2013年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考前串講及重難點(diǎn)匯總

       課程推薦：2013年注冊會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo) 無憂通關(guān)

　　2013年注冊會(huì)計(jì)師考試還有四天時(shí)間，環(huán)球網(wǎng)校為了方便各位考生抓住最后的沖刺，小編特此搜集了關(guān)于注會(huì)重難點(diǎn)，希望對考生有所幫助，環(huán)球網(wǎng)校祝考生順利通過本次考試。

　　審計(jì)的思路：注冊會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目認(rèn)定作為審計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，最后出具審計(jì)報(bào)告，當(dāng)然這之中注冊會(huì)計(jì)師要遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則了，事務(wù)所要進(jìn)行質(zhì)量控制，注冊會(huì)計(jì)師與管理層、治理層的溝通等等。

　　全書以各類交易和賬戶余額的審計(jì)為精華，本文在第(四)部分論述。

　　(一)審計(jì)環(huán)境

　　本部分的第二章可出簡答題。

　　本部分包括第一章和第二章。第一章可能會(huì)出一個(gè)客觀題。第二章注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要是從保護(hù)注會(huì)自身的角度來說明作為一名注會(huì)在執(zhí)業(yè)時(shí)要注意哪些問題，不違法、不違規(guī)是基本的，一旦發(fā)生訴訟行為該如何處理，關(guān)鍵點(diǎn)是《司法解釋》13條。

　　1、違約、過失和欺詐的區(qū)分

　　2、注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類

　　各類責(zé)任包括哪些內(nèi)容可出客觀題。

　　3、司法解釋十三條

　　(二)審計(jì)基本原理

　　本部分是學(xué)好審計(jì)的基礎(chǔ)，其中第五章中認(rèn)定會(huì)涉及到綜合題，第八章審計(jì)抽樣會(huì)出簡答題。

　　本部分包括第五章審計(jì)目標(biāo)、第六章審計(jì)計(jì)劃、第七章審計(jì)證據(jù)、第八章審計(jì)抽樣、第九章信息技術(shù)對審計(jì)的影響和第十章審計(jì)工作底稿。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是基于目標(biāo)為導(dǎo)向的，為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)我們就要做計(jì)劃，然后實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸總形成審計(jì)工作底稿，此過程利用審計(jì)抽樣和信息技術(shù)。其中審計(jì)抽樣是技術(shù)手段，信息技術(shù)則是注冊會(huì)計(jì)師必須面對并且要適應(yīng)的工作環(huán)境。其實(shí)審計(jì)工作底稿也是一種審計(jì)證據(jù)。由此可以看出審計(jì)證據(jù)是審計(jì)基本原理的核心，這一點(diǎn)其實(shí)也很好理解，注冊會(huì)計(jì)師最后要發(fā)表審計(jì)意見憑借的就是審計(jì)證據(jù)，當(dāng)然審計(jì)證據(jù)對于注冊會(huì)計(jì)師來說尤為重要。

　　1、審計(jì)目標(biāo)

　　注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的總體目標(biāo)有兩個(gè)：一是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，二是出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。財(cái)務(wù)報(bào)表總體審計(jì)目標(biāo)對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作具有導(dǎo)向作用，同時(shí)也界定了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，注冊會(huì)計(jì)師既然是對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，那么只關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的就可以了，其他的不需要管。審計(jì)工作前提其實(shí)界定了各自的責(zé)任，管理層負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，各司其職，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任，這也是審計(jì)準(zhǔn)則對注冊會(huì)計(jì)師的一種保護(hù)。第一節(jié)應(yīng)該會(huì)出客觀題，要注意審計(jì)工作前提、職業(yè)懷疑要求對哪些情形保持警覺、職業(yè)懷疑能降低哪些風(fēng)險(xiǎn)、職業(yè)判斷的運(yùn)用領(lǐng)域、審計(jì)的固有限制這些必須精準(zhǔn)掌握。第二節(jié)認(rèn)定肯定涉及到綜合題，第三節(jié)主要關(guān)注承接業(yè)務(wù)的基本條件，可出客觀題。

　　2、審計(jì)計(jì)劃

　　無論做什么都要做計(jì)劃，做審計(jì)工作更是如此。審計(jì)計(jì)劃是貫穿審計(jì)工作始終的，隨著審計(jì)工作的進(jìn)展而不斷修改的。

　　(1)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。主要掌握初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容、導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更審計(jì)業(yè)務(wù)的原因、如果注冊會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該如何處理等，可出多選題。第一節(jié)要求精準(zhǔn)記憶。

　　(2)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

　　關(guān)于總體審計(jì)策略應(yīng)包括哪些內(nèi)容，其中以重要性最愛考，一定要記住了重要性是在制定總體審計(jì)策略時(shí)確定的，而不是制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)。制定具體審計(jì)計(jì)劃的目的、審計(jì)項(xiàng)目合伙人對項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核應(yīng)考慮的因素等應(yīng)精準(zhǔn)掌握。

　　(3)審計(jì)重要性

　　重要性的含義的三句話一定要理解到位了，考試時(shí)經(jīng)?？歼@塊的知識。重要性這節(jié)需要更多的理解，因?yàn)楸竟?jié)的重要性會(huì)影響到集團(tuán)財(cái)報(bào)審計(jì)對重要性的考慮以及審計(jì)意見類型。當(dāng)然有些該背的也要適當(dāng)?shù)谋骋槐?，比如注冊?huì)計(jì)師使用整體重要性水平的目的、確定重要性的基準(zhǔn)需要考慮的因素、特別類別交易賬戶余額或披露的重要性的事項(xiàng)、確定實(shí)際執(zhí)行的重要性需要考慮的因素、審計(jì)過程中修改重要性的原因等可出客觀題。

　　關(guān)于重要性和明顯微小錯(cuò)報(bào)：錯(cuò)報(bào)重不重大看財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，錯(cuò)報(bào)需不需要累積看明顯微小錯(cuò)報(bào)。

　　3、審計(jì)證據(jù)

　　(1)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

　　①審計(jì)證據(jù)的充分性

　　審計(jì)證據(jù)的充分性說的是審計(jì)證據(jù)的數(shù)量問題，也就是審計(jì)抽樣中的樣本量。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)，但是僅靠審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不足以彌補(bǔ)質(zhì)量上的缺陷。

　　②審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

　　審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性說的是審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)的核心內(nèi)容。如果想測試應(yīng)付賬款的低估認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，那么測試已記錄的應(yīng)付賬款就是不相關(guān)的審計(jì)程序，因?yàn)榈凸赖目隙ú辉谫~上。銀行存款詢證函回函就要比銀行對賬單可靠。只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)。確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)考慮的因素、確定審計(jì)證據(jù)可靠性考慮的原則、評價(jià)充分性與適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮要精準(zhǔn)掌握。

　　(2)審計(jì)程序

　　審計(jì)程序遠(yuǎn)看叫方法，細(xì)看叫程序。必須要求80%以上的得分率，分析程序是必考的。七大審計(jì)程序中函證、重新計(jì)算和分析程序只屬實(shí)質(zhì)性程序;重新執(zhí)行屬控制測試;其余三者，既可作實(shí)質(zhì)性程序，又可作控制測試。

　　教材把函證和分析程序各自單列一節(jié)，足以說明這兩個(gè)的重要性。

　　①函證

　　做函證決策時(shí)應(yīng)考慮哪幾個(gè)因素呢?這個(gè)得知道吧。對銀行存款和應(yīng)收賬款函證的要求必須要掌握啊。尤其是銀行存款，考試中如果說被審計(jì)單位某銀行賬戶在本期注銷，注冊會(huì)計(jì)師擬不對該賬戶函證，那必須不行啊。函證程序選取的特殊的6個(gè)項(xiàng)目必須記住啊。被審計(jì)單位要求不實(shí)施函證時(shí)，我們要保持職業(yè)懷疑，你不讓實(shí)施函證是不是有問題啊，那3種情況要記住了。什么情況下才能考慮實(shí)施消極函證方式?必須得同時(shí)滿足那四種情況才行。函證實(shí)施的過程要加以控制，如果寄到被審計(jì)單位，然后注冊會(huì)計(jì)師直接從被審計(jì)單位獲取肯定不行。如果采用電子回函怎么辦，積極式函證未收到回函應(yīng)該怎么處理，是不是所有不符事項(xiàng)都表明存在錯(cuò)報(bào)等這些必須都要清楚。

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　　綜合題一定會(huì)考到分析程序的。分析程序有財(cái)務(wù)分析和非財(cái)務(wù)分析。一般考試時(shí)題干中給出的被審計(jì)單位行業(yè)狀況等會(huì)涉及非財(cái)務(wù)分析。大部分在考試時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估用到的都是財(cái)務(wù)分析。比如趨勢分析、比例分析、比率分析等。

　　分析程序的目的一定要記住了。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)和用作總體復(fù)核是必須用分析程序的，而作為實(shí)質(zhì)性程序并非是必須的。

　　4、審計(jì)抽樣

　　本章每年一道簡答題。其實(shí)審計(jì)抽樣無非就是屬性抽樣和變量抽樣(PPS抽樣屬于兩者的結(jié)合)。抽樣流程都是一樣的，分為設(shè)計(jì)樣本階段、選取樣本階段和評價(jià)樣本階段。

　　①屬性抽樣

　　影響樣本規(guī)模的因素、偏差的界定、評價(jià)樣本結(jié)果要重點(diǎn)關(guān)注。比如考試中可能問某因素與樣本規(guī)模的關(guān)系(這就要對教材P145表8-1特別熟悉，此表也包括細(xì)節(jié)測試的)。關(guān)于偏差的界定，比如在對選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由被審計(jì)單位銀行存款出納代為編制，注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差，那這肯定錯(cuò)了。關(guān)于評價(jià)結(jié)論，首先計(jì)算總體偏差率上限然后用總體偏差率上限與可容忍偏差率比較，比較結(jié)果。結(jié)論必須記住。

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　　同樣重點(diǎn)關(guān)注影響規(guī)模的因素、錯(cuò)報(bào)的界定和評價(jià)樣本結(jié)果。

　　③PPS抽樣

　　樣本規(guī)模的計(jì)算公式必須背下來，注意錯(cuò)報(bào)比例t是按從大到小依次排列，總體錯(cuò)報(bào)上限要會(huì)計(jì)算。

　　提醒：今年要重點(diǎn)關(guān)注屬性抽樣和PPS抽樣，要對書上的例子掌握的非常熟練，考試難度不會(huì)超過教材的難度。

　　5、信息技術(shù)對審計(jì)的影響

　　沒什么可考點(diǎn)。

　　6、審計(jì)工作底稿

　　編制審計(jì)工作底稿的目的、在確定審計(jì)工作底稿的格式、要求和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素、在記錄審計(jì)過程時(shí)應(yīng)當(dāng)特別注意的問題、重大事項(xiàng)包括的內(nèi)容、針對重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況、在歸檔期間對審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)哪些屬于事務(wù)性的、審計(jì)工作底稿歸檔的期限以及審計(jì)工作底稿的保存期限等要準(zhǔn)備多選題。

　　(三)審計(jì)測試流程

　　本部分包括第十一章風(fēng)險(xiǎn)評估和第十二章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。本部分講的是理論知識，記憶性的東西比較多，準(zhǔn)備客觀題。

　　1、風(fēng)險(xiǎn)評估

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)五條要都記住了，尤其是第四條，如果考試中說注冊會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制后得出內(nèi)部控制非常有效而只實(shí)施控制測試，那這肯定是不行的，實(shí)質(zhì)性程序無論如何都是必須實(shí)施的。觀察和檢查程序包括哪些內(nèi)容要記住了。項(xiàng)目組討論歷來都是重點(diǎn)，無論是在風(fēng)險(xiǎn)評估這章還是在對舞弊的考慮，討論目標(biāo)啊、討論哪些內(nèi)容啊得知道，教材P211的表11-1要好好看看，有可能從里面挑出幾點(diǎn)成為考試題。第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境中一般都會(huì)在綜合題的資料一中出現(xiàn)，但肯定不都是教材上的原話，應(yīng)該了解哪些行業(yè)環(huán)境這得知道，了解的重要放在對被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素和與前期相比發(fā)生重大變化的地方，尤其是與前期相比發(fā)生重大變化的地方。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該了解被審計(jì)單位的哪些經(jīng)營活動(dòng)這點(diǎn)知道。第四節(jié)了解內(nèi)部控制無論是從本章來說還是從全書來說都屬于非常重要的內(nèi)容。了解內(nèi)部控制的程序、內(nèi)部控制的固有限制、了解控制環(huán)境的要素、控制活動(dòng)包括哪些內(nèi)容、獲得對重要交易流程的了解的方法、執(zhí)行穿行測試可獲得哪些方面的證據(jù)、對控制的評價(jià)結(jié)論等要準(zhǔn)備客觀題。第五節(jié)在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序必須記住。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)需要考慮哪些事項(xiàng)、僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)怎么辦要掌握。

　　2、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

　　首先總體應(yīng)對措施一定要記住了。增加程序不可預(yù)見性的方法、如果控制環(huán)境存在缺陷對實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改考慮的因素、設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序考慮的因素、確定進(jìn)一步審計(jì)程序范圍時(shí)的考慮因素、針對剩余期間實(shí)施審計(jì)程序考慮的因素、確定控制測試范圍考慮的因素、是否考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序考慮的因素等要準(zhǔn)備客觀題。

　　提醒：在審計(jì)中，關(guān)于運(yùn)用哪些審計(jì)程序，以及什么考慮因素之類的特別愛考多選題。

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