2017年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》模擬試題：第十二章非流動(dòng)資產(chǎn)(二)(3)

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司2009年5月1日取得乙公司10%的股份，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。乙公司于當(dāng)年5月20日宣告分紅600萬(wàn)元，于6月2日實(shí)際發(fā)放，2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，其中1-4月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元。2010年5月2日乙公司宣告分紅450萬(wàn)元，于5月25日實(shí)際發(fā)放，2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。2011年5月10日乙公司宣告分紅200萬(wàn)元，于5月20日實(shí)際發(fā)放，則2011年分紅時(shí)甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬(wàn)元。(環(huán)球網(wǎng)校提供長(zhǎng)期股權(quán)投資試題)

　　A.20

　　B.40

　　C.55

　　D.25

　　【正確答案】A

　　【答案解析】新修訂的成本法核算方法規(guī)定，持有期間收到的股利只要不是購(gòu)買前宣告分配的，均列入投資收益。2011年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200×10%=20(萬(wàn)元)。

　　2、下列情形中，不應(yīng)采用長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的是(　)。

　　A.投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)

　　B.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制

　　C.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制.共同控制或重大影響，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資

　　D.投資企業(yè)在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項(xiàng)B，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制，屬于合營(yíng)企業(yè)，采用權(quán)益法核算。

　　3、某投資企業(yè)于2008年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2008年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬(wàn)元。

　　A.300

　　B.291

　　C.309

　　D.210

　　【正確答案】B

　　【答案解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-(600÷10-300÷10)]×30%=291(萬(wàn)元)。

　　4、持有至到期投資，是指到期日固定.回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的(　)。

　　A.非衍生金融資產(chǎn)

　　B.衍生金融資產(chǎn)

　　C.應(yīng)收票據(jù)

　　D.股權(quán)性投資

　　【正確答案】A

　　【答案解析】持有至到期投資，是指到期日固定.回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。選項(xiàng)C應(yīng)收票據(jù)屬于應(yīng)收款項(xiàng);選項(xiàng)D到期收回的金額并不是固定的，所以不能作為持有至到期投資。

　　5、甲企業(yè)于2008年1月1日以680萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為600萬(wàn)元的公司債券。其中債券的買價(jià)為675萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)為5萬(wàn)元。該公司債券票面利率為8%，實(shí)際利率為6%，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期。2008年12月31日，甲企業(yè)該持有至到期投資的賬面價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.680

　　B.720.8

　　C.672.8

　　D.715.8

　　【正確答案】B

　　【答案解析】企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。期末，因?yàn)槭且淮芜€本付息，所以利息計(jì)入持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息。

　　2008年1月1日，會(huì)計(jì)處理是：

　　借：持有至到期投資——成本　　600

　　——利息調(diào)整　80

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　680

　　2008年12月31日，會(huì)計(jì)處理是：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　48

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　7.2

　　投資收益　　　　　　　　　　　40.8

　　所以，2008年12月31日，持有至到期投資的賬面價(jià)值=680+48-7.2=720.8(萬(wàn)元)。

　　6、某股份有限公司2009年7月1日處置其持有的持有至到期投資，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1060萬(wàn)元已收存銀行。該債券系2007年7月1日購(gòu)進(jìn)，面值為1000萬(wàn)元，票面年利率5%，到期一次還本付息，期限3年。轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券時(shí)，應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目的余額為100萬(wàn)元，尚未攤銷的利息調(diào)整貸方余額為24萬(wàn)元;該項(xiàng)債券已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額為30萬(wàn)元。該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券投資實(shí)現(xiàn)的投資收益為(　)萬(wàn)元。

　　A.-14

　　B.-66

　　C.-90

　　D.14

　　【正確答案】D

　　【答案解析】該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券投資實(shí)現(xiàn)的投資收益=轉(zhuǎn)讓收入-債券投資賬面價(jià)值=1060-(1000+100-24-30)=1060-1046=14(萬(wàn)元)

　　7、下列關(guān)于持有至到期投資的說法中，不正確的是(　)。

　　A.持有至到期投資應(yīng)該按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

　　B.持有至到期投資持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入

　　C.處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)該將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益

　　D.實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，隨后期間根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)D不正確，實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，隨后期間保持不變。

　　8、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記(　)科目。

　　A.資本公積

　　B.投資收益

　　C.營(yíng)業(yè)外收入

　　D.資產(chǎn)減值損失

　　【正確答案】A

　　【答案解析】將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。

　　9、20×7年12月31日，甲公司的交易性金融資產(chǎn)賬面余額為700萬(wàn)元.公允價(jià)值為600萬(wàn)元;計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元，持有至到期投資減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元;可供出售金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)公允價(jià)值暫時(shí)性下降1200萬(wàn)元;可供出售金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)轉(zhuǎn)回減值800萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，則甲公司對(duì)上述資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)應(yīng)(　)。

　　A.確認(rèn)管理費(fèi)用500萬(wàn)元.資產(chǎn)減值損失300萬(wàn)元.公允價(jià)值變動(dòng)損益300萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)管理費(fèi)用500萬(wàn)元.資產(chǎn)減值損失-500萬(wàn)元.公允價(jià)值變動(dòng)損益1100萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失800萬(wàn)元.公允價(jià)值變動(dòng)損益-100萬(wàn)元.資本公積-400萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失0萬(wàn)元.公允價(jià)值變動(dòng)損益-100萬(wàn)元.資本公積1200萬(wàn)元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額=500+300=800(萬(wàn)元);計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額=600-700=-100(萬(wàn)元);計(jì)入資本公積的金額=-1200+800=-400(萬(wàn)元)。

　　10、下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算的是(　)。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值的變動(dòng)

　　B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)

　　C.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)

　　D.持有至到期投資的實(shí)際利息收入

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)具體判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額與賬面價(jià)值，若前者低于后者，則需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，若前者高于后者，則不做處理;選項(xiàng)B，計(jì)入資本公積;選項(xiàng)D，計(jì)入投資收益。

　　11、A公司于2010年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票500萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款6元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.3020

　　B.2250

　　C.2270

　　D.3000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】交易費(fèi)用計(jì)入成本，入賬價(jià)值=500×(6-1.5)+20=2270(萬(wàn)元)。

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　　12、下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)的是(　)。

　　A.企業(yè)購(gòu)入有意圖和能力持有至到期的公司債券

　　B.企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入準(zhǔn)備隨時(shí)出售的普通股票

　　C.企業(yè)購(gòu)入沒有公開報(bào)價(jià)且不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的A公司3%的股權(quán)

　　D.企業(yè)購(gòu)入有公開報(bào)價(jià)且不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的A公司3%的流通股票

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)A應(yīng)作為持有至到期投資;選項(xiàng)B應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn);選項(xiàng)C應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　13、N公司于2008年2月20日購(gòu)買M公司股票150萬(wàn)股，成交價(jià)格每股10元，作為可供出售金融資產(chǎn);購(gòu)買該股票另支付手續(xù)費(fèi)等22.5萬(wàn)元。6月30日該股票市價(jià)為每股8元，2008年9月30日以每股7元的價(jià)格將股票全部售出，則可供出售金融資產(chǎn)影響2008年投資收益的金額是(　)萬(wàn)元。(假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告)

　　A.-266.25

　　B.52.5

　　C.-472.5

　　D.3.75

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題分錄為：

　　2008年2月20日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　1522.5(150×10+22.5)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1522.5

　　6月30日：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　322.5(1522.5-150×8)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　322.5

　　9月30日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1050(150×7)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　472.5

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)322.5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　1522.5

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　322.5

　　所以該可供出售金融資產(chǎn)影響2008年投資收益的金額=-472.5(萬(wàn)元)

　　14、非企業(yè)合并，且以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照(　)作為初始投資成本。

　　A.實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款

　　B.被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額

　　C.被投資企業(yè)所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額

　　D.被投資企業(yè)所有者權(quán)益

　　【正確答案】A

　　15、甲公司2008年5月1日以庫(kù)存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權(quán)，甲公司與乙公司.丙公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，庫(kù)存商品的成本為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為8%，該存貨已提跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬(wàn)元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬(wàn)元，公允凈資產(chǎn)為1200萬(wàn)元。則甲公司因該投資產(chǎn)生的損益額為(　)萬(wàn)元。

　　A.200

　　B.170

　　C.115

　　D.125

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司1170

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50

　　貸：庫(kù)存商品　　800

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　80

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅　80

　　可見甲公司轉(zhuǎn)讓商品的損益額=1000-750-80=170

　　16、甲公司和乙公司是兩個(gè)沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的獨(dú)立公司。甲公司2010年1月1日，以銀行存款6000萬(wàn)元自公開市場(chǎng)購(gòu)入乙公司70%的股份，并支付審計(jì)費(fèi).評(píng)估費(fèi)40萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。則甲公司該項(xiàng)股權(quán)投資的初始投資成本為()萬(wàn)元。

　　A.6000

　　B.6040

　　C.6300

　　D.6340

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題屬于非同一控制下企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按付出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本。發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)40萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入股權(quán)投資的初始投資成本。

　　17、甲公司2008年5月1日以庫(kù)存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權(quán)，甲.乙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，庫(kù)存商品的成本為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為8%，該存貨已提跌價(jià)準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬(wàn)元，公允凈資產(chǎn)為1200萬(wàn)元，當(dāng)日甲公司資本公積結(jié)存額為240萬(wàn)元，全部為股本溢價(jià)，盈余公積結(jié)余額為360萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)結(jié)存額為1000萬(wàn)元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和商品的交易收益分別為(　)。

　　A.1170;130

　　B.1000;200

　　C.420;210

　　D.1170;210

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司1170

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本790

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

　　貸：庫(kù)存商品　　800

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　80

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅　80

　　可見甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本為1170萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓商品的損益額130萬(wàn)元(=1000-790-80)。

　　18、甲公司對(duì)B公司進(jìn)行投資，持股比例為70%。截止到2007年末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶余額為650萬(wàn)元，2008年末該項(xiàng)投資的減值準(zhǔn)備余額為20萬(wàn)元，B公司2008年發(fā)生虧損1000萬(wàn)元。2008年末甲公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值應(yīng)為(　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.630

　　C.20

　　D.-20

　　【正確答案】B

　　【答案解析】在被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，成本法下投資企業(yè)不需做賬務(wù)處理。2008年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=650-20=630(萬(wàn)元)。

　　19、2008年5月1日甲公司以一幢房產(chǎn)交換乙公司持有的丙公司30%的股權(quán)，甲公司對(duì)丙公司的經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，房產(chǎn)的原價(jià)為1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為400萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率為5%，甲公司收到補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元，此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。丙公司2008年初可辨凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，其中1-4月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為250萬(wàn)元，當(dāng)年4月11日丙公司發(fā)放紅利300萬(wàn)元，于5月6日實(shí)際發(fā)放。丙公司持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值600萬(wàn)元，所得稅率為25%，則甲公司2008年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為(　)萬(wàn)元。

　　A.900

　　B.885

　　C.1305

　　D.1125

　　【正確答案】C

　　【答案解析】①甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=900-50-300×30%=760(萬(wàn)元);

　?、诒?008年5月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=3000+250-300=2950(萬(wàn)元);

　　③甲公司投資當(dāng)日在丙公司擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額=2950×30%=885(萬(wàn)元);

　?、芗坠緫?yīng)將投資調(diào)整至885萬(wàn)元，并認(rèn)定貸差125萬(wàn)元;

　?、菁坠靖鶕?jù)丙公司的盈余應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值285萬(wàn)元[=(1200-250)×30%];

　?、藜坠靖鶕?jù)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的增值應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值135萬(wàn)元[=600×(1-25%)×30%];

　　⑦2008年末甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=885+285+135=1305(萬(wàn)元)。

　　20、企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資(假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量)，下列各項(xiàng)中可以作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的是(　)。

　　A.投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　B.投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額

　　C.投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　D.投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除應(yīng)交的所得稅

　　【正確答案】A

　　【答案解析】企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)范處理。

　　21、在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)之間的差額，正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是(　)。

　　A.確認(rèn)為商譽(yù)

　　B.調(diào)整資本公積

　　C.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

　　D.計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

　　【正確答案】B

　　【答案解析】在同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，所以選項(xiàng)B正確。

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