2014年注冊會計師考試《稅法》第十章練習題：企業(yè)所得稅法

　　2014年注冊會計師考試備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試考生鞏固知識，提高備考效果，環(huán)球網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師《稅法》章節(jié)練習題，希望對廣大考生有所幫助。

　　一、 單項選擇題

　　1、下列屬于企業(yè)所得稅的視同銷售收入的是(　)。

　　A、房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)房產(chǎn)轉(zhuǎn)作辦公用途

　　B、房地企業(yè)將開發(fā)房產(chǎn)用于經(jīng)營酒店

　　C、某酒廠將產(chǎn)品用于捐贈

　　D、某工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品用于管理部門使用

　　2、某商貿(mào)企業(yè)2012年銷售收入情況如下：開具增值稅專用發(fā)票的收入2000萬元，開具普通發(fā)票的金額936萬元。企業(yè)發(fā)生管理費用110萬元(其中：業(yè)務(wù)招待費20萬元)，發(fā)生的銷售費用600萬元(其中：廣告費300萬元、業(yè)務(wù)宣傳費180萬元)，發(fā)生的財務(wù)費用200萬元，準予在企業(yè)所得稅前扣除的期間費用為()萬元。

　　A、850

　　B、842

　　C、844

　　D、902

　　3、某企業(yè)2012年3月1日向其控股公司借入經(jīng)營性資金400萬元，借款期1年，當年支付利息費用28萬元。假定當年銀行同期同類貸款年利息率為6%，不考慮其他納稅調(diào)整事項，該企業(yè)在計算2012年應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)整的利息費用為(　)萬元。

　　A、30

　　B、28

　　C、20

　　D、8

　　4、某工業(yè)企業(yè)2012年度全年銷售收入為1000萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入100萬元，提供加工勞務(wù)收入150萬元，變賣固定資產(chǎn)收入30萬元，視同銷售收入100萬元，當年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費10萬元。則該企業(yè)2012年度所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費用為(　)萬元。

　　A、6

　　B、6.25

　　C、4.75

　　D、3.75

　　5、下列關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除的規(guī)定，表述不正確的是(　)。

　　A、財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù))計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額

　　B、其他非保險企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額

　　C、企業(yè)計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，在發(fā)生當期直接扣除

　　D、企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬

　　6、某居民企業(yè)，2012年計入成本、費用的實發(fā)工資總額為300萬元(其中臨時工工資20萬元)，撥繳職工工會經(jīng)費5萬元，支出職工福利費45萬元、職工教育經(jīng)費15萬元，該企業(yè)2012年計算應(yīng)納稅所得額時準予在稅前扣除的工資和三項經(jīng)費合計為(　)萬元。

　　A、310

　　B、349.84

　　C、394.84

　　D、354.5

　　7、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的下列各項支出。在計算應(yīng)納稅所得額時，準予從收入總額中直接扣除的是(　)。

　　A、手續(xù)費支出

　　B、煙草企業(yè)的廣告費

　　C、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用

　　D、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項

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　　18、某居民企業(yè)，2012年實際發(fā)生合理的工資支出100萬元，其中臨時工、實習生工資支出10萬元，職工福利費支出18萬元，2012年該企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(　)萬元。

　　A、4

　　B、2.5

　　C、6

　　D、3.5

　　19、2012年某電信企業(yè)在委托銷售電話入網(wǎng)卡的業(yè)務(wù)中，向經(jīng)紀人和代辦商支付手續(xù)費及傭金100萬元，該企業(yè)當年取得營業(yè)收入1000萬元，該企業(yè)在計算2012年企業(yè)所得稅時，可以稅前扣除的傭金和手續(xù)費是(　)萬元。

　　A、0

　　B、50

　　C、80

　　D、100

　　20、2012年1月1日起甲企業(yè)開始籌建，籌建期為1年，籌建期間發(fā)生開辦費支出300萬元，其中業(yè)務(wù)招待費支出50萬元，2013年年初開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入1000萬元，該企業(yè)選擇將開辦費一次性在稅前扣除，2013年企業(yè)可以扣除的開辦費為(　)萬元。

　　A、300

　　B、250

　　C、280

　　D、220

　　21、下列關(guān)于保險公司繳納的保險保障基金企業(yè)所得稅稅前扣除的表述，不正確的是(　)。

　　A、非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%

　　B、有保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%

　　C、短期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%

　　D、非投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.5%

　　22、下列關(guān)于跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳的表述中正確的是(　)。

　　A、上年度符合條件的小型微利企業(yè)的分支機構(gòu)，需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

　　B、由總機構(gòu)統(tǒng)一計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，并分別由總機構(gòu)、分支機構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳

　　C、跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅查補稅款、滯納金、罰款收入，按中央與地方40：60分成比例就地繳庫

　　D、總機構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應(yīng)納稅額的50%，就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與總機構(gòu)所在地按60：40分享

　　23、北京某企業(yè)在北京設(shè)立總機構(gòu)，在上海和深圳分別設(shè)立了二級分支機構(gòu)，2011年上海分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額分別是500萬元、100萬元、1000萬元，深圳分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額分別是400萬元、60萬元、800萬元。2012年第一季度該企業(yè)統(tǒng)一計算的應(yīng)預(yù)繳的所得稅為200萬元。深圳分支機構(gòu)2012年第一季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅為(　)萬元。

　　A、42.01

　　B、45.01

　　C、50

　　D、100

　　24、下列關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A、業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算

　　B、企業(yè)的搬遷收入扣除搬遷支出的余額為企業(yè)的搬遷所得

　　C、企業(yè)應(yīng)在搬遷完成的年度將，將搬遷所得計入當年度應(yīng)納稅所得額計算納稅

　　D、搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過簡單安裝或不安裝仍可以繼續(xù)使用的，在該資產(chǎn)重新投資使用后，不得繼續(xù)計提折舊或攤銷費用

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　　三、綜合題

　　1、某市煤礦聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，具有專業(yè)培訓(xùn)資質(zhì)，主要生產(chǎn)開采原煤銷售，假定2012年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)銷售開采原煤13000噸，不含稅收入15000萬元，銷售成本6580萬元;

　　(2)轉(zhuǎn)讓開采技術(shù)所有權(quán)取得收入650萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用300萬元;

　　(3)提供礦山開采技術(shù)培訓(xùn)取得收入300萬元，本期為培訓(xùn)業(yè)務(wù)耗用上年庫存材料成本18萬元;取得國債利息收入130萬元;

　　(4)購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額510萬元;支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發(fā)票;

　　(5)銷售費用1650萬元，其中廣告費1400萬元;

　　(6)管理費用1232萬元，其中業(yè)務(wù)招待費120萬元;技術(shù)研發(fā)費用280萬元;

　　(7)財務(wù)費用280萬元，其中含向非金融企業(yè)借款1000萬元所支付的年利息120萬元;向金融企業(yè)貸款800萬元，支付年利息46.40萬元;

　　(8)計入成本、費用中的實發(fā)合理工資820萬元;發(fā)生的工會經(jīng)費16.4萬元(取得工會專用收據(jù))、職工福利費98萬元、職工教育經(jīng)費25萬元;

　　(9)營業(yè)外支出500萬元，其中含通過紅十字會向災(zāi)區(qū)捐款300萬元;因消防設(shè)施不合格，被處罰50萬元。

　　(其他相關(guān)資料：①上述銷售費用、管理費用和財務(wù)費用不涉及轉(zhuǎn)讓費用;②取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機關(guān)認證;③煤礦資源稅5元/噸;④上年廣告費用稅前扣除余額380萬元)

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：

　　(1)計算企業(yè)2012年應(yīng)繳納的資源稅;

　　(2)計算企業(yè)2012年應(yīng)繳納的增值稅;

　　(3)計算企業(yè)2012年應(yīng)繳納的營業(yè)稅;

　　(4)計算企業(yè)2012年應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加;

　　(5)計算企業(yè)2012年實現(xiàn)的會計利潤;

　　(6)計算企業(yè)2012年廣告費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(7)計算企業(yè)2012年業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(8)計算企業(yè)2012年財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(9)計算企業(yè)2012年職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(10)計算企業(yè)2012年營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(11)計算企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額;

　　(12)計算企業(yè)2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　2、某市一內(nèi)資服裝生產(chǎn)企業(yè)于2010年10月成立，年底職工共30人，企業(yè)的資產(chǎn)總額為300萬元，企業(yè)2012年銷售收入720萬元，投資收益為33萬元，銷售成本和稅金523萬元，財務(wù)費用、管理費用、銷售費用共計210萬元，企業(yè)自行計算的應(yīng)納稅所得額為20萬元，當年度新增職員35人，資產(chǎn)總額增加到800萬元。企業(yè)已經(jīng)按規(guī)定到稅務(wù)機關(guān)備案，取得所得稅優(yōu)惠的審批。在匯算清繳時經(jīng)會計師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下事項未進行納稅調(diào)整：

　　(1)企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收入”科目隱瞞銷售自產(chǎn)服裝含稅收入11.7萬元;

　　(2)已計入成本費用中實際支付的合理為工資72萬元，并計提但未上繳工會經(jīng)費1.44萬元，實際發(fā)生職工福利費15.16萬元，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費1.08萬元;

　　(3)管理費用中列支的業(yè)務(wù)招待費15萬元;

　　(4)管理費用中列支企業(yè)的財產(chǎn)保險費用2.8萬元，為股東支付的商業(yè)保險費5萬元;

　　(5)銷售費用中列支的業(yè)務(wù)宣傳費20萬元，廣告費10萬元;

　　(6)投資收益33萬元直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益;

　　(7)去年經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認定的虧損額10萬元。

　　已知會計師事務(wù)所審核該企業(yè)核算的進項稅額準確。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：

　　(1)計算企業(yè)2012年度應(yīng)補繳的流轉(zhuǎn)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加;

　　(2)計算企業(yè)工資及三項費用納稅調(diào)整金額;

　　(3)計算企業(yè)管理費用納稅調(diào)整金額;

　　(4)計算企業(yè)銷售費用納稅調(diào)整金額;

　　(5)計算企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

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　　二、多項選擇題

　　1、BCD

　　【答案解析】總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤預(yù)繳，50%由總機構(gòu)預(yù)繳。

　　2、BCD

　　【答案解析】企業(yè)所得稅稅前扣除項目的原則有：權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則。

　　3、ACD

　　【答案解析】增值稅是價外稅，不得稅前扣除。

　　4、AD

　　【答案解析】銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入;銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　5、ABD

　　【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅收入的知識點。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。

　　6、AD

　　【答案解析】銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入;銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　7、AD

　　【答案解析】企業(yè)所得稅法中，采用注冊地標準和實際管理機構(gòu)所在地標準作為判定是否屬于居民企業(yè)的標準。

　　8、AC

　　【答案解析】選項A是政府性基金;選項C是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，均屬于不征稅收入的項目;選項BD屬于免稅收入范疇。

　　9、ABC

　　【答案解析】選項D，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按規(guī)定計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費后的余額為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益，應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額計算納稅。

　　10、ABCD

　　【答案解析】企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年(含)。

　　三、綜合題

　　1、(1)企業(yè)2012年應(yīng)繳納的資源稅

　　資源稅=13000×5/10000=6.50(萬元)

　　(2)企業(yè)2012年應(yīng)繳納的增值稅

　　增值稅=15000×17%-510-230×7%+18×17%=2026.96(萬元)

　　(3)企業(yè)2012年應(yīng)繳納的營業(yè)稅

　　營業(yè)稅=300×3%=9(萬元)

　　(4)企業(yè)2012年應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加

　　城建稅和教育費附加合計=(2026.96+9)×(7%+3%)=203.60(萬元)

　　(5)企業(yè)2012年實現(xiàn)的會計利潤

　　會計利潤

　　=15000-6580+650-300+300+130-18-18×17%-203.60-9-6.50-1650-1232-280-500

　　=5297.84(萬元)

　　【提示】材料用于培訓(xùn)用途其進項不能抵扣，需要轉(zhuǎn)入培訓(xùn)的成本支出。

　　(6)廣告費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

　　廣告宣傳費扣除限額=(15000+300)×15%=2295(萬元)

　　本期實際發(fā)生廣告費用1400萬元，可以據(jù)實扣除，同時結(jié)余2295-1400=895(萬元)

　　上年結(jié)余廣告費用380萬，可以在本年稅前扣除。

　　本期廣告費用調(diào)整增加380萬元

　　(7)業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

　　業(yè)務(wù)招待費限額=(15000+300)×5‰=76.5萬元>120×60%=72(萬元)

　　所以，稅前扣除業(yè)務(wù)招待費為72萬元。

　　應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=120-72=48(萬元)

　　(8)財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

　　金融機構(gòu)年利率=46.40÷800×100%=5.8%

　　非金融機構(gòu)借款稅前扣除利息=1000×5.8%=58(萬元)

　　財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=120-58=62(萬元)

　　(9)職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

　　稅前扣除限額：

　　工會經(jīng)費=820×2%=16.4(萬元)和實際發(fā)生16.4萬元一致，所以，工會經(jīng)費不調(diào)整;

　　教育經(jīng)費=820×2.5%=20.50(萬元)小于實際發(fā)生25萬元，所以，教育費調(diào)整增加25-20.5=4.5(萬元);

　　福利費用=820×14%=114.8(萬元)大于實際發(fā)生98萬元，所以，福利費用據(jù)實扣除;

　　綜上，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額4.5萬元。

　　(10)營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

　　捐贈限額=5297.84×12%=635.74(萬元)

　　向災(zāi)區(qū)捐款300萬元，小于限額，所以，據(jù)實扣除，不用調(diào)整;

　　行政罰款要全額調(diào)整

　　營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額50萬元

　　(11)企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

　　本期產(chǎn)品研發(fā)費用發(fā)生280萬元，按規(guī)定加計50%扣除。

　　企業(yè)2011年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=5297.84-380+48+62+4.5+50-130-280×50%-(650-300)=4462.34(萬元)

　　(12)企業(yè)2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

　　應(yīng)納所得稅=4462.34×25%=1115.59(萬元)

　　2、(1)應(yīng)補繳的增值稅=10×17%=1.7(萬元)

　　補繳的城市維護建設(shè)稅=1.7×7%=0.12(萬元)

　　補繳的教育費附加=1.7×3%=0.05(萬元)

　　應(yīng)補繳的流轉(zhuǎn)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加合計=1.7+0.12+0.05=1.87(萬元)

　　(2)實際支付的工資72萬元，可據(jù)實扣除。

　　工會經(jīng)費1.44萬元未上繳，納稅調(diào)增1.44萬元。

　　職工福利費納稅調(diào)增=15.16-72×14%=5.08(萬元)

　　職工教育經(jīng)費的扣除限額=72×2.5%=1.8(萬元)，由于企業(yè)實際使用1.08萬元，不需要納稅調(diào)整。

　　工資及三項費用調(diào)增金額=5.08+1.44=6.52(萬元)

　　(3)業(yè)務(wù)招待費扣除限額=(720+10)×5‰=3.65(萬元)<15×60%=9(萬元)，只能按3.65萬元扣除。

　　為股東支付的商業(yè)保險費5萬元，不得在稅前扣除。

　　管理費用納稅調(diào)增金額=15-3.65+5=16.35(萬元)

　　(4)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費扣除限額=(720+10)×15%=109.5(萬元)，實際發(fā)生數(shù)30萬元，不用調(diào)整。

　　(5)居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)該依法調(diào)減所得。

　　2012年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額=20+(10-0.12-0.05)+6.52+16.35-33-10=9.7(萬元)

　　所得為9.7小于30萬元，人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)不超過3000萬元，符合小型微利企業(yè)的條件，題目提示企業(yè)已經(jīng)取得所得稅優(yōu)惠的審批，則可以確定其享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠，按20%征收企業(yè)所得稅。

　　2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=9.7×20%=1.94(萬元)

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