2016年中級會計職稱《中級會計實務》章節(jié)練習題：第三章固定資產(chǎn)

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司一臺用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設備第一年計提折舊金額最多的是(　　)。

　　A.工作量法

　　B.年限平均法

　　C.年數(shù)總和法

　　D.雙倍余額遞減法

　　【答案】D

　　【解析】由于各年產(chǎn)量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折舊率相同，為20%;年數(shù)總和法第一年的折舊率=5/15×100%=33.33%;雙倍余額遞減法第一年折舊率為40%，所以選項D正確。

　　固定資產(chǎn)折舊的會計處理：

　　借：制造費用(生產(chǎn)車間計提折舊)

　　管理費用(企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊)

　　銷售費用(企業(yè)專設銷售部門計提折舊)

　　其他業(yè)務成本(企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊)

　　研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊)

　　在建工程 (在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊)

　　貸：累計折舊

　　2、甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已支付;另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為(　　)萬元。(2010年考題)

　　A.3 000

　　B.3 020

　　C.3 510

　　D.3 530

　　【答案】B

　　【解析】購入設備的增值稅進項稅額可以抵扣，甲公司該設備的初始入賬價值=3 000+15+5=3 020(萬元)。

　　3、某企業(yè)購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為50 000元，增值稅稅額為8 500元，支付的運雜費和保險費為3 500元，設備安裝時領用工程用材料價值1 000元(不含增值稅)，支付有關人員工資2 000元。該固定資產(chǎn)的成本為(　　)元。

　　A.65 170

　　B.62 000

　　C.56 500

　　D.63 170

　　【答案】C

　　【解析】該固定資產(chǎn)的成本=50 000+3 500+1 000+2 000=56 500(元)。

　　4、2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210 000萬元。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環(huán)境發(fā)生棄置費用10 000萬元，其現(xiàn)值為8 200萬元。該核電站的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.200 000

　　B.210 000

　　C.218 200

　　D.220 000

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)應將棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)的成本，故該項固定資產(chǎn)(核電站)的入賬價值=210 000+8 200=218 200(萬元)。

　　5、某設備的賬面原價為50 000元，預計使用年限為4年，預計凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設備在第3年應計提的折舊額為(　　)元。

　　A.5 250

　　B.6 000

　　C.6 250

　　D.9 000

　　【答案】A

　　【解析】該設備在第3年應計提的折舊額=[50 000-50 000×50%-(50 000-50 000×50%)×50%-50 000×4%]÷2=5 250(元)。

　　6、甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.750

　　B.812.5

　　C.950

　　D.1 000

　　【答案】B

　　【解析】該項固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值=200-200/800×250=137.5(萬元)，固定資產(chǎn)更新改造后的賬面價值=800-250-137.5+400=812.5(萬元)。

　　7、企業(yè)的某項固定資產(chǎn)賬面原價為2000萬元，采用年限平均法計提折舊，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為0。在第4個折舊年度末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計1 000萬元，符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件。被更換部件的賬面原價為800萬元，出售取得變價收入1萬元。固定資產(chǎn)更新改造后的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.2 200

　　B.1 720

　　C.1 200

　　D.2 199

　　【答案】B

　　【解析】固定資產(chǎn)進行更新改造后的入賬價值=該項固定資產(chǎn)進行更新改造前的賬面價值+發(fā)生的資本化后續(xù)支出-該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值=(2 000-2 000÷10×4)+1000-(800-800÷10×4)=1 720(萬元)。
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　　二、多項選擇題

　　1、下列各項中，應計提折舊的固定資產(chǎn)有(　　)。

　　A.未使用的機器設備

　　B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

　　C.正在改擴建而停止使用的固定資產(chǎn)

　　D.大修理停用的固定資產(chǎn)

　　【答案】ABD

　　【解析】處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，故選項C錯誤;選項A、B和D均應計提折舊。

　　2、為遵守國家有關環(huán)保法律的規(guī)定，2015年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設備進行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。A生產(chǎn)設備預計使用年限為16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年;環(huán)保裝置預計使用年限為5年。下列各項關于環(huán)保裝置的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.環(huán)保裝置不應作為單項固定資產(chǎn)單獨確認

　　B.環(huán)保裝置應作為單項固定資產(chǎn)單獨確認

　　C.環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設備預計使用年限計提折舊

　　D.環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后按環(huán)保裝置的預計使用年限計提折舊

　　【答案】BD

　　【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

　　3、下列關于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應計提折舊

　　B.特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應計入該資產(chǎn)的成本

　　C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費用化后續(xù)支出應計入當期損益

　　D.預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應終止確認

　　【答案】BCD

　　【解析】未投入使用的固定資產(chǎn)也是應該計提折舊的，選項A錯誤。

　　4、下列各項中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)原價

　　B.固定資產(chǎn)清理費用

　　C.固定資產(chǎn)處置收入

　　D.固定資產(chǎn)減值準備

　　【答案】ABCD

　　【解析】影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價值、處置售價以及處置過程中發(fā)生的清理費用等相關費用。其中固定資產(chǎn)減值準備影響固定資產(chǎn)的賬面價值，所以選項A、B、C和D均影響固定資產(chǎn)的處置損益。

　　5、下列有關固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入管理費用

　　B.一般納稅企業(yè)購入的生產(chǎn)設備支付的增值稅不計入固定資產(chǎn)成本

　　C.債務重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關稅費之和入賬

　　D.計提減值準備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準備后的賬面價值為基礎計提折舊

　　【答案】BCD

　　【解析】固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失應計入營業(yè)外支出。對于一般納稅企業(yè)來講，相關稅費是不包括增值稅的，所以選項C是正確的。

　　6、下列關于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.已轉(zhuǎn)為持有待售的固定資產(chǎn)不應計提折舊

　　B.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)折舊方法進行復核

　　C.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)使用壽命進行復核

　　D.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)預計凈殘值進行復核

　　【答案】ABCD
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　　三、判斷題

　　1、企業(yè)購入的環(huán)保設備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，不應作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從其他相關資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟利益，也應確認為固定資產(chǎn)，例如為凈化環(huán)境或者滿足國家有關排污標準的需要購置的環(huán)保設備。

　　2、企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應將該款項按各項固定資產(chǎn)公允價值占公允價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　3、按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，企業(yè)應當根據(jù)暫估價值與竣工結(jié)算價值的差額調(diào)整原已計提的折舊金額。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，應當按照暫估價值與竣工決算價值的差額調(diào)整入賬價值，但是不需要調(diào)整已經(jīng)計提的折舊金額。

　　4、企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應直接計入當期損益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的改良支出應該計入長期待攤費用，以后分期攤銷計入相應的成本和費用。

　　5、固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，應予終止確認。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);(2)該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

　　6、企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值。使該固定資產(chǎn)的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件的該項固定資產(chǎn)原賬面價值。也就是按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。
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　　四、計算分析題

　　甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設備，該設備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設備和材料成本7 320萬元，人工成本1 200萬元，資本化的借款費用1 920萬元，安裝費用1 140萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費600萬元，外聘專業(yè)人員服務費360萬元，員工培訓費120萬元。2015年1月，該設備達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。因設備剛剛投產(chǎn)，未能滿負荷運轉(zhuǎn)，甲公司當年度虧損720萬元。

　　該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3 360萬元、2 880萬元、4 800萬元、2 160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。

　　要求：

　　(1)計算甲公司建造該設備的成本。

　　(2)說明甲公司該設備折舊年限的確定方法。

　　(3)計算甲公司該設備2015年度應計提的折舊額。

　　【答案】

　　(1)甲公司建造該設備的成本=7 320+1 200+1 920+1 140+600+360=12 540(萬元)。員工培訓費應計入當期損益。

　　(2)對于構成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，因此，企業(yè)應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)，按各組成部分的預計使用年限計提折舊。

　　(3)A部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×3 360=3 192(萬元)，

　　B部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×2 880=2 736(萬元)，

　　C部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×4 800=4 560(萬元)，

　　D部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×2 160=2 052(萬元)。

　　甲公司該設備2015年度應計提的折舊額=3192÷10×11/12+2 736÷15×11/12+4 560÷20×11/12+2 052÷12×11/12=825.55(萬元)。
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