2016年中級會計職稱《中級會計實務》章節(jié)練習題第十六章所得稅

更新時間：2016-04-07 14:02:00 來源：環(huán)球網(wǎng)校

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摘要　　【摘要】2016年中級會計職稱考試時間為9月10日-12日舉行，環(huán)球網(wǎng)校中級會計職稱頻道發(fā)布2016年中級會計職稱《中級會計實務》章節(jié)練習題第十六章所得稅，希望中級會計職稱考生在備考過程中注重試第十六章所得

　　【摘要】2016年中級會計職稱考試時間為9月10日-12日舉行，環(huán)球網(wǎng)校中級會計職稱頻道發(fā)布“2016年中級會計職稱《中級會計實務》章節(jié)練習題第十六章所得稅”，希望中級會計職稱考生在備考過程中注重試第十六章所得稅的練習，能夠把知識點及試題很好的結合一體，請考生合理安排學習時間，以下是《中級會計實務》練習題供考生練習。
　　編輯推薦：2016年中級會計職稱《中級會計實務》章節(jié)練習題匯總

　　一、單項選擇題

　　1、下列各項負債中，其計稅基礎為零的是(　　)。

　　A.因稅收滯納金確認的其他應付款

　　B.因購入專利權形成的應付賬款

　　C.因確認保修費用形成的預計負債

　　D.為職工計提的應付養(yǎng)老保險金

　　【答案】C

　　【解析】負債的計稅基礎為其賬面價值減去未來期間可予稅前扣除的金額。因稅收滯納金確認的其他應付款，稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，其賬面價值與計稅基礎相同，選項A錯誤;因購入專利權形成的應付賬款以及為職工提取的應付養(yǎng)老保險金，會計與稅法處理相同，不形成暫時性差異，賬面價值與計稅基礎相同，選項B和D錯誤;因確認保修費用形成的預計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前扣除，即該預計負債的計稅基礎=其賬面價值-未來期間可予稅前扣除的金額=0，選項C正確。

　　2、大海公司2013年12月31日取得的某項機器設備，賬面原價為1 000萬元，預計使用年限為10年，會計處理時按照年限平均法計提折舊，稅法處理采用加速折舊法計提折舊，大海公司在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計提折舊，會計和稅法的折舊年限相同，預計凈殘值均為零。計提了兩年的折舊后，2015年12月31日，大海公司對該項設備計提了80萬元固定資產減值準備。2015年12月31日，該項固定資產的計稅基礎為(　　)萬元。

　　A.640

　　B.720

　　C.80

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日該項固定資產的計稅基礎=1 000-1 000×2/10-(1 000-1 000×2/10)×2/10=640(萬元)。

　　3、大海公司當期發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元，假定大海公司開發(fā)形成的無形資產在當期達到預定用途，并在當期攤銷10萬元。會計攤銷方法、攤銷年限和殘值均符合稅法規(guī)定。大海公司當期期末無形資產的計稅基礎為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.270

　　C.135

　　D.405

　　【答案】D

　　【解析】大海公司當期期末無形資產的賬面價值=280-10=270(萬元)，計稅基礎=270×150%=405(萬元)。

　　4、甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項租賃協(xié)議，甲企業(yè)將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2014年12月31日。甲企業(yè)對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2014年12月31日，該寫字樓的賬面余額為50 000萬元，已計提累計折舊5 000萬元，公允價值為47 000萬元。假定轉換前該寫字樓的計稅基礎與賬面價值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。2015年12月31日，該寫字樓的公允價值為48 000萬元。該寫字樓2015年12月31日的計稅基礎為(　　)萬元。

　　A.45 000

　　B.42 750

　　C.47 000

　　D.48 000

　　【答案】B

　　【解析】該寫字樓2015年12月31日的計稅基礎=(50 000-5 000)-(50 000-5 000)/20=42 750(萬元)。

　　5、A公司2014年12月31日“預計負債-產品質量保證費用”科目貸方余額為200萬元，2015年實際發(fā)生產品質量保證費用190萬元，2015年12月31日預提產品質量保證費用120萬元。稅法規(guī)定，產品質量保證費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，則2015年12月31日該項負債的計稅基礎為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.120

　　C.200

　　D.190

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日該項預計負債的余額在未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣，因此計稅基礎為0。

　　6、2015年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，這些人員從2015年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可自2017年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2018年12月31日之前行使完畢。B公司2015年12月31日計算確定的應付職工薪酬的余額為200萬元。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結算的股份支付形成的應付職工薪酬，實際支付時可計入應納稅所得額。2015年12月31日，該應付職工薪酬的計稅基礎為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.0

　　C.100

　　D.-200

　　【答案】B

　　7、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年12月31日購入一臺不需要安裝的設備，購買價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入當日即投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，會計采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限及凈殘值與會計估計相同，A公司適用的所得稅稅率為25%。2015年12月31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額為(　　)萬元。

　　A.120

　　B.48

　　C.72

　　D.12

　　【答案】B

　　【解析】2015年12月31日設備的賬面價值=200-200÷5×2=120(萬元)，計稅基礎=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(萬元)，2015年12月31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額=120-72=48(萬元)。

　　8、2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產和可供出售金融資產的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為(　　)萬元。

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　【答案】B

　　【解析】本題相關會計分錄如下：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　140

　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：應交稅費--應交所得稅　　　　　　　　　　　150

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　注意可供出售金融資產公允價值變動確認的遞延所得稅對應的是其他綜合收益，而不是所得稅費用。

　　9、2013年12月31日，甲公司因交易性金融資產和可供出售金融資產的公允價值變動，分別確認了15萬元的遞延所得稅資產和23萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為120萬元。假定不考慮其他因素，該公司2013年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為( )萬元。

　　A.105

　　B.128

　　C.120

　　D.123

　　【答案】A

　　【解析】可供出售金融資產公允價值變動產生的遞延所得稅對應的是資本公積而非所得稅費用，因此該公司2013年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額=120-15=105(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 105

　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　23

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23

　　10、甲公司期初遞延所得稅負債余額為8萬元，期初遞延所得稅資產余額為4萬元，本期期末應納稅暫時性差異為100萬元，可抵扣暫時性差異為120萬元，其中可供出售金融資產形成的可抵扣暫時性差異為30萬元，甲公司適用的所得稅稅率為25%。無其他暫時性差異，不考慮其他因素，本期所得稅費用為( )萬元。

　　A.1.5

　　B.-1.5

　　C.7.5

　　D.-9

　　【答案】B

　　【解析】本期確認遞延所得稅資產=120×25%-4=26(萬元)，其中對應資本公積的金額=30×25%=7.5(萬元)，本期確認遞延所得稅負債=100×25%-8=17(萬元)。

　　會計分錄;

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　 26

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　 17

　　所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　二、多項選擇題

　　1、下列各項中，能夠產生應納稅暫時性差異的有(　　)。

　　A.賬面價值大于其計稅基礎的資產

　　B.賬面價值小于其計稅基礎的負債

　　C.超過稅法扣除標準的業(yè)務宣傳費

　　D.按稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損

　　【答案】AB

　　【解析】資產賬面價值大于其計稅基礎、負債賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，選項A和B均正確;選項C和D產生的均為可抵扣暫時性差異。

　　2、下列各項資產和負債中，因賬面價值與計稅基礎不一致形成暫時性差異的有(　　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產

　　B.已計提減值準備的固定資產

　　C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產

　　D.因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A，使用壽命不確定的無形資產會計上不計提攤銷，但稅法規(guī)定會按一定方法進行攤銷，會形成暫時性差異;選項B，企業(yè)計提的資產減值準備在發(fā)生實質性損失之前稅法不承認，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異;選項C，交易性金融資產持有期間公允價值的變動稅法上也不承認，會形成暫時性差異;選項D，因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負債，稅法不允許扣除，賬面價值與計稅基礎相等，不產生暫時性差異。

　　3、企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中，可產生可抵扣暫時性差異的有(　　)。

　　A.預計產品質量保證費用

　　B.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本(計稅成本)并按公允價值調整

　　C.年初新投入使用一臺設備，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計提折舊

　　D.計提建造合同預計損失準備

　　【答案】ACD

　　三、判斷題

　　1、非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同生產的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，其確認結果將影響購買日的所得稅的費用。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】非同一控制下的免稅合并，合并時被購買方不交企業(yè)所得稅，合并后資產、負債賬面價值和計稅基礎之間確認的暫時性差異，導致的遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債對應確認的是商譽或營業(yè)外收入，不計入所得稅費用。

　　2、企業(yè)合并業(yè)務發(fā)生時確認的資產、負債初始計量金額與其計稅基礎不同所形成的應納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】符合免稅合并條件，對于合并初始確認的資產和負債的初始計量金額與計稅基礎之間的差額，應確認為遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債，調整合并形成的商譽或者計入當期損益。

　　3、資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。繼后期間在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額也不應當轉回。(　　)

　　【答案】×

　　四、計算分析題

　　某企業(yè)于2015年度共發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出為100萬元，符合資本化條件的支出為300萬元，假定該無形資產于2015年7月1日達到預定用途，采用直線法按5年攤銷，無殘值。稅法規(guī)定的攤銷年限、方法以及凈殘值均與會計相同。該企業(yè)2015年稅前會計利潤為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調整事項。假定無形資產攤銷計入管理費用。

　　要求：(1)計算該企業(yè)2015年應交所得稅。

　　(2)計算該企業(yè)2015年12月31日無形資產的賬面價值和計稅基礎，并判斷是否確認遞延所得稅資產。

　　【答案】

　　(1)因無形資產研發(fā)及攤銷，2015年按會計準則規(guī)定計入管理費用的金額=100+100+300÷5×6/12=230(萬元);2015年應交所得稅=(1000-230×50%)×25%=221.25(萬元)。

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