2014年注會考試《審計》第十五章練習題：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

　　10、下列關(guān)于被審計單位儲存產(chǎn)成品的說法中，錯誤的是( )。

　　A、產(chǎn)成品的保管由驗收部門負責

　　B、倉庫部門在簽收產(chǎn)成品后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門

　　C、根據(jù)簽收記錄，倉庫部門確立了本身應承擔的責任，并對驗收部門的工作進行驗證

　　D、倉庫部門應根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標簽

　　11、R公司從事木材加工、貿(mào)易業(yè)務。負責對R公司存貨進行監(jiān)盤的A注冊會計師在具體審計計劃中列示了以下監(jiān)盤程序，其中項目合伙人不能認可的是( )。

　　A、因作為主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆蓋，將原定監(jiān)盤日期由2月6日推遲到冰雪完全融化的3月20日

　　B、因為R公司對入庫的產(chǎn)成品采用連續(xù)編號的入庫憑證，應確認截止日期前的最后編號及未使用編號

　　C、R公司對出場的原材料采用嚴格的門衛(wèi)登記制度登記連續(xù)編號

　　D、R公司的原木入庫及出庫均采用火車運輸方式，應詳細記錄盤點時進、出料場的火車班次

　　12、注冊會計師在對被審計單位存貨進行審計時，下列費用中，不應當包括在存貨成本中的是( )。

　　A、制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的人工費用

　　B、商品流通企業(yè)在商品采購過程中發(fā)生的包裝費

　　C、商品流通企業(yè)進口商品支付的關(guān)稅

　　D、商品入庫后發(fā)生的倉儲費用

　　13、某股份有限公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項比較法。該公司2011年12月31日A、B、C三種存貨的成本分別為：130萬元、221萬元、316萬元;A、B、C三種存貨的可變現(xiàn)凈值分別為：128萬元、215萬元、336萬元。則注冊會計師認為該公司當年12月31日存貨的賬面價值為( )萬元。

　　A、679

　　B、695

　　C、659

　　D、687

　　14、注冊會計師在對被審計單位2012年度財務報表審計中，為制定存貨監(jiān)盤計劃，注冊會計師在評價被審計單位存貨盤點計劃時，下列情況中不恰當?shù)氖? )。

　　A、被審計單位管理層決定在2012年1月4日進行存貨的盤點

　　B、參與盤點的人員包括了公司領(lǐng)導以及倉儲、財務、生產(chǎn)、采購等部門有關(guān)人員

　　C、存放在外的存貨盤點未進行安排

　　D、由總經(jīng)理主持召開盤點動員會，并布置盤點任務

　　15、A注冊會計師在設計與存貨項目相關(guān)的審計程序時，確定了以下審計策略。其中，不正確的是( )。

　　A、對單位價值較高的存貨，以實施實質(zhì)性程序為主

　　B、對由少數(shù)項目構(gòu)成的存貨，以實施實質(zhì)性程序為主

　　C、對單位價值較高的存貨，以實施控制測試為主

　　D、實施實質(zhì)性程序時，抽查存貨的范圍取決于存貨的性質(zhì)和樣本選擇方法

　　16、如果注冊會計師在檢查盤點結(jié)果時發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師不可能采取的程序是( )。

　　A、直接認定被審計單位的盤點結(jié)果有問題

　　B、查明原因，必要時提請被審計單位更正

　　C、擴大檢查范圍

　　D、提請被審計單位重新盤點

　　17、A注冊會計師對W股份有限公司2012年度財務報表進行審計，該公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2012年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預計進一步加工所需費用為8萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預計銷售價格為30萬元，預計銷售費用及稅金為4萬元。假定該存貨以前未計提過跌價準備。2012年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為( )萬元。

　　A、0

　　B、10

　　C、8

　　D、2

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　　二、多項選擇題

　　1、下列關(guān)于生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務活動的說法，錯誤的有( )。

　　A、生產(chǎn)計劃部門的職責是根據(jù)客戶訂購單或者對銷售預測和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。如決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)預先順序編號的生產(chǎn)通知單并編制材料需求報告

　　B、倉庫部門的責任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單可以一料一單，通常需一式四聯(lián)

　　C、生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務

　　D、為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本，必須建立健全成本會計制度，將生產(chǎn)控制和費用核算有機結(jié)合在一起

　　2、下列項目中，應確認為購貨企業(yè)存貨的有( )。

　　A、銷售方已確認銷售，但尚未發(fā)運給購貨方的商品

　　B、購銷雙方已簽協(xié)議約定，但尚未辦理商品購買手續(xù)

　　C、未收到銷售方結(jié)算發(fā)票，但已運抵購貨方并驗收入庫的商品

　　D、購貨方已付款購進，但尚在運輸途中的商品

　　3、在成本會計的內(nèi)部控制目標中，包括“生產(chǎn)業(yè)務應根據(jù)管理當局的一般或特定授權(quán)進行”這一目標。為核實這一目標是否達到，注冊會計師在進行控制測試中應檢查( )。

　　A、生產(chǎn)指令上授權(quán)批準的標志

　　B、領(lǐng)料單上授權(quán)批準的標志

　　C、工資單上授權(quán)批準的標志

　　D、生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號

　　4、如果注冊會計師采用以控制測試為主的方式進行存貨監(jiān)盤，并準備信賴被審計單位存貨盤點的控制措施與程序，則其實施的絕大部分審計程序?qū)⑾抻? )。

　　A、詢問

　　B、重新執(zhí)行

　　C、觀察

　　D、抽查

　　5、下列內(nèi)容，屬于成本會計核算的控制測試的有( )。

　　A、直接材料成本控制測試

　　B、直接人工成本控制測試

　　C、制造費用控制測試

　　D、生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的控制測試

　　6、A會計師事務所接受甲公司(大型制造類公司)2012年財務報表審計業(yè)務，“影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯報風險”可能包括( )。

　　A、交易的數(shù)量龐大，業(yè)務復雜，這就增加了錯誤和舞弊的風險

　　B、可能存在產(chǎn)品的多元化

　　C、某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值可能難以確定

　　D、大型企業(yè)可能將存貨存放在很多地點，并且可以在不同的地點之間配送存貨，這將增加商品途中毀損或遺失的風險

　　7、注冊會計師在對被審計單位期末存貨進行截止測試時，通常應當關(guān)注( )。

　　A、所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中

　　B、任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中

　　C、所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中

　　D、任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中

　　8、被審計單位下列有關(guān)存貨會計處理的表述中，注冊會計師認為正確的有( )。

　　A、結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，將相關(guān)存貨跌價準備調(diào)整主營業(yè)務成本

　　B、因非貨幣性交易換出存貨而同時結(jié)轉(zhuǎn)的已計提跌價準備，不沖減當期資產(chǎn)減值損失

　　C、小規(guī)模納稅人進口原材料交納的增值稅，不計入相關(guān)原材料的成本

　　D、因保管不善造成的存貨盤虧，凈損失通過營業(yè)外支出核算

　　9、存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的( )認定。

　　A、發(fā)生

　　B、完整性

　　C、存在

　　D、權(quán)利和義務

　　10、由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程序，注冊會計師對存貨監(jiān)盤實施的替代審計程序主要包括( )。

　　A、檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料

　　B、檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證

　　C、向顧客或供應商函證

　　D、對存貨進行截止測試

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　　11、在被審計單位存貨監(jiān)盤結(jié)束前，注冊會計師應當( )。

　　A、復核盤點結(jié)果匯總記錄，評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果

　　B、再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點

　　C、取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對

　　D、如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄

　　12、若注冊會計師無法實施存貨實地觀察盤點程序，且又無可依賴的替代程序，則注冊會計師可發(fā)表( )。

　　A、帶強調(diào)事項段的無保留意見

　　B、保留意見

　　C、否定意見

　　D、無法表示意見

　　13、注冊會計師對被審計單位存貨進行監(jiān)盤，在執(zhí)行監(jiān)盤審計程序中，下列做法恰當?shù)挠? )。

　　A、為了順利監(jiān)盤，注冊會計師在監(jiān)盤前將檢查范圍告知被審計單位，以便其做好相關(guān)準備

　　B、索取全部盤點表并按編號順序匯總后，進行賬賬、賬實核對

　　C、如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點日與審計報告日之間存貨的變動是否已經(jīng)得到恰當?shù)挠涗?/P>

　　D、為了避免誤解并有助于有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師與被審計單位就存貨監(jiān)盤范圍、時間等問題達成一致意見

　　14、對于難以盤點的存貨，注冊會計師可以考慮的測試程序有( )。

　　A、采取查詢及函證方法

　　B、檢查購貨交易憑證或資產(chǎn)負債表日后的銷貨交易憑證

　　C、聘請老師進行盤點

　　D、審閱驗收部門的業(yè)務記錄

　　15、注冊會計師對有輻射性的存貨進行審計而無法監(jiān)盤時，應當考慮的以下審計程序有( )。

　　A、檢查被審計單位是否存在值得信賴的內(nèi)部控制

　　B、審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記錄以獲取必要的審計證據(jù)

　　C、向接觸到相關(guān)存貨項目的第三方檢查人員詢證

　　D、實施其他替代審計程序，比如追查該批存貨的生產(chǎn)、使用和處置等有關(guān)報告確定此類存貨的存在

　　16、如果注冊會計師在檢查盤點結(jié)果時發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師可能采取的程序有( )。

　　A、查明原因

　　B、提請被審計單位更正

　　C、擴大檢查范圍

　　D、提請被審計單位重新盤點

　　17、存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容包括( )。

　　A、存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排

　　B、抽查的范圍

　　C、參加存貨監(jiān)盤人員的分工

　　D、存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項

　　18、K公司的一部分產(chǎn)品存放在公司設在尼泊爾的一家重要的分公司，由于該國沒有注冊會計師審計業(yè)務，無法委托當?shù)貢嫀熓聞账M行審計。對這部分存貨，注冊會計師王輝決定采取以下措施。其中，你認可的措施有( )。

　　A、審計小組派人前往尼泊爾實施監(jiān)盤程序

　　B、以審計范圍受限為由發(fā)表非無保留意見

　　C、委托當?shù)毓C機構(gòu)觀察盤點出具公證書

　　D、由獨立機構(gòu)對分公司職員盤點全程錄像

　　19、為了驗證記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的，注冊會計師通常實施的實質(zhì)性程序有( )。

　　A、對成本實施實質(zhì)性分析程序

　　B、將成本明細賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用表、制造費用分配表進行核對

　　C、檢查憑證是否經(jīng)過恰當審批

　　D、對成本實施恰當?shù)募毠?jié)測試

　　20、注冊會計師在對Y公司存貨的內(nèi)部控制進行調(diào)查記錄時，注意到以下情況，其中可能存在缺陷的有( )。

　　A、Y公司在審計年度內(nèi)未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄

　　B、采用預先編號、采購價格已確定、并按獲得批準的購貨訂單進行購貨，且定期清點存貨

　　C、Y公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司對Z材料的變動暫不進行會計記錄;另外，Y公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代XYZ公司保管的E材料

　　D、Y公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，不在財務部門的會計賬上反映

　　21、下列關(guān)于存貨計價測試的說法中，正確的有( )。

　　A、注冊會計師通常不用關(guān)注被審計單位對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提

　　B、選擇樣本時，應著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性

　　C、存貨計價測試中，抽樣方法一般采用分層抽樣法

　　D、了解掌握被審計單位存貨計價方法，同時對這種計價方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動

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　　三、簡答題

　　1、某企業(yè)倉庫保管員負責登記存貨明細賬，以便對倉庫中所有存貨項目的收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。當收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨明細賬。平時，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余(根據(jù)每天特定工作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的)，這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。根據(jù)上述描述，回答以下問題：

　　(1)你認為上述描述的內(nèi)部控制有什么缺陷?并簡要說明該缺陷可能導致的錯弊。

　　(2)針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點，提出改進建議。

　　2、注冊會計師正在擬定對天盛公司存貨的監(jiān)盤計劃，由助理人員實施監(jiān)盤工作，下面有關(guān)監(jiān)盤計劃和監(jiān)盤工作有無不妥當之處?若有，請予以更正

　　?在檢查存貨盤點結(jié)果時，助理人員僅從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的是測試存貨盤點記錄的準確性和完整性。

　　?天盛公司的一批重要存貨，已經(jīng)被銀行質(zhì)押，助理人員通過電話詢問了其存在性。

　　?注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，應與天盛公司溝通，確定檢查的重點。

　　?對外單位存放于天盛公司的存貨，注冊會計師未要求納入盤點的范圍，助理人員也未實施其他審計程序。

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、B

　　【答案解析】實施存貨盤點程序時，注冊會計師應做的是實地觀察與檢查，而非參與被審計單位的盤點，因為盤點是被審計單位的責任。

　　2、A

　　【答案解析】驗收是為了保證收到的貨物與所訂購的貨物一致，且質(zhì)量符合要求。所以應選A。

　　3、D

　　【答案解析】選項A，對存貨監(jiān)盤主要是用來證實存貨的“存在”認定;選項B，對難以盤點的存貨應當檢查購貨交易憑證或資產(chǎn)負債表日后的銷貨交易憑證;選項C，存貨計價審計的樣本應選擇余額較大或價格變動較頻繁的項目;選項D為正確答案。

　　4、D

　　【答案解析】如果虛構(gòu)收入，同時又結(jié)轉(zhuǎn)了相應的成本，產(chǎn)品銷售的毛利率一般不會發(fā)生較大的變化;但由于結(jié)轉(zhuǎn)了成本會導致相關(guān)的存貨賬面數(shù)減少，所以通過對存貨監(jiān)盤，如果發(fā)現(xiàn)實際盤點數(shù)量大于該存貨的賬面記錄數(shù)，就有可能發(fā)現(xiàn)虛假銷售的情況。

　　5、C

　　【答案解析】選項C也可以實現(xiàn)這一審計目標，但是屬于控制測試，并不符合題意。

　　6、A

　　【答案解析】本題考查的是存貨計價測試。

　　注冊會計師應充分關(guān)注被審計單位對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提，故選項A不正確。

　　7、D

　　【答案解析】本題考查生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序。

　　如果企業(yè)采用預計費用分配率分配制造費用，則應針對制造費用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當?shù)馁~務處理。

　　8、A

　　【答案解析】分析程序不能準確的將差錯查出來，因此不可以確認其差異的真實性。

　　9、B

　　【答案解析】當控制風險處于高水平時，注冊會計師應當減少甚至放棄控制測試，不應當增加控制測試(選項A錯)，控制風險處于高水平還意味著內(nèi)部證據(jù)的可靠性降低，選項B獲取的是實物證據(jù)，選項C中“測試盤點日至期末發(fā)生的存貨交易”以及選項D中對相關(guān)記錄的檢查程序所能獲取的均為內(nèi)部證據(jù)，其可靠性均比選項B中的證據(jù)低。

　　10、A

　　【答案解析】選項A，產(chǎn)成品的保管應由倉庫部門負責。

　　11、D

　　【答案解析】僅登記進、出料場的火車班次是不夠的，還應詳細列示進、出料場的滿載及空載車廂數(shù)。

　　12、D

　　【答案解析】商品入庫后發(fā)生的倉儲費用應計入當期管理費用。

　　13、C

　　【答案解析】當年12月31日存貨的賬面價值=128+215+316=659(萬元)。

　　14、C

　　【答案解析】只要屬于企業(yè)的存貨，無論存放何處企業(yè)均應納入盤點范圍，并納入相應的盤點計劃。

　　15、C

　　【答案解析】對于單位價值高昂的存貨，應當以實質(zhì)性程序為主。

　　16、A

　　【答案解析】如果檢查時發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師應當查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差異較大，注冊會計師應當擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點。

　　17、D

　　【答案解析】存貨應計提的跌價準備=20-(30-8-4)=2(萬元)

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　　二、多項選擇題

　　1、BD

　　【答案解析】選項B，倉庫部門的責任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細賬，一聯(lián)交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算;選項D，為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本，必須建立健全成本會計制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機結(jié)合在一起。

　　2、ACD

　　【答案解析】選項AD均為在途存貨，選項C在期末應作為企業(yè)存貨暫估入賬。

　　3、ABC

　　【答案解析】本題考查的是生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試。

　　“生產(chǎn)業(yè)務應根據(jù)管理當局的一般或特殊授權(quán)進行”這一內(nèi)部控制主要與成本費用的發(fā)生認定有關(guān)，需要檢查授權(quán)批準的標志，而生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號是為了檢查完整性。

　　4、ACD

　　【答案解析】注冊會計師通過監(jiān)盤程序主要是確定存貨項目的存在，而注冊會計師獨立的將與存貨項目有關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)定重新執(zhí)行一遍，是不能實現(xiàn)監(jiān)盤目標的。

　　5、ABCD

　　【答案解析】成本會計核算包括直接材料、直接人工、制造費用以及完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。

　　6、ABCD

　　【答案解析】影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯報風險可能包括：(1)交易的數(shù)量和復雜性，交易數(shù)量龐大、業(yè)務復雜會增加錯誤和舞弊的風險;(2)成本基礎的復雜性;(3)產(chǎn)品的多元化;(4)某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定;(5)將存貨存放在很多地點;(6)寄存的存貨。

　　7、ABCD

　　【答案解析】除上述需要關(guān)注的情形外，還需要關(guān)注：所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中;所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。

　　8、AB

　　【答案解析】選項C，小規(guī)模納稅人進口原材料交納的增值稅，計入相關(guān)原材料的成本。選項D，因保管不善造成的存貨盤虧，凈損失通過管理費用核算。

　　9、BCD

　　【答案解析】發(fā)生是與各類交易和事項相關(guān)的認定，故選項A不正確。

　　10、ABC

　　【答案解析】對存貨進行截止測試，不是存貨監(jiān)盤的替代審計程序。

　　11、ABCD

　　【答案解析】在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應當：1.再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點;2.取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。注冊會計師應當根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進行復核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果;3.如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當?shù)挠涗洝?/P>

　　12、BD

　　【答案解析】在這種情況下，注冊會計師無法確定被審計單位的存貨是否真實存在，屬于是審計范圍受到限制，應當根據(jù)受限程度及對財務報表的影響，出具標準無保留意見、保留意見或無法表示意見。

　　13、BD

　　【答案解析】選項A，監(jiān)盤的范圍要告知被審計單位，但檢查的范圍不能告知;選項C，如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日(而非審計報告日)之間存貨的變動是否已經(jīng)得到恰當?shù)挠涗洝?/P>

　　14、ABCD

　　【答案解析】對難以盤點的存貨，要考慮采用替代實質(zhì)性程序，選項ABCD均屬于替代程序。

　　15、ABCD

　　16、ABCD

　　17、ABCD

　　【答案解析】存貨監(jiān)盤計劃包括以下主要內(nèi)容：1.存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排;2.存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項;3.參加存貨監(jiān)盤人員的分工;4.檢查存貨的范圍。

　　18、AC

　　【答案解析】本題考查的是存貨監(jiān)盤。

　　選項A，是一種可能的選擇;選項C，如果當?shù)毓C機構(gòu)接受了這一委托，不失為一種可靠的選擇;選項D，錄像至多可以證實產(chǎn)品的外觀，如果沒有老師現(xiàn)場監(jiān)督，無法證實存貨的品質(zhì)狀況。

　　19、ABD

　　【答案解析】選項C屬于控制測試，而不是實質(zhì)性程序，故不正確。

　　20、ACD

　　【答案解析】選項A，Y公司在審計年度內(nèi)應對存貨實施盤點;選項C，Y公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司對Z材料的變動應當進行會計記錄;Y公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬均不應反映代XYZ公司保管的E材料;選項D，Y公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，同時要在財務部門的會計賬上反映。

　　21、BCD

　　【答案解析】注冊會計師應充分關(guān)注被審計單位對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提，故選項A不正確。

　　三、簡答題

　　1、【正確答案】(1)存在的缺陷和可能導致的錯弊：

　?、俅尕浀谋９芎陀涃~職責未分離。將可能導致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為;

　　②倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據(jù)。將可能導致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任;

　?、垲I(lǐng)取原材料未進行審批控制。將可能導致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增;

　?、茴I(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。

　?、菸磳嵭卸ㄆ诒P點制度。將可能導致存貨出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象，且不能及時發(fā)現(xiàn)計價不準確。

　　(2)存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進建議：

　?、俳⒂览m(xù)盤存制，倉庫保管人員設置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量;財務部門設置存貨明細賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額;

　?、趥}庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存;

　?、蹖υ牧虾洼o助材料等各種存貨的領(lǐng)用實行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用;

　　④對剩余的輔助材料實施假退庫控制;

　?、輰嵭写尕浀亩ㄆ诒P點制度。

　　2、【正確答案】不妥當。在檢查時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性;注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。

　　不妥當。如果存貨已作質(zhì)押，助理人員應當向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書面證明，必要時到銀行實施監(jiān)盤程序。

　　不妥當。為了有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應當與被審計單位就有關(guān)問題達成一致意見，但注冊會計師應盡可能地避免被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目。

　　不妥當。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標明，且未納入盤點的范圍。對于被審計單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關(guān)補充程序。此外，注冊會計師還應向受托代存存貨的所有權(quán)人確證受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。

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