2014年注會考試《審計》第四章：稅務服務

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　　稅務服務

　　一、不影響獨立性的情形

　　1.編制納稅申報表的服務

　　納稅申報表須經(jīng)稅務機關審查或批準。如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務所提供此類服務通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響

　　2.在提供稅務籌劃和其他稅務咨詢服務時，如果此類服務具有法律依據(jù)或得到稅務機關的明確認可，通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響

　　基于納稅申報或稅務籌劃目的的評估業(yè)務

　　如果評估服務僅為滿足稅務目的，其結果對財務報表沒有直接影響(即財務報表僅受有關涉稅會計分錄的影響)，且間接影響并不重大，或者評估服務經(jīng)稅務機關或類似監(jiān)管機構外部審查，則通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響

　　二、對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形

　　1.計算當期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn))

　　基于編制會計分錄的目的，為審計客戶計算當期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn))，將產(chǎn)生自我評價不利影響。

　　注意：在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關監(jiān)管機構的同意，會計師事務所不得計算當期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn))，以用于編制對被審計財務報表具有重大影響的會計分錄

　　2.如果所提稅務建議影響到財務報表中反映的事項，可能產(chǎn)生自我評價不利影響

　　注意：如果稅務建議的有效性取決于某項特定會計處理或財務報表列報，并且同時存在下列情況，將因自我評價產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平：(1)審計項目組對于相關會計處理和列報的適當性存有疑問;(2)稅務建議的結果或執(zhí)行后果將對財務報表產(chǎn)生重大影響

　　3.幫助解決稅務糾紛

　　如果會計師事務所代表審計客戶解決稅務糾紛，一旦稅務機關通知審計客戶已經(jīng)拒絕接受其對某項具體問題的主張，且稅務機關或審計客戶已將該問題納入正式的法律訴訟程序，則可能因過度推介或自我評價產(chǎn)生不利影響。

　　注意：在提供稅務服務時，如果會計師事務所人員在公開審理或仲裁的稅務糾紛中擔任審計客戶的辯護人，并且所涉金額對被審計財務報表影響重大，將因過度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平

　　三、防范措施

　　1.防范措施主要包括：

　　(1)由審計項目組以外的專業(yè)人員執(zhí)行此類業(yè)務;(2)如果審計項目組成員執(zhí)行此類業(yè)務，由審計項目組以外的合伙人或高級管理人員復核稅額的計算;(3)向外部稅務專業(yè)人員咨詢。

　　2.防范措施主要包括：

　　(1)由審計項目組以外的專業(yè)人員提供此類服務;(2)由未參與提供此類服務的稅務專業(yè)人員向審計項目組提供服務建議，并復核會計處理和財務報表列報;(3)向外部稅務專業(yè)人員咨詢;(4)得到稅務機關的預先認可

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