理財規(guī)劃師復習第三章：稅收籌劃（11）

　　增值稅的籌劃方法――納稅人身份的籌劃

　　?無差別平衡點抵扣率判別法

　　?原理：一般納稅人稅負高低取決于可抵扣的進項稅額的多少，其他條件不變的情況下，若可抵扣的進項稅額較多，則適于選擇一般納稅人，反之則適于做小規(guī)模納稅人。當?shù)挚垲~占銷售額的比重(抵扣率)達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等，稱之為無差別平衡點抵扣率。

　　?計算：

　　抵扣率=1-增值率

　　當?shù)挚勐蚀髸r，選擇一般納稅人;當?shù)挚勐市r，采取小規(guī)模納稅人

　　進一步：抵扣率=64.71(17%的增值稅稅率和6%的征收率)或76.47( 17%的增值稅稅率和4%的征收率)

　　增值率=35.29%(17%的增值稅稅率和6%的征收率)或23.53%( 17%的增值稅稅率和4%的征收率)

　　增值稅的籌劃方法――增值稅與營業(yè)稅納稅人選擇的籌劃

　　?無差別平衡點增值率判別法

　　?在納稅人發(fā)生了混合銷售行為，銷售收入一定的情況下，是作為增值稅的納稅人還是作為營業(yè)稅的納稅人，稅負有可能是完全不相同的，稅負的高低主要取決于銷售貨物的增值率的大小。一般來說對于增值率高的企業(yè)，適宜作為營業(yè)稅納稅人，反之，適合作為增值稅納稅人。在增值率達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等，這一數(shù)值稱為無差別平衡點增值率。

　　?結(jié)論：當增值率為34.41%時，兩種納稅人的稅負相同;當增值率低于34.41%時，營業(yè)稅納稅人的稅負重于增值稅納稅人，適于選擇作為增值稅納稅人;當增值率高于34.41%時，增值稅納稅人的稅負高于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作為營業(yè)稅納稅人。同理可以計算出增值稅納稅人增值稅稅率為13%或營業(yè)稅稅率為3%時的無差別平衡點的增值率。

　　消費稅的籌劃方法

　　?針對納稅人的籌劃-全能廠納稅問題

　　?計稅依據(jù)的籌劃

　　1、選擇合理的加工方式

　　可以考慮利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系，壓低委托加工成本，達到節(jié)稅的目的，即使不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，納稅人也可以在估算委托加工成本上、下限的基礎(chǔ)上，事先測算企業(yè)稅負，確定委托加工費的上限，以求使稅負最低、凈收益最高。

　　2、設(shè)立獨立核算的銷售部門

　　如果能在生產(chǎn)環(huán)節(jié)將產(chǎn)品的價格降低，可直接得到節(jié)稅利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)應稅消費品的企業(yè)，如果以較低的價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少消費稅額，而獨立核算的銷售部門處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，因而這樣可以使企業(yè)整體的消費稅稅負減少而增值稅不變。

　　?稅率的籌劃-分別核算

　　-避免成套銷售導致高稅率

　　營業(yè)稅的籌劃方法

　　?征稅范圍的籌劃

　　-合作建房的稅收籌劃#

　　-材料供應及設(shè)備安裝的稅收籌劃

　　-不動產(chǎn)銷售的稅收籌劃#

　　?稅率的籌劃#

　　?稅收優(yōu)惠的籌劃

　　合作建房案例

　　甲、乙兩家企業(yè)均需要建房擴大經(jīng)營規(guī)模，甲企業(yè)擁有地理位置優(yōu)越的土地，但缺乏資金;乙企業(yè)資金充裕，但苦于沒有合適位置的土地，均難以擴大經(jīng)營規(guī)模。后經(jīng)過協(xié)商，兩家企業(yè)決定合作建房，甲企業(yè)提供土地使用權(quán)，乙企業(yè)提供資金。甲、乙雙方約定均分建成后的房屋。經(jīng)有關(guān)部門評估，該建成后的房屋價值1000萬元，于是甲、乙兩企業(yè)各分得500萬元價值的房屋所有權(quán)。

　　對于甲乙雙方的合作建房及分房行為，按照現(xiàn)行稅收政策，甲企業(yè)屬于以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為;乙企業(yè)屬于以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取土地使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。

　　甲企業(yè)需要按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅。應納稅額=500×5%=25(萬元)

　　乙企業(yè)需要按照銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。應納稅額=500×5%=25(萬元)

　　但是若甲、乙兩家企業(yè)改變合作方式，雙方采取分別以土地使用權(quán)和資金投資入股的方式合作建房，則可以不繳納營業(yè)稅。

　　即甲企業(yè)以土地使用權(quán)，乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。按照現(xiàn)行營業(yè)稅條例的規(guī)定甲、乙企業(yè)均不需繳納營業(yè)稅，因此各節(jié)稅25萬元。#

　　不動產(chǎn)銷售案例

　　某商貿(mào)公司因業(yè)務關(guān)系欠某個人獨資企業(yè)200萬元債務，經(jīng)過雙方協(xié)商決定，商貿(mào)公司以其一長期不用的庫房作價200萬元抵頂債務。隨即該獨資企業(yè)以200萬的價格將庫房轉(zhuǎn)讓給某化學工業(yè)公司。

　　根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅條例規(guī)定，商貿(mào)公司和個人獨資企業(yè)均需按照銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

　　應納稅額=200×5%=10(萬元)

　　即商貿(mào)公司和獨資企業(yè)分別就其轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的行為繳納10萬元的營業(yè)稅。

　　但是若該獨資企業(yè)先與化學工業(yè)公司協(xié)商售房事宜，并使商貿(mào)公司直接與化學工業(yè)公司簽訂房屋買賣合同，化學工業(yè)公司支付200萬元給商貿(mào)公司，商貿(mào)公司再以之償還個人獨資企業(yè)的欠款。這樣，個人獨資企業(yè)就避免了繳納10萬元的營業(yè)稅。

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