2013年注冊會(huì)計(jì)師考試《稅法》考前串講及重難點(diǎn)匯總

       課程推薦：2013年注冊會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo) 無憂通關(guān)

　　2013年注冊會(huì)計(jì)師考試還有四天時(shí)間，環(huán)球網(wǎng)校為了方便各位考生抓住最后的沖刺，小編特此搜集了關(guān)于注會(huì)重難點(diǎn)，希望對考生有所幫助，環(huán)球網(wǎng)校?？忌樌ㄟ^本次考試。

　　《稅法》很瑣碎，需要記憶，尤其是那些特殊規(guī)定，非常容易命制客觀題，同時(shí)《稅法》考試題量大，所以沖刺階段時(shí)需要我們多做一些經(jīng)典題，并注意提高做題速度。下面我們來談?wù)勗谌绾螐?fù)習(xí)注會(huì)《稅法》這門課。

　　(一)增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅

　　本部分在考試中大概占30%左右的分?jǐn)?shù)。尤其是增值稅，屬于重要性之首。

　　這三大流轉(zhuǎn)稅種的關(guān)系很有趣：增值稅設(shè)有13%低稅率來體現(xiàn)低稅率的宏觀調(diào)控，但未設(shè)高稅率的宏觀調(diào)控，消費(fèi)稅可以說是把對增值稅的宏觀調(diào)控體現(xiàn)的淋漓盡致，繳納消費(fèi)稅的一般都繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅但不繳納增值稅的特殊情況一定要記住。增值稅和營業(yè)稅的征收范圍呈版塊格局，要么就繳增值稅，要么就繳營業(yè)稅，一定要區(qū)分好了。而消費(fèi)稅和營業(yè)稅的交叉征收僅體現(xiàn)在飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒用于飲食、娛樂消費(fèi)。

　　1、增值稅

　?、僬鞫惙秶?/P>

　　一般規(guī)定：銷售或進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)。這里銷售的貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi);加工勞務(wù)指受托加工;修理修配一般指修復(fù)類的勞務(wù)，比如機(jī)器設(shè)備維修等。

　　具體規(guī)定：

　　屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目：共22項(xiàng)，都需要掌握，必出選擇題。特別需要注意增值稅和營業(yè)稅的區(qū)分，比如銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)要征收增值稅，銀行的一般業(yè)務(wù)要征收營業(yè)稅;郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報(bào)刊要征收營業(yè)稅，如果是其他單位和個(gè)人要征收增值稅，集郵商品的生產(chǎn)一律征收增值稅;納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀和洗選勞務(wù)的繳納增值稅，記住這6個(gè)，在考試中其他出現(xiàn)的礦產(chǎn)品資源有關(guān)的勞務(wù)一律繳納營業(yè)稅。在此就不列舉了。特別要注意今年新增的關(guān)于電梯的、二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)和罰沒物品的征免問題(記住看收入確定征免)。

　　屬于征稅范圍的特殊行為：包括視同銷售、兼營和混合銷售。

　　先來說視同銷售，八項(xiàng)，每年考試必考。

　　兼營原則是分別核算，如果是兼營不同稅率的，按各自稅率，如果是兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，則分別交增值稅和營業(yè)稅;未分別核算，不同稅率的，從高(消費(fèi)稅時(shí)也會(huì)這么規(guī)定，任何時(shí)候，都會(huì)這么規(guī)定，劃分不清的，從高)。

　　混合銷售一般是按主營業(yè)務(wù)性質(zhì)確定應(yīng)納稅種，特殊的是銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為按兼營處理一定要記住。

　　②一般納稅人和小規(guī)模的認(rèn)定及管理

　　區(qū)分哪些必須按一般納稅人納稅，哪些必須按小規(guī)模納稅人納稅，哪些可選擇按一般納稅人或小規(guī)模納稅人納稅。要知道一般的納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。要記住一般納稅人資格認(rèn)定的申請時(shí)間，要知道如果小規(guī)模納稅人在達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后接到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后一直沒有報(bào)送《一般納稅人申請認(rèn)定表》，在計(jì)稅時(shí)要按一般納稅人稅率計(jì)稅，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　?、鄱惵逝c征收率

　　13%低稅率必須記憶，同時(shí)要重點(diǎn)注意今年新增的密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情測報(bào)燈、粘蟲板，考試必出。

　　關(guān)于征收率要能區(qū)分小規(guī)模納稅人哪些應(yīng)該減按2%征收率的，一般納稅人4%，4%減半和6%的劃分。

　?、芤话慵{稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

　　重點(diǎn)關(guān)注幾種特殊銷售方式下的銷售額的特殊計(jì)算規(guī)則，考試就愛出這些特殊的。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅又分為憑票抵扣(增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口專用繳款書，如果是增值稅普通發(fā)票則不可抵扣噢)和計(jì)算抵扣(兩項(xiàng)，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和支付運(yùn)輸費(fèi)用);不可抵扣又分為當(dāng)期不可抵和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。同時(shí)要注意購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品中農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)包含煙葉稅，所以煙葉稅的抵扣要會(huì)計(jì)算。不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理原則和方法一定要掌握，尤其是已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額的處理。增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策屬新增重要知識點(diǎn)，要與營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)對比復(fù)習(xí)。納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理屬今年新增易考知識點(diǎn)。

　?、葸M(jìn)口貨物征稅

　　組價(jià)公式必須掌握，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅的組合經(jīng)常命題。

　?、蕹隹谪浳锿?免)稅

　　出口退稅是一個(gè)考點(diǎn)，不出意外的話這也是必出的，但難度一般不超過書中例題的難度。理解此知識點(diǎn)主要是要明白增值稅的原理。要理解出口不計(jì)銷項(xiàng)，退稅退的是進(jìn)項(xiàng)稅額等。應(yīng)退稅額和免抵稅額一定要會(huì)計(jì)算。

　?、叨愂諆?yōu)惠

　　要求逐一精準(zhǔn)記憶。要注意細(xì)節(jié)，比如外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，注意不包括“外國企業(yè)”和“外籍個(gè)人”，以及由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品，注意“組織”和“專用”。軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算要掌握。

　　此外，增值稅部分還需掌握納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，非常容易命制客觀題。

　　2、消費(fèi)稅

　　(1)納稅義務(wù)人和征收范圍

　　①納稅義務(wù)人

　　涉及生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售和批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，其中只有金、銀、鉆(包括金基、銀基合金的鑲嵌首飾)在零售環(huán)節(jié)納稅，只有從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅。要知道都在什么環(huán)節(jié)納稅。

　　②征收范圍

　　注意今年新增的工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的哪些行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅。要知道金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(2)稅目與稅率

　　要特別注意哪些不屬于消費(fèi)稅的，比如化妝品中不含舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油和油彩等，要注意今年新增的以蒸餾酒或食用酒精為酒基或以發(fā)酵酒為酒基的計(jì)稅方法。考試就愛考這些特殊的。要知道哪些是單純定額稅率，哪些是比例稅率和定額稅率復(fù)核計(jì)稅的和哪些是單純比例稅率的。卷煙和白酒和啤酒的稅率要記憶，并注意甲類、乙類卷煙和啤酒的區(qū)分，要知道批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅，沒準(zhǔn)今年考試就出這個(gè)問題，還要注意在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅不能抵扣以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅以及金銀鉆、金基、銀基和鉆石飾品和其他首飾的稅率的劃分。

　　(3)計(jì)稅依據(jù)

　　要會(huì)確定從價(jià)、從量和復(fù)合征稅的計(jì)稅依據(jù)的確定，尤其要注意納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)如何確定，并與增值稅視同銷售設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅情況的比較以及納稅人用于換、投、抵的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅采用的是同類最高價(jià)格，而增值稅是用同類平均價(jià)格。要辨析包裝物押金和包裝物租金的不同處理辦法，尤其是酒類包裝物的押金的處理辦法。

　　(4)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　①生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　要分別出廠銷售和自產(chǎn)自用處理，自產(chǎn)自用的又分為用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的和其他，要會(huì)確定各自的計(jì)稅依據(jù)，并掌握生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額。

　?、谖屑庸きh(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)該誰去交稅以及納稅義務(wù)人是誰一定要區(qū)分。委托加工的委托方和受托方在加工、提貨時(shí)涉及的稅種，消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)和代收代繳消費(fèi)稅后消費(fèi)稅的相關(guān)處理都要清楚。受托方代收代繳消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格要會(huì)確定。已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算要掌握，記住大的規(guī)則：允許抵扣稅額的稅目從大類上不包括酒類、小汽車、高檔手表和游艇;允許扣稅的一般只涉及同一大類稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣;在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀鉆、金基銀基和鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算作為今年的新增內(nèi)容，如果不出意外的話會(huì)出題的，復(fù)習(xí)時(shí)要與增值稅出口退稅做對比。

　　(5)征收管理

　　消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定基本與增值稅保持一致，記住特殊的一個(gè)：納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。納稅地點(diǎn)要掌握，可出客觀題，記住消費(fèi)稅“可退不可抵”。

　　3、營業(yè)稅

　　(1)納稅義務(wù)人

　　“境內(nèi)”的含義：涉及勞務(wù)的，提供或接受方有一方在境內(nèi)即可;轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(除土地使用權(quán)和自然資源使用權(quán))接受方在境內(nèi);出租或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、出租或銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，土地、不動(dòng)產(chǎn)坐落地在境內(nèi)。要注意單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的納稅義務(wù)人的確定，與增值稅做比較。

　　(2)稅目與稅率

　　九個(gè)稅目的名稱和稅率要記憶，各稅目包含哪些必須掌握，考試必考!那些特殊規(guī)定一定要記住，比如遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的承租、期租業(yè)務(wù)屬于交通運(yùn)輸業(yè)，光租屬于服務(wù)業(yè);航空運(yùn)輸業(yè)的濕租屬于交通運(yùn)輸業(yè)，干租屬于服務(wù)業(yè)。注意今年新增的納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償款的過程中涉及到兩個(gè)稅目，納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地按建筑業(yè)3%征稅，而代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償款按服務(wù)業(yè)5%征稅。納稅人自建建筑物后銷售要交兩道營業(yè)稅，自建行為按建筑業(yè)3%稅率計(jì)稅，銷售建筑物按銷售不動(dòng)產(chǎn)5%稅率計(jì)稅。納稅人提供的礦山爆破、穿孔等勞務(wù)要與增值稅的區(qū)分開。非廣告的播映屬于文化體育業(yè)，而廣告的播映則屬于服務(wù)業(yè)。旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按服務(wù)業(yè)征稅。交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，別看帶個(gè)“權(quán)”字，但并不屬于無形資產(chǎn)，而屬于服務(wù)業(yè)稅目中，類似的還有出租電影拷貝，應(yīng)屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。無論是以無形資產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，均不征收營業(yè)稅，投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。

　　(3)應(yīng)納稅額計(jì)算

　　要能區(qū)分全額還是差額計(jì)稅。營業(yè)稅“可退可抵”。營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，是用增值稅稅額抵營業(yè)稅稅額，跨稅種的抵免，要與增值稅購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備對比復(fù)習(xí)。

　?、俳煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)

　　對中華人民共和國境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅，要知道國際勞務(wù)包括哪幾種情況。

　?、诮ㄖI(yè)

　　應(yīng)注意承包的處理。提供建筑業(yè)勞務(wù)，營業(yè)額中不包括什么一定要記住。自建建筑物銷售要交兩道營業(yè)稅，自建建筑物后自用不交營業(yè)稅。

　?、劢鹑诒ｋU(xiǎn)業(yè)

　　注意金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的營業(yè)額要用賣出價(jià)減買入價(jià)，賣出價(jià)不扣稅金，買入價(jià)不加稅金，要使?fàn)I業(yè)額最大化。

　?、茑]電通信業(yè)

　　一般以收入全額為營業(yè)額，多方合作共同提供勞務(wù)的，差額計(jì)稅。

　?、菸幕w育業(yè)

　　播映收入不含廣告播映，廣告播映屬于服務(wù)業(yè)范疇，經(jīng)營游覽場所只包括動(dòng)植物園。

　?、迠蕵窐I(yè)

　　營業(yè)額為向顧客收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但出租辦公室收取的租金等屬于服務(wù)業(yè)范圍。

　?、叻?wù)業(yè)

　　考的最多的就是服務(wù)業(yè)。今年注意從事廣告代理業(yè)務(wù)的，可以減去廣告發(fā)布費(fèi)但不能減去廣告制作費(fèi)。

　?、噢D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　一般全額計(jì)稅，但轉(zhuǎn)讓受讓或抵債所得的土地使用權(quán)差額計(jì)稅。

　?、徜N售不動(dòng)產(chǎn)

　　單位和個(gè)人銷售購置或抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，差額計(jì)稅。個(gè)人將購買不足5年的住房對外銷售，不管是普通住房還是非普通住房，都要全額計(jì)稅;滿5年的普通住房免稅，非普通住房差額計(jì)稅。

　　(4)稅收優(yōu)惠

　　營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠非常之多，而且考試還非常愛出題，這塊我也沒發(fā)現(xiàn)什么訣竅，就是記吧，像什么出納長款收入、保險(xiǎn)追償收入、保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)什么的都要記住。

　　(5)征收管理

　　關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間要特別注意轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)勞務(wù)和租賃業(yè)勞務(wù)在收到預(yù)收款時(shí)就發(fā)生納稅義務(wù)了，一定要記住。

　　(二)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅

　　兩大所得稅合計(jì)占30%左右，所得稅是一定會(huì)出主觀題的。

　　1、企業(yè)所得稅

　　非常重要的一章，定位于綜合題。

　　(1)征稅對象和稅率

　　要會(huì)掌握各種所得來源的確定。注意居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%征稅;國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。

　　(2)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　此部分非常重要，考試中主要得分點(diǎn)基本都在這兒，收入總額的確定倒沒什么難點(diǎn)，不征收收入和免稅收入要記住，其余與會(huì)計(jì)聯(lián)系緊密，重點(diǎn)是各種扣除的確定，還有哪些不能扣除什么的都要掌握。

　?、俟べY、薪金支出

　　注意今年新增的企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用的處理。

　　②職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

　　職工福利費(fèi)是不超過工資、薪金總額的14%部分可扣除，超過部分不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除;工會(huì)經(jīng)費(fèi)是不超過工資、薪金總額的2%部分可扣除，超過部分不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除;職工教育經(jīng)費(fèi)是不超過工資、薪金總額的2.5%部分可扣除，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時(shí)要注意符合條件的軟件企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)不受限額控制，可按發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。

　?、劾①M(fèi)用

　　非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不允許扣除，這些要記住。關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用扣除按照兩個(gè)合理性衡量，第一個(gè)從債資比例判別借款總量的合理性，金融企業(yè)5:1，非金融企業(yè)2:1，必須記住了，第二個(gè)合理性是那些未超過債資比例的利息是否超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的部分。

　?、芙杩钯M(fèi)用

　　分資本化處理和費(fèi)用化處理，資本化處理計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，用折舊、攤銷的方式分期扣除;如果是費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，直接在當(dāng)期扣除。此外還需關(guān)注今年新增的企業(yè)通過發(fā)行債券、取得借款、吸收保戶儲(chǔ)金方式融資而發(fā)生的費(fèi)用的處理。

　?、輼I(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　不出意外的話，一定會(huì)考到它。用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)限度來衡量。標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%作為標(biāo)準(zhǔn)，限度：當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，標(biāo)準(zhǔn)與限度做比較，擇其小者作為可扣除金額。注意今年新增的籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的處理。

　?、迯V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　同樣不出意外的話，一定會(huì)考到它們。不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%部分準(zhǔn)予扣除，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　?、吖嫘跃栀?zèng)

　　也是考試?？嫉囊豁?xiàng)，通常會(huì)先讓計(jì)算個(gè)會(huì)計(jì)利潤，然后計(jì)算公益性捐贈(zèng)的扣除。年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。要注意一定是列舉的公益事業(yè)和經(jīng)縣級以上人民政府及其部門或公益性團(tuán)體的渠道捐贈(zèng)的才可抵扣，自己直接捐贈(zèng)的不算數(shù)，要進(jìn)行納稅調(diào)整。 而且該年度利潤總額是尚未扣減上一年虧損的數(shù)額。

　　⑧不得扣除項(xiàng)目

　　要求精準(zhǔn)記憶。

　?、崽潛p彌補(bǔ)

　　原則：五年延續(xù)補(bǔ)虧，不能用境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利彌補(bǔ)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。注意今年新增的對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除支出的處理。

　　(3)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)

　　不得計(jì)算折舊扣除的幾項(xiàng)要知道，折舊方法按直線法計(jì)提折舊的準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)折舊的最低年限要背下來。

　?、跓o形資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

　　③投資資產(chǎn)的處理

　　要區(qū)分投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理和投資企業(yè)取得被投資企業(yè)清算所得的稅務(wù)處理。前者其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始投資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少投資比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得(來自居民企業(yè)的股息免稅)，其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;后者投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中屬于投資方應(yīng)分得的部分為股息所得，相當(dāng)于投資資本部分為收回投資，其余部分為投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(4)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

　　重點(diǎn)在資產(chǎn)損失稅前扣除管理。要分清哪些是實(shí)際資產(chǎn)損失，哪些是法定資產(chǎn)損失，實(shí)際資產(chǎn)損失可再發(fā)生年度扣除，法定資產(chǎn)損失在申報(bào)年度扣除。要能區(qū)分哪些損失應(yīng)清單申報(bào)，哪些損失應(yīng)專項(xiàng)申報(bào)，一般正常的損失要進(jìn)行清單申報(bào)，其余的進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。清單申報(bào)采用科目匯總申報(bào)，資料留存?zhèn)洳榉绞?專項(xiàng)申報(bào)采用逐筆單獨(dú)申報(bào)，資料附送的方式。

　　(5)企業(yè)重組的所得稅處理

　　非常有難度，但在考試中的重要性倒是不高，掌握一些基本的即可。關(guān)注哪些特殊性的稅務(wù)處理規(guī)定。

　　(6)稅收優(yōu)惠

　　太多了，慢慢記吧。分稅額式減免優(yōu)惠、稅基式減免優(yōu)惠和稅率式減免優(yōu)惠。

　　(7)應(yīng)納稅額計(jì)算

　?、倬用衿髽I(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　考試中以間接計(jì)算法考的居多，因?yàn)闀?huì)計(jì)利潤與公益性捐贈(zèng)能聯(lián)系在一起，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等一般都要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　?、诰惩馑玫挚鄱愵~的計(jì)算

　　記住簡化公式：抵免稅額=來源于某國(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國稅率

　　如果從境外分回的所得是稅后的，可以利用稅后所得除以(1-境外所得稅稅率)或用境外已納稅額加上分回收益進(jìn)行還原。境外實(shí)際繳納稅額與抵免限額不同的處理要掌握。

　?、酆硕ㄕ魇諔?yīng)納稅額的計(jì)算

　　重點(diǎn)掌握采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的方法。

　?、芊蔷用衿髽I(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　注意股息、紅利等權(quán)益性投資收益與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得是以收入全額為應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得是按差額計(jì)稅的。

　?、莘蔷用衿髽I(yè)所得稅核定征收辦法

　　注意與居民企業(yè)所得稅核定的區(qū)分與聯(lián)系。按收入和成本費(fèi)用核定的，只是將居民企業(yè)中的應(yīng)稅所得率換成經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率，但非居民企業(yè)多一個(gè)按經(jīng)費(fèi)支出核定的，這個(gè)非常重要，別忘了里面要減去營業(yè)稅稅率。

　?、奁髽I(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法

　　今年新增內(nèi)容，一定會(huì)出題的。企業(yè)的搬遷收入不含存貨的處置收入，搬遷的資產(chǎn)(原資產(chǎn))怎么處理，新購置的資產(chǎn)怎么處理，搬遷所得如何確定，政策性搬遷對企業(yè)彌補(bǔ)虧損年度的影響這些都應(yīng)該記住。

　　(8)源泉扣繳、特別納稅調(diào)整、征收管理

　　扣繳時(shí)間和入庫申報(bào)時(shí)間必須記住。關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理問題是今年新增的知識點(diǎn)，要加以關(guān)注，可考選擇題。關(guān)聯(lián)方包括哪些以及合理定價(jià)方法包括哪些以及加收利息可考客觀題?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理可考客觀題，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)如何分?jǐn)偠惪钜右躁P(guān)注。

　　2、個(gè)人所得稅

　　也是區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，劃分標(biāo)準(zhǔn)就是根據(jù)其在中國境內(nèi)是否有住所以及居住是否滿一年。本章難點(diǎn)當(dāng)然是在于工資薪金所得的一些特殊計(jì)算上，其余的內(nèi)容基本都是獨(dú)立的知識點(diǎn)，彼此間關(guān)聯(lián)較小。重點(diǎn)關(guān)注以下三項(xiàng)所得：

　　(1)工資、薪金所得

　　原則：與任職受雇有直接關(guān)系，如勞動(dòng)分紅屬于工資、薪金所得，而股份分紅則屬于利息、股息、紅利。會(huì)辨析法定退休的工資與退休再任職收入的征免。前三級的稅率和速算扣除數(shù)要求記憶。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500，外籍、港澳臺(tái)在華人員4800。工資、薪金部分實(shí)在太重要了，限于篇幅，不一一詳述，大家復(fù)習(xí)時(shí)可以參照輕一和教材，建議全部掌握。

　　(2)勞務(wù)報(bào)酬所得

　　同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。注意區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得，區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是否為獨(dú)立、非雇傭。注意勞務(wù)有加征，一定要記住。

　　(3)稿酬所得

　?、偻蛔髌吩侔嫠茫暈榱硪淮胃宄晁谜鞫?

　?、谕蛔髌废仍趫?bào)刊上連載，后出版，視為兩次稿酬所得征稅;

　?、弁蛔髌愤B載取得收入以連載完畢后所有收入合并為一次納稅;

　　④預(yù)付與分次支付，要合并為一次納稅;

　　⑤添加印數(shù)而追加稿酬，要與以前取得收入合并為一次納稅。

　　總之，性質(zhì)上變?yōu)榱硪淮蔚?如再版、連載轉(zhuǎn)出版、出版轉(zhuǎn)連載)都要分為兩次納稅，實(shí)質(zhì)為一次的(如追加印數(shù)但版次未變、預(yù)付或分次支付稿酬)視為一次納稅。還要注意稿酬按20%比例稅率，且按應(yīng)納稅額減征30%。

　　(三)小稅種

　　包括：城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(今年新增地方教育附加2%)、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅(新增，但很簡單)、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅、車船稅和印花稅，其中以土地增值稅最為重要，一般也會(huì)考主觀題。

　　分值大約在25到30之間，本部分內(nèi)容無難點(diǎn)，但很瑣碎，需要扎實(shí)記憶才能保證客觀題做對。從性價(jià)比來說，個(gè)人以為此部分內(nèi)容不比流轉(zhuǎn)稅、所得稅低。

　　1、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、煙葉稅

　　(1)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

　　城建稅的稅率要記住。記住城建稅進(jìn)口不征、出口不退、出口免抵要交。注意城建稅的計(jì)稅依據(jù)中不包含的因素。教育費(fèi)附加按3%征收。

　　(2)煙葉稅

　　注意征稅范圍，注意計(jì)算應(yīng)納稅額中的收購金額中含有納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。

　　2、關(guān)稅和船舶噸稅

　　關(guān)稅稅率的運(yùn)用是個(gè)重點(diǎn)，尤其是特殊情況的，比如稅則歸類改變、完稅價(jià)格審定和緩稅進(jìn)口的貨物以后繳稅的，必須精準(zhǔn)記憶。關(guān)稅完稅價(jià)格的確定絕對是個(gè)重點(diǎn)，包含哪些不包含哪些一定要記住，尤其是從價(jià)計(jì)征的組成計(jì)稅價(jià)格會(huì)與進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)算結(jié)合。船舶噸稅要知道拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計(jì)征稅款。

　　3、資源稅和土地增值稅

　　(1)資源稅

　　只要記住特殊的就好，比如用于加熱、修井的免稅，人造石油不征收，煤礦瓦斯不征，同時(shí)和城建稅一樣也是進(jìn)口不征出口不退。

　　(2)土地增值稅

　　小稅種重要性之首。

　　征收、不征和免征一定要能區(qū)分開，特愛客觀題。扣除項(xiàng)目的確定和土地增值稅的計(jì)算非常重要，主要是區(qū)分企業(yè)到底是不是房地產(chǎn)企業(yè)，是否是新建房轉(zhuǎn)讓。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算是一個(gè)考點(diǎn)，非常愛出選擇題。

　　4、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅和耕地占用稅

　　都是與房子和地有關(guān)的。

　　(1)房產(chǎn)稅

　　征稅范圍和納稅人的具體規(guī)定一樣要掌握，房產(chǎn)稅的稅率要求記憶。注意個(gè)人出租居民住房減按4%，減免稅方面要記憶，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間除納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營是從當(dāng)月起開始納稅以外其余都是“次月”。

　　(2)城鎮(zhèn)土地使用稅

　　關(guān)于征稅范圍和稅收優(yōu)惠與房產(chǎn)稅類似，可以對比記憶，稅率不需要記憶。稅收優(yōu)惠注意新增的對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的土地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅以及對物流其余自有的大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地減按50%計(jì)稅的規(guī)定。

　　(3)契稅

　　在計(jì)算土地增值稅的扣除項(xiàng)目時(shí)取得土地使用權(quán)支付的金額中包括契稅。契稅的納稅人關(guān)鍵是權(quán)屬發(fā)生了轉(zhuǎn)移，承受方納稅。注意以招拍掛方式出讓國有土地使用權(quán)的納稅人的規(guī)定。稅率不需記憶。稅收優(yōu)惠要求記憶。

　　(4)耕地占用稅

　　沒什么可說的，重點(diǎn)集中在稅收優(yōu)惠。

　　5、車輛購置稅、車船稅和印花稅

　　車輛購置稅易和增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅結(jié)合出主觀題，印花稅可以單獨(dú)命制計(jì)算問答題。

　　(1)車輛購置稅

　　其應(yīng)稅行為是從各種渠道取得并使用應(yīng)稅車輛的行為，其行為標(biāo)志是“使用”，統(tǒng)一稅率10%。注意電動(dòng)自行車不等于電車，不屬于車輛購置稅的征稅范圍。稅收優(yōu)惠的法定減免要求精準(zhǔn)記憶，比如回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個(gè)人自用國產(chǎn)小汽車，不是現(xiàn)匯不行，不是自用不行，不是國產(chǎn)不行。

　　(2)車船稅

　　車輛、船舶之噸位計(jì)算是常考點(diǎn)，也是出現(xiàn)在客觀題中，一定要記住，不足半噸咋辦，超過半噸咋辦。拖船、非機(jī)動(dòng)駁船按照機(jī)動(dòng)車船50%征稅，容易在選項(xiàng)里說成是免稅，掛車按照貨車的50%征稅，稅率不必記憶，特殊的規(guī)定一定要記住，考試幾乎是必考。

　　(3)印花稅

　　稅率表一定要背下來!各稅目都包含哪些項(xiàng)目要熟悉，尤其融資租賃合同屬于借款合同而不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花，以及權(quán)利、許可證照包含哪些(這個(gè)得背下來)等。加工承攬合同和貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)非常重要，幾乎每年必考。那幾個(gè)特殊規(guī)定要記憶，比如商品購銷中以貨易貨，交易雙方既購又銷，均應(yīng)按購銷合計(jì)金額貼花等。稅收優(yōu)惠同樣也很重要。

　　(四)稅收征管法、稅收行政法制、稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃

　　此部分合計(jì)不會(huì)超過10分。

　　1、變更稅務(wù)登記先工商后稅務(wù);注銷時(shí)先稅務(wù)后工商。

　　2、滯納金從滯納稅款之日起計(jì)算，日加萬分之五。稅務(wù)行政處罰主體是縣級以上稅務(wù)局。

　　3、注意，對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的“征稅行為”不服的，必須先申請行政復(fù)議，再申請行政訴訟，也就是說行政復(fù)議是前置程序。征稅行為包括的范圍要了解一下，此考點(diǎn)很常見。

　　4、稅務(wù)籌劃的方法要了解一下。

　　(五)稅法總論

　　準(zhǔn)備兩道選擇題，主要集中在稅法的原則和稅收法律關(guān)系。

2013年注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試準(zhǔn)考證打印入口