2014注會(huì)考試《審計(jì)》第四章：對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施

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　　對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施

　　(一)在審計(jì)客戶中不允許擁有的經(jīng)濟(jì)利益

　　注意：

　　第一，項(xiàng)目組成員不僅包括為執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)成立的項(xiàng)目組的人員，還包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所及網(wǎng)絡(luò)所中能夠直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他人員。

　　第二，主要近親屬是指配偶、父母、子女。

　　第三，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所處的分部并不一定是其所隸屬的分部。當(dāng)項(xiàng)目合伙人與審計(jì)項(xiàng)目組的其他成員隸屬于不同分部時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定項(xiàng)目合伙人執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的分部。

　　(二)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員其他近親屬的要求

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

　　注意：

　　第一，其他近親屬是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女;

　　第二，評(píng)價(jià)不利影響嚴(yán)重程度應(yīng)考慮的因素;

　　第三，防范措施。

　　(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組成員通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃，在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)其嚴(yán)重程度，在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

　　(四)主要近親屬因受雇于審計(jì)客戶而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益

　　執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所處分部的其他合伙人，或向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人或管理人員，如果其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，只要其主要近親屬作為審計(jì)客戶的員工有權(quán)(如退休金或股票期權(quán)計(jì)劃)取得該經(jīng)濟(jì)利益，并且在必要時(shí)能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則不被視為損害獨(dú)立性。

　　但是，如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。

　　(五)在非審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益

　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　(1)如果經(jīng)濟(jì)利益并不重大，并且審計(jì)客戶不能對(duì)該實(shí)體施加重大影響，則不被視為損害獨(dú)立性;

　　(2)如果經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計(jì)客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，則沒(méi)有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃健?/P>

　　2.審計(jì)客戶的利益相關(guān)者同時(shí)在某實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所、項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　注意：

　　第一，評(píng)價(jià)不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度考慮的因素：該項(xiàng)目組成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色;實(shí)體的所有權(quán)是由少數(shù)人持有還是多數(shù)人持有;經(jīng)濟(jì)利益是否使得投資者能夠控制該實(shí)體或?qū)ζ涫┘又卮笥绊?經(jīng)濟(jì)利益的重要性。

　　第二，防范措施。

　　(六)受托管理人

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬作為受托管理人在審計(jì)客戶中直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　只有同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才允許擁有上述經(jīng)濟(jì)利益：

　　(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均不是受托財(cái)產(chǎn)的受益人;

　　(2)委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)委托人并不重大;

　　(3)委托人不能對(duì)審計(jì)客戶施加重大影響;

　　(4)針對(duì)委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益，受托管理人及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其任何投資決策都不能施加重大影響。

　　(七)其他相關(guān)人員擁有經(jīng)濟(jì)利益

　　審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)確定下列人員在審計(jì)客戶中擁有已知的經(jīng)濟(jì)利益是否因自身利益產(chǎn)生不利影響：

　　1.除前述提及的人員外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人、專業(yè)人員或其主要近親屬;

　　2.與審計(jì)項(xiàng)目組成員存在密切私人關(guān)系的人員。

　　(八)通過(guò)繼承、饋贈(zèng)或因合并而獲得經(jīng)濟(jì)利益

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬，通過(guò)繼承、饋贈(zèng)或合并從審計(jì)客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

　　(1)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大;

　　(2)如果審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大;

　　(3)如果審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施。

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