13500

　　【答案】B

　　【解析】轉(zhuǎn)換日影響2015年資產(chǎn)負(fù)債表中期初“盈余公積”項(xiàng)目的金額=[50000-(40000-10000)]×(1-25%)×10%=1500(萬元)。

　　14、2014年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自2014年5月開工，預(yù)計(jì)2016年3月完工。甲公司2014年實(shí)際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款180萬元;至2015年12月31日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計(jì)合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，2015年年末預(yù)計(jì)合同總成本為850萬元，甲公司按實(shí)際發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確認(rèn)完工進(jìn)度。2015年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.10

　　C.40

　　D.50

　　【答案】B

　　【解析】2015年12月31日完工百分比=680+850×100%=80%，甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失=(850-800)×(1-80%)=10(萬元)。

　　15、2015年11月甲公司與乙公司簽訂一份A產(chǎn)品銷售合同，約定在2016年6月底以每件2.1萬元的價格向乙公司銷售100件A產(chǎn)品，違約金為合同總價款的30%。2015年12月31日，甲公司庫存A產(chǎn)品100件，每件成本2.4萬元，當(dāng)時每件市場價格為3.4萬元。假定甲公司銷售A產(chǎn)品不發(fā)生銷售稅費(fèi)。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債(　　)萬元。

　　A.30

　　B.37

　　C.63

　　D.100

　　【答案】C

　　【解析】執(zhí)行合同損失=100×2.4-100×2.1=30(萬元);不執(zhí)行合同違約金損失=100×2.1×30%=63(萬元)，如果按照市場價格銷售獲利金額=100×(3.4-2.4)=100(萬元)，不執(zhí)行合同獲利金額=100-63=37(萬元)，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，因此，將不執(zhí)行合同的違約金損失63萬元確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
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　　二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分)

　　1、 下列關(guān)于商品銷售收入確認(rèn)的表述中，正確的有(　　)。

　　A.采用預(yù)收款方式銷售商品，通常在發(fā)出商品時確認(rèn)收入

　　B.以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在向受托方移交商品時確認(rèn)收入

　　C.附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入

　　D.采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，收回商品作為購進(jìn)商品處理

　　【答案】A,D

　　【解析】選項(xiàng)B，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方在收到受托方的代銷清單時確認(rèn)收入;選項(xiàng)C，附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應(yīng)在售出商品退貨期屆滿時確認(rèn)收入。

　　2、 關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價值，記入“應(yīng)付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)”科目

　　B.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)記入“應(yīng)付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)”科目

　　C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，實(shí)際收到的金額與該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價值的差額記人“其他權(quán)益工具”科目

　　D.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成分的公允價值，記入“應(yīng)付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)”科目

　　【答案】A,C

　　【解析】發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價值，貸記“應(yīng)付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)”科目，按其差額，貸記“其他權(quán)益工具”科目。

　　3、 下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的說法中正確的有(　　)。

　　A.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)量的，無論是否發(fā)生補(bǔ)價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，均應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益

　　B.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價值不能可靠計(jì)量的，無論是否發(fā)生補(bǔ)價，均不應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益

　　C.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量的，同時換人多項(xiàng)資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本

　　D.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入公允價值能夠可靠計(jì)量的，同時換人多項(xiàng)資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換人資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項(xiàng)D，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　4、 下列各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值后，持有期間內(nèi)在原計(jì)提減值損失范圍內(nèi)可通過損益轉(zhuǎn)回的有(　　)。

　　A.存貨跌價準(zhǔn)備

　　B.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

　　C.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　D.可供出售權(quán)益工具投資減值準(zhǔn)備

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項(xiàng)A、B和C在減值之后，持有期間均可以在原計(jì)提減值范圍內(nèi)通過損益轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的減值金額;可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，而是通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回。

　　5、 下列關(guān)于金融工具重分類會計(jì)處理的表述正確的有(　　)。

　　A.權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價值計(jì)量

　　B.權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負(fù)債的公允價值之間的差額確認(rèn)為損益

　　C.金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具，以重分類日該工具的公允價值計(jì)量

　　D.金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面價值計(jì)量

　　【答案】A,D

　　【解析】選項(xiàng)B，權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負(fù)債的公允價值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益;選項(xiàng)C，發(fā)行方原分類為金融負(fù)債的金融工具，自不再被分類為金融負(fù)債之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面價值計(jì)量。

　　6、下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的有(　　)。

　　A.存貨期末可變現(xiàn)凈值由按類別確定改按單項(xiàng)存貨確定

　　B.分期收款銷售商品由按合同約定收款日期分期確認(rèn)收入改為按銷售成立13公允價值確認(rèn)收入

　　C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年

　　D.無形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法變更為產(chǎn)量法

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項(xiàng)B，屬于會計(jì)政策變更。

　　7、 企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應(yīng)該考慮的因素有(　　)。

　　A.預(yù)計(jì)將發(fā)生的與資產(chǎn)維護(hù)有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.預(yù)計(jì)將發(fā)生的與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　C.預(yù)計(jì)將發(fā)生的與為維持資產(chǎn)正常狀態(tài)而必要的現(xiàn)金流量

　　D.與將來可能會發(fā)生的、已經(jīng)作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　【答案】A,C,D

　　企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，但應(yīng)考慮為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或正常產(chǎn)出水平而必要的支出或資產(chǎn)維護(hù)支出所涉及的現(xiàn)金流量，選項(xiàng)B錯誤。

　　8、下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.同時從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動的企業(yè)，所發(fā)生的支出無法在各項(xiàng)研發(fā)活動之間進(jìn)行分配時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值計(jì)入管理費(fèi)用

　　C.無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，按照10年攤銷

　　D.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的不含稅價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　【答案】A,D

　　【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出;選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)進(jìn)行攤銷。

　　9、下列有關(guān)合并財(cái)務(wù)報表的抵銷處理方法的表述中正確的有(　　)。

　　A.母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”

　　B.子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司和少數(shù)股東對該子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷

　　C.子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對購買方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷

　　D.子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，沖減少數(shù)股東權(quán)益到零為止，其余沖減母公司未分配利潤

　　【答案】A,B

　　【解析】選項(xiàng)C，子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷;選項(xiàng)D，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以為負(fù)數(shù)。

　　10、甲公司發(fā)生的下列交易和事項(xiàng)中，假定不考慮補(bǔ)價等其他因素，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會計(jì)處理的有(　　)。

　　A.以對子公司股權(quán)投資換入一批存貨

　　B.以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品換入生產(chǎn)用專利技術(shù)

　　C.以準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入固定資產(chǎn)

　　D.定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位40%股權(quán)

　　【答案】A,B

　　【解析】選項(xiàng)C，準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D，發(fā)行的本公司股票屬于公司所有者權(quán)益，不屬于資產(chǎn)，該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
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　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分0分。)

　　1、年度終了，事業(yè)單位依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入并增記財(cái)政應(yīng)返還額度;下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會計(jì)處理。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】年度終了，事業(yè)單位依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收人并增記財(cái)政應(yīng)返還額度;下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位在發(fā)生實(shí)際支出時，作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會計(jì)處理。

　　2、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計(jì)入當(dāng)期損益。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。

　　3、如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋(但未喪失控制權(quán))，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】差額應(yīng)計(jì)人資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　4、將來須用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具，則該金融工具為權(quán)益工具。(　　)

　　【答案】對

　　5、如果合營安排通過單獨(dú)主體達(dá)成，該合營安排是合營企業(yè)。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】該合營安排可能是共同經(jīng)營也可能是合營企業(yè)。

　　6、子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目中反映。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】對于子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項(xiàng)目反映。

　　7、宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認(rèn)，而廣告的制作傭金收入則應(yīng)在期末根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。(　　)

　　【答案】對

　　8、無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，都應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量。(　　)

　　【答案】對

　　9、除稅收返還外，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠均不屬于政府補(bǔ)助。(　　)

　　【答案】對

　　10、 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人就應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)收金額確認(rèn)為其他應(yīng)收款。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】債務(wù)重組日，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。
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　　四、計(jì)算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　1、A公司2014年至2015年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司2014年1月2日發(fā)行股票1000萬股(每股面值1元，每股市價5元)從B公司原股東處取得B公司40%股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施重大影響。A公司另支付承銷商傭金100萬元。

　　(2)2014年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為13000萬元，假定B公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。投資時點(diǎn)該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(3)2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存貨。該批存貨的賬面價值為80萬元，售價為100萬元(不含增值稅)，至2014年12月31日，B公司將上述存貨對外出售60%。

　　(4)2014年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1028萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬元，接受其他股東捐贈現(xiàn)金增加資本公積150萬元，除上述事項(xiàng)外，無其他所有者權(quán)益變動。

　　(5)2015年1月2日，A公司出售30%的B公司股權(quán)，收到4300萬元存入銀行。剩余10%的B公司股權(quán)的公允價值為1435萬元。出售部分股權(quán)后，A公司對B公司不再具有重大影響，A公司將剩余投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　(6)2015年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤920萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動，A公司于當(dāng)年收到該現(xiàn)金股利。

　　(7)2015年12月31日，對B公司剩余10%股權(quán)投資的公允價值為1535萬元。

　　假定：(1)A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　(2)不考慮所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)編制A公司2014年1月2日取得B公司40%股權(quán)投資的會計(jì)分錄。

　　(2)編制A公司2014年對B公司股權(quán)投資的會計(jì)分錄。

　　(3)編制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股權(quán)的會計(jì)分錄及剩余10%的B公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會計(jì)分錄。

　　(4)編制A公司2015年對8公司股權(quán)投資的會計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)借：長期股權(quán)投資——投資成本　　5000

　　貸：股本　　 1000

　　資本公積——股本溢價　　4000

　　借：資本公積——股本溢價　　100

　　貸：銀行存款　　100

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　200(13000×40%-5000)

　　貸：營業(yè)外收入　　200

　　(2)2014年B公司調(diào)整后的凈利潤=1028-(500-400)+5-(100-80)×(1-60%)=1000(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　400(1000×40%)

　　貸：投資收益　　400

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　48(120×40%)

　　貸：其他綜合收益　　48

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　60(150×40%)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　60

　　(3) 借：銀行存款　　4300

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　3900(5200×3/4)

　　——損益調(diào)整　　300(400×3/4)

　　——其他綜合收益　　36(48×3/4)

　　——其他權(quán)益變動　　45(60×3/4)

　　投資收益　　19

　　借：其他綜合收益　　48

　　貸：投資收益　　48

　　借：資本公積——其他資本公積　　60

　　貸：投資收益　　60

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　1435

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　1300(5200× 1/4)

　　——損益調(diào)整　　100(400×1/4)

　　——其他綜合收益　　12(48×1/4)

　　——其他權(quán)益變動　　15(60× 1/4)

　　投資收益　　8

　　2、東大公司為一家以生產(chǎn)家電產(chǎn)品為主的工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人;擁有A和B兩條生產(chǎn)線，分別生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品可以單獨(dú)對外銷售，兩條生產(chǎn)線組成了兩個資產(chǎn)組。由于市場競爭激烈，導(dǎo)致產(chǎn)品銷量大幅度減少，出現(xiàn)了減值跡象，在2015年12月31日對這兩個資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，有關(guān)資料如下：

　　(1)A生產(chǎn)線原值為720萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，至2015年12月31日已使用2年，已計(jì)提折舊120萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價值為600萬元。經(jīng)對A生產(chǎn)線(包含總部資產(chǎn))剩余8年未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)并采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為774萬元;但東大公司無法合理預(yù)計(jì)A生產(chǎn)線公允價值減去處置費(fèi)用的凈額。

　　(2)B生產(chǎn)線原值為2400萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，至2015年12月31日已使用4年，預(yù)計(jì)剩余使用年限為4年，已計(jì)提折舊1200萬元，賬面價值為1200萬元。經(jīng)對B生產(chǎn)線(包含總部資產(chǎn))剩余4年未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)并采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1320萬元;東大公司預(yù)計(jì)B生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用的凈額為1260萬元。

　　(3)東大公司的總部有一棟辦公樓，原值1500萬元，已計(jì)提折舊900萬元，賬面價值為600萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限20年。該辦公樓用于公司A、B兩條生產(chǎn)線的生產(chǎn)及銷售產(chǎn)品的行政管理。

　　假設(shè)總部辦公樓能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的相對比例進(jìn)行合理分?jǐn)?，且不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，填列“2015年12月31日資產(chǎn)組減值測試表”。

　　2015年12月31日資產(chǎn)組減值測試表

　　項(xiàng)目 A資產(chǎn)組(萬元) B資產(chǎn)組(萬元) 合計(jì)(萬元)

　　各資產(chǎn)組賬面價值

　　各資產(chǎn)組剩余使用壽命

　　按使用壽命計(jì)算的權(quán)重

　　加權(quán)計(jì)算后的賬面價值

　　總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?/p>

　　總部資產(chǎn)賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額

　　包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值

　　資產(chǎn)組可收回金額

　　資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額

　　(2)根據(jù)“2015年12月31日資產(chǎn)組減值測試表”，分別計(jì)算A生產(chǎn)線、B生產(chǎn)線和總部辦公樓應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。(答案金額用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)2015年12月31日資產(chǎn)組減值測試表

　　A資產(chǎn)組(萬元) B資產(chǎn)組(萬元) 合計(jì)(萬元)

　　各資產(chǎn)組賬面價值 600 1200 1800

　　各資產(chǎn)組剩余使用壽命 8 4

　　按使用壽命計(jì)算的權(quán)重 2 1

　　加權(quán)計(jì)算后的賬面價值 1200 1200 2400

　　總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?50% 50% 100%

　　總部資產(chǎn)賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 300 300 600

　　包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值 900 1500 2400

　　資產(chǎn)組可收回金額 774 1320 2094

　　應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額 126 180 306

　　(2)①A生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=126×(600/900)=84(萬元);

　　A資產(chǎn)組計(jì)提減值應(yīng)當(dāng)由總部辦公樓負(fù)擔(dān)部分=126×(300/900)=42(萬元)。

　?、贐生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=180×(1200/1500)=144(萬元);

　　B資產(chǎn)組計(jì)提減值應(yīng)當(dāng)由總部辦公樓負(fù)擔(dān)部分=180×(300/1500)=36(萬元)。

　?、坜k公樓應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=42+36=78(萬元)。

　　會計(jì)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　306(126+180)

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A生產(chǎn)線　　84

　　——B生產(chǎn)線　　144

　　——辦公樓　　78
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　　【摘要】2016年中級會計(jì)師考試時間為9月10日-12日舉行，環(huán)球網(wǎng)校為了中級會計(jì)職稱考生最后的沖刺階段，特整理并發(fā)布“2016年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》全真模擬試題二”，以下是《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》全真模擬試題，供中級會計(jì)考生練習(xí)。

　　五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　1、藍(lán)天公司是一家大型企業(yè)集團(tuán)，下屬有甲、乙兩家子公司，2015年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2015年7月1日，甲公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給B公司，銷售價格為400萬元(不含增值稅稅額)，增值稅稅率為17%，商品成本為300萬元，未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷售給B公司后一年內(nèi)以420萬元的價格回購所售商品。2015年12月31日，甲公司尚未回購該批商品。

　　(2)2015年12月1日，甲公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，甲公司向D公司銷售生產(chǎn)線一條，總價款為250萬元;甲公司負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5 日，甲公司向D公司發(fā)出生產(chǎn)線，生產(chǎn)線的成本為180萬元;12月8 日，D公司收到生產(chǎn)線并向甲公司支付250萬元貨款;12月20日，甲公司向D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試;至12月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工。

　　(3)乙公司2015年4月1日與當(dāng)?shù)卣炗喴豁?xiàng)總金額為3600萬元的固定造價合同，承建一個污水處理工程，工程于2015年4月1日開工，預(yù)計(jì)2017年3月31日完工，合同規(guī)定如果該工程質(zhì)量優(yōu)等可獲得獎勵款120萬元。該公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度，按照完工百分比法確認(rèn)收入。最初預(yù)計(jì)總成本為3200萬元。2015年乙公司實(shí)際發(fā)生施工成本1200萬元(假設(shè)均為職工薪酬)，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本2000萬元;2015年年末與當(dāng)?shù)卣呀Y(jié)算工程價款1520萬元，實(shí)際收到當(dāng)?shù)卣こ炭铐?xiàng)1400萬元。

　　不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，分析、判斷甲公司是否應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入;并編制甲公司相關(guān)的會計(jì)分錄;

　　(2)根據(jù)資料(2)，分析、判斷甲公司是否應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入;并編制甲公司相關(guān)的會計(jì)分錄;

　　(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算乙公司2015年的完工進(jìn)度以及應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利，并編制與建造合同相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司向B公司銷售商品，同時約定銷售后一年內(nèi)以固定價格回購，屬于以商品作抵押進(jìn)行融資，因此，甲公司不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。

　　會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　468

　　貸：其他應(yīng)付款　　400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　68

　　借：發(fā)出商品　　300

　　貸：庫存商品　　300

　　(2)甲公司向D公司銷售生產(chǎn)線并承擔(dān)安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。至12月31日尚未完成安裝調(diào)試工作。因此，甲公司向D公司銷售的生產(chǎn)線所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。

　　會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　250

　　貸：預(yù)收賬款　　250

　　借：發(fā)出商品　　180

　　貸：庫存商品　　180

　　(3)2015年工程完工程度=1200+(1200+2000)×100%=37.5%

　　2015年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=3600×37.5%=1350(萬元)

　　2015年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(1200+2000)×37.5%=1200(萬元)

　　2015年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1350-1200=150(萬元)

　　會計(jì)分錄：

　?、侔l(fā)生成本

　　借：工程施工——合同成本　　1200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　1200

　　②與政府已結(jié)算工程價款

　　借：應(yīng)收賬款　　1520

　　貸：工程結(jié)算　　1520

　?、軐?shí)際收到政府工程款項(xiàng)

　　借：銀行存款　　1400

　　貸：應(yīng)收賬款 　　1400

　　④確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用

　　借：工程施工——合同毛利　　150

　　主營業(yè)務(wù)成本　　1200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　1350

　　2、甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變，2014年度所得稅匯算清繳于2015年3月31日完成;2014年度財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2015年4月2日。2015年2月10日，甲公司內(nèi)部審計(jì)人員對下列業(yè)務(wù)及其會計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：

　　(1)2014年1月2日，甲公司自公開市場以2936.95萬元購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%，實(shí)際年利率為6%;該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預(yù)計(jì)不會在到期前出售。

　　甲公司對該交易事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：

　　借：持有至到期投資　　3000

　　貸：銀行存款　　2936.95

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　63.05

　　借：應(yīng)收利息　　165

　　貸：投資收益　　165

　　(2)2014年10月20日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)購貨合同，約定甲公司于2014年11月20日之前向丙公司支付購貨款500萬元(不含增值稅)。2014年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2014年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付購貨款而被丙公司起訴，至2014年12月31日該案件尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為70%，如敗訴，賠償100萬元的可能性為80%，賠償90萬元的可能性為20%。。

　　(3)2015年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付90萬元賠償款。

　　(4)2015年3月2日，甲公司獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丁公司款項(xiàng)400萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　甲公司該應(yīng)收款項(xiàng)在2014年已經(jīng)存在且在2014年12月31日已被告知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備100萬元。

　　(5)其他資料

　?、偌俣ㄟf延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債在2014年1月1日的期初余額均為零。

　?、谏婕斑f延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

　　③稅法規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，

　　只允許在實(shí)際發(fā)生時據(jù)實(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　?、苷{(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅的，逐筆調(diào)整與所得稅相關(guān)內(nèi)容。

　　⑤按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。

　　⑥不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。如不正確，編制有關(guān)更正的會計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡要說明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會計(jì)分錄。

　　(3)分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項(xiàng)是否屬于2014年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并簡要說明理由。如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)會計(jì)分錄;如為非調(diào)整事項(xiàng)，簡要說明具體的會計(jì)處理方法。

　　【答案】

　　(1)甲公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司購人折價發(fā)行的債券，應(yīng)該將折價金額計(jì)入持有至到期投資的初始成本，且后續(xù)采用實(shí)際利率法對該折價金額進(jìn)行攤銷。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用　　63.05

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　63.05

　　本期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額=2936.95×6%-165=11.22(萬元)。

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整　　11.22

　　貸：以前年度損益調(diào)整——投資收益　　11.22

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　12.96[(63.05-11.22)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　12.96

　　借：利潤分配——未分配利潤　　38.87

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　38.87

　　借：盈余公積　　3.89

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　3.89

　　(2)甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：甲公司估計(jì)敗訴的可能性為70%，即很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計(jì)量，所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該未決訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為100萬元。

　　會計(jì)分錄為：

　　借：營業(yè)外支出　　100

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　25(100×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用　　25

　　(3)①資料(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　理由：該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，并且是對資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　會計(jì)分錄為：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　100

　　貸：其他應(yīng)付款　　90

　　以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出　　10

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　25

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　22.5(90×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　22.5

　　借：以前年度損益調(diào)整　　7.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　7.5

　　借：利潤分配——未分配利潤　　0.75

　　貸：盈余公積　　0.75

　?、谫Y料(4)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　理由：應(yīng)收賬款發(fā)生減值的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，日后事項(xiàng)期間取得進(jìn)一步證據(jù)，需要調(diào)整原確認(rèn)的減值損失金額。

　　會計(jì)分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　300(400-100)

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　300

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　75(300×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　75

　　借：利潤分配——未分配利潤　　225

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　225

　　借：盈余公積　　22.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　22.5
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